流动负债—增值税

1、负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者年）或者超过超过1 1年的一个营业周期内年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应付账款、款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、暂收应付款项、1 1年内到期年内到期的长期借款等。的长期借款等。非流动负债非流动负债流动负债流动负债按其流动性按其流动性核算企业

2、根据在一定时期内取得的营业收入、实核算企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。 增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税所得税所得税土地增值税土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税个人所得税个人所得税应交税费应交税费实际交纳的各种税款实际交纳的各种税款应交纳的各种税费应交纳的各种税费尚未交纳的税费尚未交纳的税费总括反映各种税费的交纳情总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费

3、项目进况，并按照应交税费项目进行明细核算。行明细核算。一一、应交增值税的核算、应交增值税的核算1 1、增值税概述、增值税概述（1 1）增值税概念）增值税概念 增值税是对在我国境内销售货物增值税是对在我国境内销售货物（销售不动产（销售不动产、 无形资产无形资产除外）除外）、进口货物以及提供加工、修理、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人实现的增值额征收的一种修配劳务的单位和个人实现的增值额征收的一种流转税。流转税。 （2 2）增值税的计税原理）增值税的计税原理增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，即对增值额计税。进行征税，即对增值

4、额计税。课后查阅课后查阅“增值税增值税暂行条例暂行条例”（3 3）纳税人）纳税人 按按照纳税人的照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度经营规模及会计核算的健全程度：A A 一般纳税人一般纳税人B B 小规模纳税人小规模纳税人 划分标准：划分标准： 从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税销售额为应税销售额为5050万元；万元； 从事货物批发或零售的，年应税销售额为从事货物批发或零售的，年应税销售额为8080万元。万元。（4 4）一般纳税人增值税的）一般纳税

5、人增值税的计算方法计算方法抵扣法抵扣法应交增值税应交增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 - -期初留抵的税额期初留抵的税额一般纳税人税率一般纳税人税率 基本税率基本税率 17%17% 零税率零税率 出口货物出口货物 低税率低税率 13%13%（对一些基础物资）（对一些基础物资）（一）粮食、食用植物油（一）粮食、食用植物油（二）暖气、冷气、热水、煤气、液化气、天然（二）暖气、冷气、热水、煤气、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等气、沼气、居民用煤炭制品等（三）图书、报纸、杂志（三）图书、报纸、杂志（四）饲料、化肥、农药、农机、农膜（四）饲料、化肥、农药、农机、农

6、膜（五）农业产品（五）农业产品 课堂练习：课堂练习：某一般纳税人企业，某一般纳税人企业，20072007年年1 1月月份实现销售合计份实现销售合计351000351000元（含税），购进原元（含税），购进原材料合计材料合计234000234000（含税）元，进销都有增值（含税）元，进销都有增值税专用发票。月初留抵税额税专用发票。月初留抵税额70007000元，销售物元，销售物资和购进物资适用的税率均为资和购进物资适用的税率均为17%17%，请问，请问1 1月月份应缴纳的增值税为多少？份应缴纳的增值税为多少？增值税可以抵扣的进项税额的规定增值税可以抵扣的进项税额的规定 从销售方取得增值税专用发票

7、注明的增值税税从销售方取得增值税专用发票注明的增值税税额额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 购入免税农产品按买价购入免税农产品按买价* *13%13%计算可以抵扣的进计算可以抵扣的进项税额项税额 运输费用按运费结算单据注明的运输费用金额运输费用按运费结算单据注明的运输费用金额的的7%7%计算可以抵扣的进项税额计算可以抵扣的进项税额增值税进项税额的转出增值税进项税额的转出 购进的货物发生非常损失购进的货物发生非常损失 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或

8、应税劳务等应税劳务等 购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等项目、集体福利或个人消费等增值税计算中视同销售的规定增值税计算中视同销售的规定 将自产或委托加工的货物用于非应税项将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费目、集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等交易和事项人等交易和事项B B 小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在规定标准以下，并且年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不

9、能按规定报送有关税会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额超务资料的增值税纳税人。年应税销售额超过规定额度的个人、非企业事业单位、不过规定额度的个人、非企业事业单位、不经常发生应税行为的企业应视同小规模纳经常发生应税行为的企业应视同小规模纳税人。税人。征收办法：简易征收办法征收办法：简易征收办法公式：公式： 销售额销售额/ /（1+1+税率）税率） * *税率税率 征收率：征收率： 3%3%练习：练习：例：某小规模商业企业纳税人对外销售产品一批，例：某小规模商业企业纳税人对外销售产品一批，售价为售价为20602060元（含税），请问需交纳的增值税元（含税），请问需

10、交纳的增值税为多少？为多少？2 2、小规模纳税企业的核算、小规模纳税企业的核算 购进货物购进货物不享有进项税额的抵扣权不享有进项税额的抵扣权（不论是否取得增值税（不论是否取得增值税专用发票），专用发票），其购进货物或接受劳务支付的增值其购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。税直接计入有关货物或劳务的成本。 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款贷：银行存款 业务处理业务处理4.214.21 销售货物销售货物对外开具普通发票（金额含税），按照不含税对外开具普通发票（金额含税），按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税借：应收

11、账款借：应收账款 发票金额发票金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 发票金额发票金额/(1+3%) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 发票金额发票金额/（1+3%）*3% 缴纳增值税缴纳增值税2 2、小规模纳税企业的核算、小规模纳税企业的核算3 3、一般纳、一般纳税企业的核算税企业的核算（1 1）会计科目设置）会计科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交增值税科目下设置应交增值税科目下设置“进项税额进项税额”、“已交税已交税金金”、 “ “销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税进项税额转出额转出”等等专栏专栏。 （1 1）采购商品和接受应税劳务的业务处理）采购商品

12、和接受应税劳务的业务处理采购物资和接受应税劳务采购物资和接受应税劳务 借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料/ /固定资产等固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等 一般纳税人从小规模纳一般纳税人从小规模纳税人处采购，未取得增税人处采购，未取得增值税专用发票，支付的值税专用发票，支付的税额可否抵扣税额可否抵扣不予抵扣的进项税额不予抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务，例如用于非应税项目的购进货物或应税劳务，例如房屋建筑物的购建；房屋建筑物的购建； 用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目

13、的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；务；运输费用的进项抵扣 购入货物和销售货物发生的运输费用均可按发票金额的购入货物和销售货物发生的运输费用均可按发票金额的7%7%计入进项税额计入进项税额 必须取得运输业专用发票必须取得运输业专用发票 金额不包括运输过程中发生的装卸费、保险费等其他费用金额不包括运输过程中发生的装卸费、保险费等其他费用 购入货物发生的运输费用扣除可抵扣进项税额后计入购入货物发生的运输费用扣除可抵扣进项税额后计入“原原材料材料”或或“库存商品库存商品”成本；销售货物发生的运输费用，成本；销售货物发生的运输费用

14、，扣除进项税额后计入扣除进项税额后计入“销售费用销售费用”练习：练习：20052005年年9 9月月1010日，高新公司购进钢条一批，日，高新公司购进钢条一批，增值税专用发票上注明的钢条价款为增值税专用发票上注明的钢条价款为1600016000元，元，增值税额为增值税额为27202720元，运输单据表明运费元，运输单据表明运费400400元，元，装卸费装卸费7878元、运输保险费元、运输保险费350350元。款项已通过银元。款项已通过银行转账支付，钢条已验收入库。高新公司属一般行转账支付，钢条已验收入库。高新公司属一般纳税人，材料采用实际成本法核算。纳税人，材料采用实际成本法核算。练习：某一般

15、纳税企业本月购入生产用原材料练习：某一般纳税企业本月购入生产用原材料a a，取得增值税专用发票，发票上注明价款取得增值税专用发票，发票上注明价款300 000300 000元元和增值税额和增值税额51 00051 000元；另购入一批材料元；另购入一批材料b b，从小规，从小规模纳税人处购得，取得普通发票，票面金额模纳税人处购得，取得普通发票，票面金额1030010300元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。请问该企业本月可以抵扣的进项税额为多少？请问该企业本月可以抵扣的进项税额为多少？ （2 2）进项税额转出的业务处理）进项税额转出的业务处理购进的货

16、物发生购进的货物发生非正常损失非正常损失，以及将购进货物，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费），其进项税额应通过体福利或个人消费），其进项税额应通过“应应交税费交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科科目转入有关科目（待处理财产损溢、在建工程、目转入有关科目（待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬）。应付职工薪酬）。1 1、自然灾害损失；、自然灾害损失；2 2、因管理不善造成货物被盗、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；窃、发生霉烂变质等损失；3 3、其他非正常损失其他非正常损失 （3 3）销售物资或者提供应税劳务）销售物资或者提供应税劳务借：银行存款借：银行存款/ /应收账款等应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应