建设项目财务审计专题讲座

1、建设项目财务审计建设项目财务审计专题讲座专题讲座2016.10内容提要 一、基本建设财务规则解读 二、基建财务审核要点分析一、基本建设财务规则解读（一）规则取代规定（一）规则取代规定中华人民共和国财政部令第中华人民共和国财政部令第81号号基本建设财务规则基本建设财务规则“简称规则简称规则”规则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自规则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2016年年9月月1日起施行。日起施行。规则的出台将取代已执行规则的出台将取代已执行14年之久的基本建设财务管理规定年之久的基本建设财务管理规定(下称下称“规定规定”)（二）排列上整齐化（二）排列上整齐化原先的财务管理规定

2、不分章节共有连续的四十六条款，原先的财务管理规定不分章节共有连续的四十六条款，现在规则调整后，按流现在规则调整后，按流程顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总则、附则外，从建设资金筹集与使用、预算、程顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总则、附则外，从建设资金筹集与使用、预算、建设成本、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监督环节，建设成本、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监督环节，脉络清晰，逻辑性更强，在实务操作中更易于把握、理解和运用。脉络清晰，逻辑性更强，在实务操作中更易于把握、理解和运用。 （三）全过程规范化（三）全过程规范化 规则对

3、基本建设项目财务管理全过程进行了规范。比如，在规范建设成本管规则对基本建设项目财务管理全过程进行了规范。比如，在规范建设成本管理方面，明确项目建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资理方面，明确项目建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出；在规范工程价款结算管理方面，明确工程价款结算按照合同支出和其他投资支出；在规范工程价款结算管理方面，明确工程价款结算按照合同约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，允许资信好的施工单位用银约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，允许资信好的施工单位用银行保函替代工程质量保证金；在规范竣工财务决

4、算管理方面，项目竣工财务决算实行保函替代工程质量保证金；在规范竣工财务决算管理方面，项目竣工财务决算实行先审核、后批复的方法，建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程竣工具行先审核、后批复的方法，建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以先编报单项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批备交付使用条件的，可以先编报单项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的准的项目概（预）算总投资的5%，项目年度资金使用情况等应当按要求编入部门决，项目年度资金使用情况等应当按要求编入部门决算或者国有资本经营决算，等等。算或者国有资本经营决算，等等。（四）

5、管理控制标准化（四）管理控制标准化在资金管理上，规则侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是在资金管理上，规则侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。规则把资金的预算管理作为单独章为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。规则把资金的预算管理作为单独章节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反映了其作为财政专项的特点，如作为项目管理、纳入部门预算、资金申请执行映了其作为财政专项的特点，如作为项目管理、纳入部门预算、资金申

6、请执行“二上二二上二下下”的基本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。的基本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。在财务行为管理上，规则侧重于过程和手续的规范性、完整性，目标是为了确保在财务行为管理上，规则侧重于过程和手续的规范性、完整性，目标是为了确保项目建设的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建设成本管理项目建设的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建设成本管理章节中首次明确了七种不得计入项目建设成本的支出内容，其中包括章节中首次明确了七种不得计入项目建设成本的支出内容，其中包括“不符合合同协议不符合合同协议的支出的支出”、“无发票或者发票项目不全、无

7、审批手续、无责任人员签字的支出无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出”等。这等。这种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额(合同合同)支出的支出的合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。（五）成本管理具体化（五）成本管理具体化财政部发布关于印发财政部发布关于印发的通知财建的通知财建2016504号。号。通知明确，基本建设项目建设中各成本项目的核算范围及内容，包括建筑安装工程投资通知明确，基本建设项目建设中各成本项目的核算范围及

8、内容，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、项目建设管理费等方面。支出、设备投资支出、待摊投资支出、项目建设管理费等方面。 通知要求，行政事业单位项目建设管理费实行总额控制，分年度据实列支。总额控制数通知要求，行政事业单位项目建设管理费实行总额控制，分年度据实列支。总额控制数以项目审批部门批准的项目总投资（经批准的动态投资，不含项目建设管理费）扣除土地以项目审批部门批准的项目总投资（经批准的动态投资，不含项目建设管理费）扣除土地征用、迁移补偿等为取得或租用土地使用权而发生的费用为基数分档计算。征用、迁移补偿等为取得或租用土地使用权而发生的费用为基数分档计算。 通知强调，施工现场

9、管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般通知强调，施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过项目建设管理费的并不得超过项目建设管理费的5%。 使用财政资金的国有和国有控股企业的项目建设管理费，比照第六条规定执行。国有和使用财政资金的国有和国有控股企业的项目建设管理费，比照第六条规定执行。国有和国有控股企业经营性项目的项目资本中，财政资金所占比例未超过国有控股企业经营性项目的项目资本中，

10、财政资金所占比例未超过50%的项目建设管理费的项目建设管理费可不执行第六条规定。可不执行第六条规定。 二、基建财务审核要点分析 审核要点：审核要点： 建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见；数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见； 投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；容； 财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、

11、调整数、审定数，财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；详述调整内容； 批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因；，分析主要原因； 技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数%； 重大问题分析说明。重大问题分析说明。 （一）混合建账：基础（一）混合建账：基础 1.建设项目建账的主要实际问题建设项目建账的主要实际问题 基建账套与试运行、生产账套如何并轨问题？基建账套与试运行、生产账套如

12、何并轨问题？ 概算项目名称与结算项目名称不匹配问题？概算项目名称与结算项目名称不匹配问题？ 升级改造项目与生产账套不分离问题？升级改造项目与生产账套不分离问题？ 基建期间部分资产移交进入卡片管理问题？基建期间部分资产移交进入卡片管理问题？ 财务软件设置级次编码位数差异问题？财务软件设置级次编码位数差异问题？ 实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？2.建账的主要依据建账的主要依据按照财政部财建（按照财政部财建（2003）724号文规定号文规定“一个建设单位同时承建多个建设项目，根据一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账

13、，单独核算基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算”，但是，一些建设，但是，一些建设单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生困难。在遇到单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生困难。在遇到部分项目已竣工，部分项目继续在建的情况下，如何办理已竣工项目的财务决算，要视部分项目已竣工，部分项目继续在建的情况下，如何办理已竣工项目的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然

14、后相应地确定本项目投资来源，从总账资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。依照规则，按项目单独核算，按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表。依照规则，按项目单独核算，按照

15、规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表。按照企业会计准则应用指南主要会计处理的要求按照企业会计准则应用指南主要会计处理的要求 3.账套体系要规范清晰账套体系要规范清晰 根据实际建设情况做好几个结合，如根据实际建设情况做好几个结合，如 与设计概算相结合与设计概算相结合 与基建财务报表相结合与基建财务报表相结合 与公司内部报表相结合与公司内部报表相结合 与上级单位核算体系相结合与上级单位核算体系相结合 与竣工财务决算报告相结合与竣工财务决算报告相结合 同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调整等情况设置明细同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调整等情况设置明细科目和次级，还

16、需考虑基建与生产账套的衔接工作。科目和次级，还需考虑基建与生产账套的衔接工作。 4.建设项目的设置要求建设项目的设置要求 建账的基本要求：在符合会计核算办法前提下，账簿的设置应与项目概算保建账的基本要求：在符合会计核算办法前提下，账簿的设置应与项目概算保持相同口径。持相同口径。 项目法人应从项目建账开始，经项目概算中单项、单位工程和费用明细项目项目法人应从项目建账开始，经项目概算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概算的费用构成在口径上保持一致。等为基础进行成本核算，使之与项目概算的费用构成在口径上保持一致。 按编制基建计划、概预算，组织招投标、材料供应，安排施工和控

17、制投资以按编制基建计划、概预算，组织招投标、材料供应，安排施工和控制投资以及进行核算的需要，通常按项目本身的内部组成，将其划分为建设项目、单项及进行核算的需要，通常按项目本身的内部组成，将其划分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。工程、单位工程、分部工程和分项工程。 建设项目也称基本建设项目，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施建设项目也称基本建设项目，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施工的各个工程项目的总和。工的各个工程项目的总和。建设项目建设项目 单项工程单项工程 单项工程单项工程 单位工程单位工程 单位工程单位工程 分部工程分部工程 分部工程分部工程 分项工程分

18、项工程 分项工程分项工程 XX系统系统 调度楼调度楼 建筑（安装）建筑（安装） 墙体工程墙体工程 墙内工程墙内工程 例如：某基建煤矿会计科目表样本解析例如：某基建煤矿会计科目表样本解析 1.工程物资工程物资 1605工程物资工程物资 160501专用材料（按材料类别设置明细）专用材料（按材料类别设置明细） 160502专用设备（按设备名称规格型号设置明细）专用设备（按设备名称规格型号设置明细） 160503为生产准备的工具及器具为生产准备的工具及器具 160504委托加工设备委托加工设备 160505采购保管费采购保管费 2.在建工程在建工程 二级科目设置：在建工程设置工程项目名称或工程资金来

19、源设置二级科目设置：在建工程设置工程项目名称或工程资金来源设置明细科目。明细科目。 三级科目明细：兼并重组项目设置井巷工程、土建工程、安三级科目明细：兼并重组项目设置井巷工程、土建工程、安装工程、在安装设备、待摊基建支出科目装工程、在安装设备、待摊基建支出科目 四级科目明细：四级科目明细： （1）井巷工程按照概算书中分类项目设置，如井筒、井底车场巷道及硐室、）井巷工程按照概算书中分类项目设置，如井筒、井底车场巷道及硐室、主要运输巷及回风巷、采区、排水系统、避险系统、供电系统等明细科目主要运输巷及回风巷、采区、排水系统、避险系统、供电系统等明细科目 （2）土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风

20、系统、压风系统、地面生）土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风系统、压风系统、地面生产系统、供电系统、地面运输、室外给排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福产系统、供电系统、地面运输、室外给排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福利设施、厂区设施、居住区、环境保护及三废处理和其他项目设置明细利设施、厂区设施、居住区、环境保护及三废处理和其他项目设置明细 3. 安装工程按照概算书中需要安装的井巷工程、土建工程、在安装设安装工程按照概算书中需要安装的井巷工程、土建工程、在安装设备等项目设置明细。同时，需要考虑竣工决算时如何便于对接移交的各备等项目设置明细。同时，需要考虑竣工决算时如何便于对接移交的各项工程

21、及设备。项工程及设备。 4.在安装设备按实际采购安装的设备品名规格型号设置明细，对于不在安装设备按实际采购安装的设备品名规格型号设置明细，对于不需安装的设备在需安装的设备在“工程物资工程物资专用设备专用设备”下按品名规格型号设置明细，下按品名规格型号设置明细，便于直接导出形成不安装设备移交明细表便于直接导出形成不安装设备移交明细表 5.待摊基建支出按照概算书中分类项目以及矿井建设其他费用规定的待摊基建支出按照概算书中分类项目以及矿井建设其他费用规定的明细设置，需要进一步明细核算的项目可以在其项目下设置五级科目核明细设置，需要进一步明细核算的项目可以在其项目下设置五级科目核算。算。 （二）建安成

22、本审核：重点 （1）审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算的成本费用要查明原因慎重审定。 （2）费用界限：必须是本项目实际发生的成本费用，否则应予剔除。 （3）成本项目归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。 （4）确认建设总成本明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。 如：建筑安装成本是建设总成本的主要构成之一，问题集中区、多发区。 （1）工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。 （2）未经造价审计而直接进成本的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。 （3）单项

23、工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。 （4）结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行（如奖励、投资等）。 （5）自营项目的账务如何处理审查，是否需要结算，结算的标准情况 （三）工程价款结算 1.审核依据主要是当地结算的规定，实际执行中存在的主要问题是什么。 2.审核方法：将建安工程分项目和结算对象列出工程价款结算数（应付、已付、未付、应扣、欠付）清理有关账户发生额、余额；征询、核对账户余额，取得证明；发现差错或重复支付的查明原因加以纠正。 3.对照合同条款，有无遗漏的结算事项。 4.建安投资、不合规票据、工程价款结算三者结合一起连贯检查，有甲

24、供材料、代垫水电费的要同时扣收甲供材料、水电费款项。 5.检查工程价款结算制度上的经验、教训。 例如，甲供材料、水电费结算是建设单位容易忽视的环节 （1）查甲供材料收、发、存管理制度，存在在哪里薄弱环节。 （2）稽核甲供材料收入、领用、库存数，核对施工单位收取，扣回数，如有出入，查明数量金额，提出处理意见。 （3）水电费实际代付数与扣回数之差额按合同规定处理。 （4）工程价款结算的发票金额应包括甲供材料、水电费、少开漏开的要补足发票金额 。 （5）甲供材料收付不建账的需由建设单位采取补救措施进行清理后再作审核，先查明建设单位与施工单位之间的结算往来，再审查建设单位甲供材料的账务处理，核实建设成

25、本。 （四）待摊投资支出的审核，属于杂乱差 待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出 待摊投资支出核算范围如何确定 待摊投资支出哪些项目移交时归属于流动资产、无形资产和长期待摊费用 待摊投资支出如何在概算内项目与概算外项目间分割 待摊投资支出采用什么方式在单位工程和设备上分配。 例如：借款利息资本化 （1）列支范围：概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的借款发生的利息支出。 （2）统贷统用的借款进入本项目的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本项目实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。 （3）资本化截止时限，项目批准筹建开始，至工程

26、交付使用时止，最长不超过竣工验收后（三个月，超过时限的报财政审批同意。 （4）不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。 （5）银行存款利息不作收入，冲减利息支出。 例如项目建设单位管理费：是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。包括：不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。 （1）真实性审查，确认账面发生的管理费是本

27、项目使用的实际费用，剔除应由行政（生产）负担的管理费，属于待摊投资的其他项目开支的应予转出。 （2）项目建设单位应当严格执行党政机关厉行节约反对浪费条例，严格控制项目建设管理费。 （3）施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过项目建设管理费的5%。 （4）管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）。 （五）工程进度结算与发票审核 主要问题 如何规范工程预付款 如何控制工程进度款挂账 工程发票收据索取要求 工程结算单审核程序及编制要求 工程进度款资金支付流程和审签手续 工程尾款管理 质保金保修金如何规范账务处理 及时取得合规票据 例如工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位办理工程