第四章 银行往来核算(简化版)

1、 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算1 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算2内容提要：内容提要： 第一节第一节 银行往来概述银行往来概述 第二节第二节 系统内往来的核算系统内往来的核算 第三节第三节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 第四节第四节 同业往来的核算同业往来的核算 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算3第一节银行往来概述第一节银行往来概述u银行往来是客户办理支付结算业务的延伸，通过银行往来是客户办理支付结算业务的延伸，通过银行往来，将遍布全国的各地银行网点联成一个整银行往来，将遍布全国的各地银行网点联成一个整体，

2、实现资金往来及时处理、到账。体，实现资金往来及时处理、到账。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算4第一节银行往来概述第一节银行往来概述银行往来基本层次：银行往来基本层次：u 系统内往来系统内往来u 商业银行与中央银行的往来商业银行与中央银行的往来u 同业往来同业往来 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算51. 系统内往来：主要是指商业银行系统内行、处、所之间系统内往来：主要是指商业银行系统内行、处、所之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而相互存放、缴纳因日常结算、资金清算和经营管理需要而相互存放、缴纳和借入和借入(出出)的各种款项。的各种款项。2. 商业银行与中

3、央银行的往来：根据国家规定，商业银行商业银行与中央银行的往来：根据国家规定，商业银行必须在人民银行开立存款账户，与人民银行建立资金往来必须在人民银行开立存款账户，与人民银行建立资金往来关系，并通过人民银行融通资金和实现同系统和跨系统各关系，并通过人民银行融通资金和实现同系统和跨系统各行处间的资金清算业务。行处间的资金清算业务。 3. 同业往来，是指商业银行之间的资金、账务往来。同业往来，是指商业银行之间的资金、账务往来。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算6 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算7 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算8 行业 会 计

4、第四章第四章 银行往来核算银行往来核算9 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算10四、系统内电子汇划业务 电子汇划业务电子汇划业务是指系统内各是指系统内各行际间通过电子汇划系统进行际间通过电子汇划系统进行异地资金汇划，各级行资行异地资金汇划，各级行资金清算中心在上一级行开立金清算中心在上一级行开立活期备付金账户，由上级行活期备付金账户，由上级行逐级清算往来汇差资金。逐级清算往来汇差资金。(一一)电子汇划业务的基本概念电子汇划业务的基本概念 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算11(二二)电子汇划业务的基本流程电子汇划业务的基本流程 总行清算中心总行清算中心发报行清算

5、分中心发报行清算分中心收报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行客户客户客户客户图图4-1 电子汇划系统流程电子汇划系统流程 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算121 实存资金实存资金3 头寸控制头寸控制4 集中监督集中监督 电子汇划的基本做法电子汇划的基本做法2 同步清算同步清算 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算131.“清算资金往来清算资金往来”，本科目核算会计部门通过清，本科目核算会计部门通过清算中心算中心(组组)办理划收款、划付款业务的往来款项。办理划收款、划付款业务的往来款项。(三三)电子汇划业务的科目设置电子汇划业务的

6、科目设置 2.2.“待汇出汇划款项待汇出汇划款项”，核算当天已接收的汇划信，核算当天已接收的汇划信息因故未能发出的汇划款项。按照款项的付或收分息因故未能发出的汇划款项。按照款项的付或收分别记入借方或贷方，在以后汇划信息发出后系统自别记入借方或贷方，在以后汇划信息发出后系统自动予以转销。动予以转销。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算14(四四)电子汇划业务的核算电子汇划业务的核算 总行清算中心总行清算中心发报行清算分中心发报行清算分中心收报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行客户客户客户客户划收款业务：划收款业务：借：吸收存款借：吸收存款活期存款

7、活期存款户户(本金本金) 贷：清算资金往来贷：清算资金往来电子汇划往来电子汇划往来清算分中心户清算分中心户发报至管辖清算分中心，同时接收业务成功的反馈信发报至管辖清算分中心，同时接收业务成功的反馈信息后会计分录为：息后会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来电子汇划往来电子汇划往来清算分中心户清算分中心户 贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项清算分中心备付金户清算分中心备付金户 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算15(四四)电子汇划业务的核算电子汇划业务的核算 总行清算中心总行清算中心发报行清算分中心发报行清算分中心收报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经

8、办行收报经办行客户客户客户客户划收款业务（非辖内业务）：划收款业务（非辖内业务）：借：系统内存放款项借：系统内存放款项发报经办行备付金户发报经办行备付金户 贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项总行清算中心备付金户总行清算中心备付金户划收款业务（辖内业务）：划收款业务（辖内业务）：借：系统内存放款项借：系统内存放款项发报经办行备付金户发报经办行备付金户 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项收报经办行备付金户收报经办行备付金户 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算16(四四)电子汇划业务的核算电子汇划业务的核算 总行清算中心总行清算中心发报行清算分中心发报行清算分中心收报行清算分中心

9、收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行客户客户客户客户划收款业务：划收款业务：借：系统内存放款项借：系统内存放款项发报行清算分中心备付金户发报行清算分中心备付金户 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项收报行清算分中心备付金户收报行清算分中心备付金户 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算17(四四)电子汇划业务的核算电子汇划业务的核算 总行清算中心总行清算中心发报行清算分中心发报行清算分中心收报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行客户客户客户客户划收款业务（非辖内业务）：划收款业务（非辖内业务）：借：存放系统内款项借：存放系统内款项

10、总行清算中心备付金户总行清算中心备付金户 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项收报经办行备付金户收报经办行备付金户 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算18(四四)电子汇划业务的核算电子汇划业务的核算 总行清算中心总行清算中心发报行清算分中心发报行清算分中心收报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行发报经办行收报经办行收报经办行客户客户客户客户划收款业务：划收款业务：借：存放系统内款项借：存放系统内款项收报行清算分中心备付金户收报行清算分中心备付金户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户(本金本金) 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算19为了保障全行支付业

11、务的畅通，总、分中心对于为了保障全行支付业务的畅通，总、分中心对于电子汇划往来备付金账户实行汇差额度管理，允电子汇划往来备付金账户实行汇差额度管理，允许各备付金账户在规定的额度内透支支付。许各备付金账户在规定的额度内透支支付。总、分中心对各备付金账户实施监督与管理。当总、分中心对各备付金账户实施监督与管理。当某备付金账户透支金额超过核定的额度时，透支某备付金账户透支金额超过核定的额度时，透支行必须及时通过中央银行或存放系统内款项划拨行必须及时通过中央银行或存放系统内款项划拨资金，补足头寸，并保证备付金账户的余额足够资金，补足头寸，并保证备付金账户的余额足够支付当日电子汇划业务。支付当日电子汇划

12、业务。(五五) 电子汇划业务备付金账户的管理电子汇划业务备付金账户的管理 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算201.总行、分行清算中心下划存款利息时：总行、分行清算中心下划存款利息时：借：利息支出借：利息支出系统内往来支出系统内往来支出 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项清算分中心（或清算分中心（或经办行）备经办行）备付金户付金户清算分中心、经办行收到总行、清算分中心下划的信清算分中心、经办行收到总行、清算分中心下划的信息后，做会计分录：息后，做会计分录：借：存放系统内款项借：存放系统内款项总行（或总行（或分行）清算中心备付金户分行）清算中心备付金户 贷：利息收入贷：利息收入

13、系统内往来收入系统内往来收入(六六) 利息清算的核算利息清算的核算 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算212.总行、分行清算中心下划借款利息时：总行、分行清算中心下划借款利息时：借：系统内存放款项借：系统内存放款项清算分中心（或清算分中心（或经办行）备付经办行）备付金户金户 贷：利息收入贷：利息收入系统内往来收入系统内往来收入清算分中心、经办行收到总行清算分中心下划的信息清算分中心、经办行收到总行清算分中心下划的信息后，做会计分录：后，做会计分录：借：利息支出借：利息支出系统内往来支出系统内往来支出 贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项总行（或总行（或分行）清算中心备付金分行）

14、清算中心备付金户户(六六) 利息清算的核算利息清算的核算 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算22会计科目：会计科目： “存放中央银行款项存放中央银行款项”，该总账科目下可按属性分设，该总账科目下可按属性分设“备付备付金存款金存款”、“准备金存款准备金存款”和和“财政性存款财政性存款”等二级科目。余等二级科目。余额反映在借方。额反映在借方。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算23 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算24商业银行缴存存款的核算商业银行缴存存款的核算1 1、缴存的比例、缴存的比例(1)(1)财政性存款，包括：国家金库款、财政预算存款、财

15、政预算外存财政性存款，包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。属于中央银行款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。属于中央银行的信贷资金，要全额即的信贷资金，要全额即100100缴存中央银行。缴存中央银行。(2) (2) 一般性存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款一般性存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。各商业银行存款准备金按和其他一般存款。各商业银行存款准备金按规定准备金比例规定准备金比例上缴，上缴，该比例由中央银行根据货币政策适时加以调整。该比例由中央银行根据货币政策适时加以调整。 行业 会 计第四

16、章第四章 银行往来核算银行往来核算25 2 2、缴存办法、缴存办法 应缴存存款科目余额应缴存存款科目余额缴存比例缴存比例=本期应缴存的余额本期应缴存的余额 根据上期已缴存的余额，调增调减差额。根据上期已缴存的余额，调增调减差额。 现行缴存范围中各种存款科目余额之和的总数计算至角分，现行缴存范围中各种存款科目余额之和的总数计算至角分，缴存缴存(调整调整)存款金额计算至千元，千元以下四舍五入。存款金额计算至千元，千元以下四舍五入。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算26（一）缴存财政性存款准备金的核算（一）缴存财政性存款准备金的核算商业银行分支机构吸收的财政性存款全部由其在本地缴存

17、中央银行。商业银行分支机构吸收的财政性存款全部由其在本地缴存中央银行。商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转账手续，会计商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转账手续，会计分录为：分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行备付金存款人行备付金存款欠缴、迟缴、少缴财政性存款准备金的处理欠缴、迟缴、少缴财政性存款准备金的处理 人民银行对商业银行因资金不足发生的欠缴金额，每天按万分之六计收人民银行对商业银行因资金不足发生的欠缴金额，每天按万分之六计收罚息。对商业银行发生的迟缴、少缴

18、金额每天按万分之五计收罚息。会罚息。对商业银行发生的迟缴、少缴金额每天按万分之五计收罚息。会计分录：计分录： 借：营业外支出借：营业外支出欠缴人行存款准备金罚款支出欠缴人行存款准备金罚款支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行人行备付金存款备付金存款 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算27（二）缴存法定存款准备金的处理（二）缴存法定存款准备金的处理商业银行法定存款准备金由各总行统一存入人民银行总行。商业银行法定存款准备金由各总行统一存入人民银行总行。商业银行缴存法定存款准备金，应按本旬（月）末一般存款各科目余商业银行缴存法定存款准备金，应按本旬（月）末一般存款各科

19、目余额总数与上期同类各科目余额总数对比，如增加或减少的总额达到额总数与上期同类各科目余额总数对比，如增加或减少的总额达到1010万元（含万元（含1010万元）以上的，应予调整；不足万元）以上的，应予调整；不足1010万元的并入下次调整。万元的并入下次调整。商业银行总行缴存法定存款准备金的会计分录为：商业银行总行缴存法定存款准备金的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存中央银行法定存款准备金存中央银行法定存款准备金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存存人行人行备付金存款备付金存款 若为应调减退回存款，则会计分录相反。若为应调减退回存款，则会计分录相反。 行业 会 计第四

20、章第四章 银行往来核算银行往来核算28（二）缴存法定存款准备金的处理（二）缴存法定存款准备金的处理各行按规定逐级向上级行缴存的核算通过各行按规定逐级向上级行缴存的核算通过“系统内往来系统内往来”进行。总行调增下进行。总行调增下级行法定存款准备金时，会计分录为：级行法定存款准备金时，会计分录为： 借：系统内存放款项借：系统内存放款项分行户分行户 贷：缴存贷：缴存存款准备金存款准备金分行户分行户 调减时，做相反的会计分录。调减时，做相反的会计分录。各一级分行收到总行调整清算凭证后，调增的会计分录为：各一级分行收到总行调整清算凭证后，调增的会计分录为： 借：缴存借：缴存存款准备金存款准备金 贷：存放

21、系统内款项贷：存放系统内款项总行户总行户 调减时，做相反的会计分录。调减时，做相反的会计分录。各级分行向辖属分支机构办理法定存款准备金调整核算手续比照上述核算手各级分行向辖属分支机构办理法定存款准备金调整核算手续比照上述核算手续处理。续处理。欠缴、迟缴、少缴法定存款准备金的处理比照财政性存款准备金的做法。欠缴、迟缴、少缴法定存款准备金的处理比照财政性存款准备金的做法。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算29u 中央银行对商业银行发放的贷款，必须在规定的额度范中央银行对商业银行发放的贷款，必须在规定的额度范围内，据申请随用随贷，商业银行应严格遵守贷款期限，围内，据申请随用随贷，商

22、业银行应严格遵守贷款期限，按期归还。按期归还。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算30 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算31 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算32六、同城票据清算的核算六、同城票据清算的核算（一）票据交换的概念（一）票据交换的概念u同城票据交换是指同城的各商业银行（包括郊区和毗邻同城票据交换是指同城的各商业银行（包括郊区和毗邻地区各银行）定时定点集中交换相互代收代付的票据，及地区各银行）定时定点集中交换相互代收代付的票据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。

23、 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算33 同城票据交换的处理分以下几个环节：同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码。、对参加交换的行处，核定交换号码。2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午交换两次，上午8点和下午点和下午2点。点。3、票据交换分、票据交换分提出行提出行和和提入行提入行两个系统。两个系统。4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额 行业 会 计第四章第

24、四章 银行往来核算银行往来核算34 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算35 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算36 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算37 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算38 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算39 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算40 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算41【例】同城票据交换的核算举例【例】同城票据交换的核算举例 （1） （2） （3）工商银行工商银行 农业银行农业银行 中国银行中国银行 中央银行中央银行提出：提出： 提回：提回

25、： 提回：提回：应收应收10张张 应付应付7张张 应付应付3张张26 000元元 20 000元元 6000元元应付应付2张张 应收应收2张张12 000元元 12 000元元 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算42 参加交换的各银行的会计分录为：参加交换的各银行的会计分录为：工商银行工商银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 14 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来14 000农业银行农业银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：清算资金往来借：清算资金往来 8000 贷：贷： 存放中央银行款项存放中央银行款项 8000中国银行中

26、国银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：清算资金往来借：清算资金往来 6000 贷：贷： 存放中央银行款项存放中央银行款项 6000 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算43同业存款是指各商业银行之间相互在对方银行开立同业存同业存款是指各商业银行之间相互在对方银行开立同业存放账户，以满足由于资金划拨和办理货币结算而相互代收、代放账户，以满足由于资金划拨和办理货币结算而相互代收、代付款项所发生资金往来的清算要求。付款项所发生资金往来的清算要求。 发生银行同业存款的情况主要有以下两种：发生银行同业存款的情况主要有以下两种：同城中人民银行未设立票据交换场所，未参加票据交换的行处，同

27、城中人民银行未设立票据交换场所，未参加票据交换的行处，相互间提出提入票据进行资金清算；相互间提出提入票据进行资金清算；地域性银行委托全国性银行代办全国业务时或国内银行委托外地域性银行委托全国性银行代办全国业务时或国内银行委托外国银行国银行(一般称为代理行一般称为代理行)代办国外业务。代办国外业务。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算44同业存款有两种形式：同业存款有两种形式：单向存放款项形式单向存放款项形式 双向存放款项形式双向存放款项形式同业存款的科目设置同业存款的科目设置 1. “存放同业存放同业”科目，属资产类科目科目，属资产类科目 2. “同业存放同业存放”科目，属负债

28、类科目科目，属负债类科目 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算45一、同业直接往来的核算一、同业直接往来的核算本行若单设本行若单设“存放同业存放同业”科目时，如在提出提入票据结算中本科目时，如在提出提入票据结算中本行应付款时，会计分录为：行应付款时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位户单位户 贷：存放同业贷：存放同业本行收款时，做相反会计分录。本行收款时，做相反会计分录。对方行单设对方行单设“同业存放同业存放”科目，如在提出提入票据结算中对方科目，如在提出提入票据结算中对方行应收款时，其会计分录为：行应收款时，其会计分录为：借：同业存放借：同业存放 贷：吸收

29、存款活期存款贷：吸收存款活期存款单位户单位户 对方行应付款时，做相反会计分录。对方行应付款时，做相反会计分录。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算46 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算47 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算48【例】【例】A银行期末银行期末“存放同业存放同业”科目余额为：科目余额为：700万元，万元，“同业存放同业存放”科目余额为科目余额为780万元。则万元。则A银行清算时应付银行清算时应付出资金出资金80万元。万元。同时，应根据相关规定，计算应付利息。同时，应根据相关规定，计算应付利息。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核

30、算银行往来核算49 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算50 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算51 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算52 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算53例例10：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金行拆借资金100 000元，经人民银行批准，同意办元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行的会理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行的会计分录。计分录。 行业 会 计第四章第四章 银行往来核算银行往来核算54解答：解答：（1）农业银行：）农业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：拆入资金贷：