第15章财务报表的编制

1、中级财务会计中级财务会计第第15章章 财务报表的编制财务报表的编制 学习要求1掌握各种财务报表的结构、内容和特点；2掌握资产负债表的编制要求和编制方法；3掌握资产利润报表的编制要求和编制方法；4掌握现金流量表的编制方法；5了解所有者权益变动表的格式。 第第15章章 财务报表的编制财务报表的编制 企业财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 15.1 资产负债表的编制 15.2 利润表的编制 15.3 现金流量表的编制 15.4 所有者权益变动表15.1资产负债表的编制资产负债表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务

2、状况的会计报表，它是依据“资产=负债十所有者权益”平衡关系编制的，是一张静态的时点报表。15.1.1资产负债表概述资产负债表概述1.资产负债表的内容（1）表头 （2）基本内容（3）补充资料2.资产负债表的列报格式15.1.2资产负债表各项目的内容及填列方法资产负债表各项目的内容及填列方法1.期末余额栏的填列方法2.年初余额栏的填列 3.期末余额栏的填列说明（1）“货币资金”项目（2）“交易性金融资产”项目（3）“应收票据”项目（4）“应收股利”项目（5）“应收利息”项目（6）“应收账款”项目（7）“其他应收款”项目 （8）“预付款项”项目 （9）“存货”项目（10）“一年内到期的非流动资产”项

3、目（11）“其他流动资产”项目（12）“可供出售金融资产”项目（13）“持有至到期投资”项目（14）“长期应收款”项目（15）“长期股权投资”项目（16）“投资性房地产”（17）“固定资产”项目（18）“工程物资”项目（19）“在建工程”项目（20）“固定资产清理”项目（21）“生产性生物资产”项目（22）“无形资产”项目（23）“开发支出”项目（24）“商誉”项目（25）“长期待摊费用”项目（26）“递延所得税资产”项目（27）“其他非流动资产”项目（28）“短期借款”项目（30）“应付票据”项目（29）“交易性金融负债”项目（31）“应付账款”项目（32）“预收账款”项目（33）“应付职工

4、薪酬”项目（34）“应交税费”项目（35）“应付利息”项目（36）“应付股利”项目（37）“其他应付款”项目（38）“其他流动负债”项目（39）“长期借款”项目（40）“应付债券”项目（41）“长期应付款”项目（42）“专项应付款”项目（43）“预计负债”项目（44）“递延所得税负债”项目（45）“其他非流动负债”项目（46）“实收资本（或股本）”项目（47）“资本公积”项目和“盈余公积”项目（49）“未分配利润”项目（48）“库存股”项目 例例15-1 华建公司2012年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2013年12月31日的账户余额表见表15-1和表15-2。假设华建公司2013年

5、度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值逾期计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其它资产和和负债的账面价值均等于其计税基础。15.2利润表的编制利润表的编制 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 利润表各项目间的关系可用“收入-费用=利润”来概括。15.2.1利润表的结构利润表的结构1、表头2、基本内容3、补充资料 15.2.2利润表的格式利润表的格式 利润表是根据“利润=收入-费用”的基本关系式编制的。 1、单步式利润表2、多步式利润表15.2.3利润表各项目的内容及填列方法利润表各项目的内容及填列方法 1“营业收入”项目2“营业成本”项目3“营业税金及附加”项目4“销售费用”

6、项目5“管理费用”项目6“财务费用”项目7“资产减值损失”项目8“公允价值变动收益”项目9“投资收益”项目 10“营业利润”项目11“营业外收入”项目和“营业外支出”项目12“利润总额”项目13“所得税费用”项目14“净利润”项目15“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目16“其他综合收益”项目17“综合收益总额”项目 例例15-2 华建公司2013年度有关损益类账户本年累计发生净额如表15-4所示。假设该公司不存在未在损益中确认的利得和损失。15.3现金流量表的编制现金流量表的编制 现金流量表中的“现金”概念，指的是企业可以随时用于支付的货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金等）以及

7、现金等价物（主要指期限短、流动性强、易于转化成已知金额现金、价值变动风险很小的投资项目）。15.3.1现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 一是直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量。 二是间接法，是指以本期净利润为起算点，按照利润表项目自下而上逐项分析，调整不涉及现金的收入、费用、非营业活动损益以及应收、应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 15.3.2现金流量表各项目的内容及填列方法现金流量表各项目的内容及填列方法1.正表（1）经营活动产生的现金流量1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2）“收到的税费返还”项目3）“收到的其他与经

8、营活动有关的现金”项目4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6）“支付的各项税费”项目7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目（2）投资活动产生的现金流量1）“收回投资所收到的现金”项目2）“取得投资收益所收到的现金”项目3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目7）“投资支付的现金”项目8）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目（3）筹资活动产生的现金流量1）“吸收投资所收到的

9、现金”项目2）“借款所收到的现金”项目3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目4）“偿还债务所支付的现金”项目5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目（4）“汇率变动对现金的影响额”（5）“现金及现金等价物净增加额”2.补充资料 现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。（1）将净利润调节为经营活动的现金流量1）“资产减值准备”项目3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”项目4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目2）“固定资产折旧、油

10、气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目5）“固定资产报废损失”项目6）“公允价值变动损失”项目7）“财务费用”项目8）“投资损失（减：收益）”项目9）“递延所得税资产减少”项目10）“递延所得税负债增加”项目11）“存货的减少（减：增加）”项目12）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目13）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动1）“债务转为资本”项目2）“一年内到期的可转换公司债券”项目3）“融资租入固定资产”项目（3）现金及现金等价物净增加情况 补充资料中的“现金及现金等价物净增加情况”项目，主要根据现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物账户的期

11、初余额与期末余额计算填列，并与正表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。15.4所有者权益变动表所有者权益变动表 所有者权益变动表，反映构成权益的各组成部分当期的增减变动情况。 15.4.1所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容 1净利润2直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额3会计政策变更和差错更正的累积影响金额4所有者投入资本和向所有者分配利润等5提取的盈余公积6实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况15.4.2所有者权益变动表的格式所有者权益变动表的格式 所有者权益变动表以矩阵的形式列示，如表15-8所示。表15-8的纵列，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的根源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；表15-8的横列，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。15.4.3所有者权益变动表的列报方法所有者权益变动表的列报方法1.所有者权益变动表各项目的列报（1）“上年年末余额”项目（2）“会计