第九章流动负债课件

1、1第九章第九章 流动负债流动负债负债负债定义定义 企业过去的交易、事项形成的，预企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征特征 过去的交易或事项形成的现时义务过去的交易或事项形成的现时义务 负债预期会导致经济利益的流出负债预期会导致经济利益的流出 能用货币确切计量或合理估计的经济义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务 一般有确切或合理估计的债权人和到期日一般有确切或合理估计的债权人和到期日资产、劳务资产、劳务或新的负债或新的负债n负债的分类负债的分类负债负债不超过一年或一个营业周期内清不超过一年或一个营业周期内清偿的债务偿的债务

2、 流动负债流动负债非流动负债非流动负债超过一年和一个营业周期清偿的超过一年和一个营业周期清偿的债务债务 负债通常按照未来应付金额或面值进行确认负债通常按照未来应付金额或面值进行确认n短期借款 应付股利n应付账款、应付票据 预收账款 n应付职工薪酬 应交税费 n其他应付款 或有负债学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债的性质，掌握主要流理解流动负债的性质，掌握主要流动负债科目的会计处理，明确流动负债在资产负债表中动负债科目的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露的披露.主要内容主要内容n应付职工薪酬应付职工薪酬q内容、费用归属内容、费用归属q非货币性福利核算非

3、货币性福利核算n应交税费应交税费q增值税的会计核算增值税的会计核算q应交消费税应交消费税q不同税种计入的成本费用科目不同税种计入的成本费用科目重难点重难点6一、流动负债的概念及分类一、流动负债的概念及分类在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。的流动负债偿还的债务。按偿还金额肯定与否按偿还金额肯定与否按偿还手段按偿还手段按形成方式按形成方式应付金额肯定的负债应付金额肯定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额须予以估计的负债应付金额须予以估计的负债用货币来偿还的负债用货币

4、来偿还的负债用商品或劳务偿还的负债用商品或劳务偿还的负债举新债还旧债举新债还旧债融资活动形成的负债融资活动形成的负债营业活动形成的负债营业活动形成的负债收益分配形成的负债收益分配形成的负债7短期借款短期借款取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款季末提取利息季末提取利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息实际支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款偿还本金偿还本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款利息不大或按月支付，应直接列支利息不大或按月支付，应直接列支“财务费用财务费用”二、流动负债的账务处理二、

5、流动负债的账务处理n利息按月支付：利息按月支付：平时各月：借：财务费用 贷：银行存款到期：借：财务费用（最后一期利息） 短期借款（本金） 贷：银行存款n利息按季度支付：利息按季度支付：平时各月：借：财务费用 贷：应付利息季末：借：应付利息（本季度前2个月的利息） 财务费用（本月利息） 贷：银行存款n利息到期支付：利息到期支付： 平时各月：借：财务费用 贷：应付利息 到期：借：应付利息（已提利息） 财务费用（最后一期利息） 短期借款 贷：银行存款 89 某企业于某企业于20102010年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产经营用短期借日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计款，共计120 00

6、0120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%，根据与银，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？借：财务费用借：财务费用 800800 贷：应付利息贷：应付利息 800800 计提应计利息计提应计利息借：财务费用借：财务费用 800800 应付利息应付利息 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400 支付一季度利息支付一季度利息偿还本金偿还本金借：短期借款借：短期借款 120 00

7、0120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000借入短期借款借入短期借款例例1 1应付票据应付票据签发票据签发票据时时 借：在途物资等借：在途物资等 贷：应付票据贷：应付票据带息票据带息票据（期末）（期末）计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期票据到期时时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 或或 应付账款应付账款（商业

8、承兑汇票无力清偿）（商业承兑汇票无力清偿） 或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）11应付账款应付账款 发生发生购入商品购入商品或材料或材料 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 贷：应付账款贷：应付账款接受劳务接受劳务 借：生产成本借：生产成本 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款偿还偿还 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款转销转销 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入- -其他其他确认时间确认时间对商业折扣的处理：扣除优惠后入账对商业折扣的处理：扣除优惠后入账对现金

9、折扣的处理：总价法对现金折扣的处理：总价法124 4月月3030日（折扣期外）记录付款日（折扣期外）记录付款50%50% 借：应付账款借：应付账款广福公司广福公司 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0004 4月月9 9日（折扣期内）记录付款日（折扣期内）记录付款50%50% 借：应付账款借：应付账款广福公司广福公司10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 900 9 900 财务费用财务费用利息支出利息支出 100100 4 4月月1 1日记录应付账款日记录应付账款借：周转材料借：周转材料- -包装物包装物 17 09417 094 应交

10、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 906 2 906 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 企业于企业于4 4月月1 1日向广福公司赊购一批包装物，材料价款日向广福公司赊购一批包装物，材料价款17 09417 094元、增值税额元、增值税额2 9062 906元，共计元，共计20 00020 000元，现金折扣的条件元，现金折扣的条件1/101/10、n/30n/30，包装物已经验收入库。设企业采用实际成本对包装物进行，包装物已经验收入库。设企业采用实际成本对包装物进行核算。企业于核算。企业于4 4月月9 9日和日和4 4月月3030日各付款日各付款5

11、0%50%。例例2 2预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款（定金）贷：预收账款（定金）发货发货 借：预收账款（全部货款）借：预收账款（全部货款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）补收货款补收货款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款（补收款）贷：预收账款（补收款）退回多余款退回多余款借：预收账款（退回款）借：预收账款（退回款）贷：银行存款贷：银行存款预收账款不多的企业，可以不设预收账款不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”，而直接在，而直接在“应收账款应收账款”的贷方核算的贷方核算n应付职工薪酬应付职工薪酬

12、q职工职工薪酬薪酬n企业在职工企业在职工在职期间或离职后在职期间或离职后提供给职工的提供给职工的全部全部货币性货币性薪酬和薪酬和非货币性非货币性薪酬薪酬n包括提供包括提供职工本人职工本人的薪酬，也包括提供给的薪酬，也包括提供给职职工配偶、子女或其他被赡养人工配偶、子女或其他被赡养人的福利等的福利等q内容内容应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资、奖金、职工工资、奖金、津贴、补贴津贴、补贴其他职工薪酬其他职工薪酬非货币性福利非货币性福利工会经费工会经费和教育经费和教育经费住房公积金住房公积金社会保险社会保险职工福利费职工福利费职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资

13、职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利n下列各项中，应在下列各项中，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算的有科目核算的有（）。（）。 A.企业集体福利机构人员的工资企业集体福利机构人员的工资B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿E.企业职工个人储蓄性养老保险企业职工个人储蓄

14、性养老保险例例ABCDABCD应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算工资结算工资结算工资发放工资发放工资分配工资分配职务岗位工资职务岗位工资 680.0 680.0 级别薪级工资级别薪级工资 273.0 273.0 岗位津贴岗位津贴 92.0 92.0 职务津贴职务津贴 125.0 125.0 地区津贴地区津贴 450.0450.0应付工资应付工资 1620.0 1620.0 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 1620.01620.0q企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，的应付的职工薪酬确认为负债，并

15、根据并根据职工提供服务的受益对象职工提供服务的受益对象进行分配。进行分配。q借：相关成本费用借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（1 1）工资分配）工资分配19货货币币性性职职工工薪薪酬酬 借：生产成本（生产车间生产人员）借：生产成本（生产车间生产人员） 制造费用（生产车间管理人员）制造费用（生产车间管理人员） 管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员） 在建工程（由在建工程负担）在建工程（由在建工程负担） 研发支出（无形资产的研发支出）研发支出（无形资产的研发支出） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 - -职

16、工福利（据实际情况计提）职工福利（据实际情况计提） - -社会保险费（据国家规定计提）社会保险费（据国家规定计提）确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬n各类计提基础与比例各类计提基础与比例q计提基础：计提基础：工资总额工资总额q职工福利费：职工福利费：由企业自主决定提取或据实列支。由企业自主决定提取或据实列支。（ 14）q职工教育经费和工会经费：职工教育经费和工会经费：2.5 、2 q社会保险：五险社会保险：五险q公积金：公积金：12 12 福建省：企业福建省：企业 个人个人养老保险：养老保险：18 8 医疗保险：医疗保险：8 2 失业保险：失业保险：2 1 生育、工伤：企业生育、工伤：企业 0（

17、二）工资结算（二）工资结算21职务岗位工资职务岗位工资 680.0 680.0 级别薪级工资级别薪级工资 273.0 273.0 岗位津贴岗位津贴 92.0 92.0 职务津贴职务津贴 125.0 125.0 地区津贴地区津贴 450.0450.0应付工资应付工资 1620.0 1620.0 其中代扣：其中代扣：住房公积金住房公积金 444.0 444.0 工会经费工会经费4.77 4.77 个人所得税个人所得税 26.02 26.02 实发工资实发工资 1137.211137.21（三）工资发放（三）工资发放发放工资、发放工资、津贴等津贴等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存

18、款贷：银行存款 其他应付款（个人负担社保部分，由企业代其他应付款（个人负担社保部分，由企业代 扣代缴）扣代缴） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税缴纳社会保缴纳社会保险、住房公险、住房公积金积金借：其他应付款（个人部分）借：其他应付款（个人部分） 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费等（企业部分）社会保险费等（企业部分） 贷：银行存款贷：银行存款 发放非货币发放非货币性职工薪酬性职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：相关科目贷：相关科目23计提工资：计提工资：借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬工资同时计提企业负担的五险一金：借：生产成本

19、/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金支付工资：支付工资：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 其他应付款 应交税费应交个人所得税企业缴纳五险一金、代缴个税：企业缴纳五险一金、代缴个税：借：其他应付款 应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 应交税费应交个人所得税 贷：银行存款q以自产产品作为福利发放以自产产品作为福利发放视同销售视同销售借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用（受益对象）管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价非货币性福利（售价+增值税）增值税）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业

20、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发放非货币发放非货币性职工薪酬性职工薪酬q以外购商品作为福利发放以外购商品作为福利发放进项不予抵扣进项不予抵扣借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用（受益对象）管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利（外购价格）非货币性福利（外购价格）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）发放非货币发放非货币性职工

21、薪酬性职工薪酬n发放非货币性职工薪酬发放非货币性职工薪酬q以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧q以租赁房屋等资产无偿提供给职工以租赁房屋等资产无偿提供给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：其他应付款贷：其他应付款房租房租非货币性福利：非货币性福利：计提：计提：（分录都一样，金额要计算好）（分录都一样，金额要计算好）借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付时：支付时：（视非货币性福利的具体内容而不同）（视非货币性福利的具体

22、内容而不同）发放自产产品，视同销售，确认收入结转成本借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品发放外购商品，进项转出借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）提供房屋：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧/其他应付款2728例例3 3某企业本月应付工资某企业本月应付工资462 000462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员品生产人员400400人，工资为人，工资为320 000320 000元，车间管理人员元，车间管理人员7070人，工资

23、为人，工资为70 70 000000元，企业行政管理人员元，企业行政管理人员5050人，工资为人，工资为60 40060 400元，销售人员元，销售人员1010人，工人，工资为资为11 60011 600元元; ;该企业下设一职工食堂，根据职工人数每人补贴该企业下设一职工食堂，根据职工人数每人补贴120120元元; ;根据国家规定的计提标准，本企业应向社会保险经办机构缴纳职工根据国家规定的计提标准，本企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共基本养老保险费共64 68064 680元，其中应计入基本生产车间成本的金额为元，其中应计入基本生产车间成本的金额为44 44 800800元，应计

24、入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为9 8009 800元，应计入管理费用的有元，应计入管理费用的有10 08010 080元元; ;本企业还以自产的电暖器作为福利发放给职工，该型号的电暖器市本企业还以自产的电暖器作为福利发放给职工，该型号的电暖器市场售价为每台场售价为每台1 0001 000元，成本为价为元，成本为价为900900元，该企业适用的增值税为元，该企业适用的增值税为17%;17%;本企业为总部各部门经理提供一辆桑塔纳汽车免费使用，部门经理本企业为总部各部门经理提供一辆桑塔纳汽车免费使用，部门经理有有2020名，每辆车的折旧为名，每辆车的折旧为1 0001 000元，企业为

25、元，企业为5 5名总裁各租赁一套月租金为名总裁各租赁一套月租金为8 0008 000元的公寓。元的公寓。借：生产成本借：生产成本 320 000320 000制造费用制造费用 70 00070 000管理费用管理费用 60 40060 400销售费用销售费用 11 60011 600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 462 000462 000借：生产成本借：生产成本 48 00048 000制造费用制造费用 8 4008 400管理费用管理费用 6 0006 000销售费用销售费用 1 2001 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工福利职工福利63 60063 6

26、00借：生产成本借：生产成本 44 80044 800制造费用制造费用 9 8009 800管理费用管理费用 10 08010 080贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -社保社保64 68064 680借：生产成本借：生产成本468 000468 000制造费用制造费用81 90081 900管理费用管理费用58 50058 500销售费用销售费用11 70011 700贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利620 100620 100借：管理费用借：管理费用 60 00060 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利60 00060 00

27、0借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利20 00020 000贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利40 00040 000贷：其他应付款贷：其他应付款 40 00040 00029承上例，企业提取现金承上例，企业提取现金462 000462 000元，以备发放工资，发放工元，以备发放工资，发放工资时，代扣职工房租资时，代扣职工房租40 00040 000元，代垫职工家属医药费元，代垫职工家属医药费2 0002 000元，元，实发工资实发工资420 000420 000元。元。发放职工食堂补贴款

28、发放职工食堂补贴款62 60062 600元。元。支付各种社会保险支付各种社会保险64 68064 680元。元。发放电暖器并支付总裁的公寓租金发放电暖器并支付总裁的公寓租金40 00040 000元。元。（1 1）提取现金：）提取现金： 借：库存现金借：库存现金 462 000462 000 贷：银行存款贷：银行存款 462 000462 000 （2 2）代扣各项：）代扣各项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 42 000 42 000 贷：其他应收款贷：其他应收款- -房租房租 40 00040 000 - -医药费医药费 2 0002 000 （3 3）支付薪酬：）支付薪酬： 借：应

29、付职工薪酬借：应付职工薪酬 420 000420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 000420 00030（4 4）发放职工食堂补贴：）发放职工食堂补贴： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利职工福利 62 60062 600 贷：库存现金贷：库存现金 62 60062 600 （5 5）支付社保：）支付社保： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费 64 68064 680 贷：银行存款贷：银行存款 64 68064 680 （6 6）发放电暖气：）发放电暖气： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 620 100620 10

30、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 530 000 530 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 90 10090 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 477 000477 000 贷：库存商品贷：库存商品 477 000477 00031 辞退福利的两种形式：辞退福利的两种形式： 职工无选择权的辞退福利职工无选择权的辞退福利 职工有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债

31、，同时计入当期损益：损益： 1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施裁减建议，并即将实施2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议辞退福利辞退福利u对于强制的辞退，应当根据辞退对于强制的辞退，应当根据辞退计划计划条款规定的拟解除条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬应付职工薪酬。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬u企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将

32、会接受裁减企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据建议的职工数量，根据预计预计的职工数量和每一职位的辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提补偿标准等，计提应付职工薪酬应付职工薪酬。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利应一律计入管理费用，不按受益原则处理辞退福利应一律计入管理费用，不按受益原则处理33 A A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20062006年年9 9月，为了月，为了能够在下一年度顺利实施转产，能够在下一年度顺利实施转产，A A公司管理层制定了一公司管理层制定了一项辞退计划，拟从项辞退计划，

33、拟从20072007年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事会正式批准，日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。表所示。例例4 434 A A公司公司20092009年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元金额单位：万元35n假定在本例中，对

34、于彩电车假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄间主任和副主任级别、工龄在在1-101-10年的职工，接受辞退年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附的各种数量及发生概率如附表所示：表所示： 企业应确认该职级的辞退企业应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为56.756.7（5.675.67 1010）万元。）万元。 借：管理费用借：管理费用 56.756.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 56.756.7接受辞退接受辞退的职工数的职工数量（人）量（人）发生概率发生概率最佳估计最佳估计数数00 01 3%0.032 5% 0.13 5%0.15420% 0.8515%0.756

35、25% 1.578%0.56912%1.08107% 0.7合计合计5.6736增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税资源税资源税土地使用税土地使用税矿产资源补偿税矿产资源补偿税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税流流转转税税类类资资源源税税特特定定目目的的税税所所得得税税财财产产行行为为税税房产税房产税车船使用税车船使用税土地增值税土地增值税契税契税印花税印花税耕地占用税耕地占用税不通过不通过“应交税应交税费费”n企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费：企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费：n流转税流转税又称流转

36、课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税）是政府财政收入转税（如增值税、消费税、营业税、关税）是政府财政收入的重要来源。的重要来源。n资源税资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。差收入并体现国有资源有偿使用而

37、征收的一种税。n城建税城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。个税种。 教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个 人征收的一种附加费。人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。方教育经费的资金来源。 应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）*适用税率适用税率3738应交增值税应

38、交增值税 对在我国境内销售货物，进口货物，或提对在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。转税。纳税人纳税人应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人定义定义39销项核算销项核算一般销售业务一般销售业务 借：应收账款借：应收账款/ /应收票据应收票据/ /银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40视同销售业务，计算销项税额视同销售业

39、务，计算销项税额自产、委托加工自产、委托加工的货物的货物 购买的货物购买的货物 (1)非应税项目非应税项目(2)集体福利集体福利/个人消费个人消费(3)投资投资(4)分配股东分配股东(5)捐赠捐赠(3)投资投资(4)分配股东分配股东(5)捐赠捐赠(6)委托代销委托代销(7)受托代销受托代销(8)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。售，但相关机构在同一县（市）的除外。 个人消费、投资、分个人消费、投资、分配股东配股东 需确认收入结需确认收入结转成本转

40、成本投资、分配股东需确投资、分配股东需确认收入结转成本认收入结转成本委托代销、受托委托代销、受托代销需确认收入，代销需确认收入，同时结转成本同时结转成本41视同销售业务会计处理视同销售业务会计处理会计上不确认收入：会计上不确认收入：借：在建工程（非应税项目）借：在建工程（非应税项目） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利（集体福利）职工福利（集体福利） 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）会计上确认收入：会计上确认收入：借：应付股利借：应付股利( (分配股东分配股东) ) 长期股权投资（投资）

41、长期股权投资（投资） 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利（发放个人福利）非货币性福利（发放个人福利） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n【例例1】某上市公司（一般纳税人）将自己生产某上市公司（一般纳税人）将自己生产的产品用于建造厂房项目，该产品的生产成本为的产品用于建造厂房项目，该产品的生产成本为20万元，计税价格为万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率万元，产品的增值税税率为为17。 42借：在建工程借：在建工程 251000 贷：库存商品贷：库存商品 200000

42、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000n【例例2】某上市公司，年终为奖励某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，名先进工作者，公司以其生产的成本为公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为元。公司适用的增值税税率为17。 43借：管理费用借：管理费用 35100贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利35100借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 35100贷：主营业务收入贷：主营业务收

43、入 30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本借：主营业务成本20000贷：库存商品贷：库存商品 20000n【例例3】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为元，市场售价为200000元，增值税税率为元，增值税税率为17。 44借：营业外支出借：营业外支出 184000贷：库存商品贷：库存商品 150000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400045例例4 4 某企业上年末已宣告发放股东现金股利某企业上年末已宣

44、告发放股东现金股利2 340 0002 340 000元，元，因资金相对紧张，拟用公司自产的中华高档轿车因资金相对紧张，拟用公司自产的中华高档轿车1010辆发放辆发放实物股利，该种轿车每辆制造成本为为实物股利，该种轿车每辆制造成本为为120 000120 000元，对外元，对外销售不含税价为销售不含税价为200 000200 000元。元。借：应付股利借：应付股利 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 000340 000借：主营业务成本借：主营业务

45、成本 1 200 0001 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 0001 200 00046进项核算进项核算可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额u取得增值税专用发票取得增值税专用发票u关税完税凭证关税完税凭证u免税农产品和收购废旧物资、运费的普通税务发票免税农产品和收购废旧物资、运费的普通税务发票u运费单据运费单据47一般进项业务一般进项业务 借：材料采购借：材料采购/ /固定资产等固定资产等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等银行存款等 购进免税农产品和收购废旧物资业务购进免税农产品

46、和收购废旧物资业务 借：库存商品等借：库存商品等（买价（买价- -进项税额）进项税额） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（买价买价税率税率） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等银行存款等（买价）（买价）48进项税额转出业务进项税额转出业务 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（非常损失）（非常损失） 在建工程在建工程（购买材料用于非应税项目）（购买材料用于非应税项目） 应付职工薪酬应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利（个人消费）（个人消费） - -职工福利职工福利 （集体福利）（集体福利） 贷：库存商品贷：库存商品/ /原材料

47、原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）不予抵扣的业务不予抵扣的业务（以后没有相应的销项则要进项转出）以后没有相应的销项则要进项转出）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务49自产产品，自产产品，有增

48、值过程，有增值过程，则不论何用则不论何用途，均视同途，均视同销售销售(1)非应税项目非应税项目(2)集体福利集体福利/个人消个人消费费(3)投资投资(4)分配股东分配股东(5)捐赠捐赠外购商品，外购商品，无增值过程，无增值过程，则只有对外则只有对外时才视同销时才视同销售售(3)投资投资(4)分配股东分配股东(5)捐赠捐赠非应税项目非应税项目集体福利集体福利/个人消费个人消费免税项目免税项目非正常损失非正常损失视同销售，视同销售，按公允价按公允价值计算销值计算销项税项税进项转出进项转出是否增值是否增值确认收入确认收入确认收入确认收入增值税的缴纳增值税的缴纳n增值税相关科目增值税相关科目q应交税费

49、应交税费应交增值税应交增值税q应交税费应交税费未交增值税未交增值税n核算原则核算原则q先通过先通过“应交增值税应交增值税”核算核算本期本期增值税的应交和缴纳情增值税的应交和缴纳情况；况；期末期末将本期未交或多交转入将本期未交或多交转入“未交增值税未交增值税”；q如果本期无应交增值税（即进项比销项金额多）则期末如果本期无应交增值税（即进项比销项金额多）则期末无需结转至无需结转至“未交增值税未交增值税”；51增值税的缴纳增值税的缴纳 项目项目 分录分录本月交本月本月交本月借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款结转应交未交结转应交未交借：

50、应交税费借：应交税费- -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税转出多交转出多交借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）上交应交未交上交应交未交（上交上月）（上交上月）借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款52 某企业某企业5 5月应交增值税月应交增值税44 55044 550元，用银行存款上交本月增元，用银行存款上交本月增值税值税37 50037 500元，月末将应交未交增值税转入未交增值

51、税明细元，月末将应交未交增值税转入未交增值税明细科目。科目。6 6月上交增值税月上交增值税50 00050 000（含（含5 5月份应交未交）月份应交未交）上交本月增值税：上交本月增值税：借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 37 50037 500 贷：银行存款贷：银行存款 37 50037 500转出应交未交增值税：转出应交未交增值税： 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）7 0507 050 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税 7 0507 050上交上交6 6月份增值税：月份增值税：

52、借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 7 0507 050 - -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 42 95042 950 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000例例6 653小规模纳税人小规模纳税人进项核算进项核算借：原材料等（买价借：原材料等（买价+ +税金）税金） 贷：银行存款贷：银行存款销项核算销项核算借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税上交税金上交税金借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例例7 7：某小规模纳税企业取得专用发：某小规模纳

53、税企业取得专用发票中注明货款为票中注明货款为20 00020 000元，进项税元，进项税额为额为3 4003 400元，以银行存款支付，材元，以银行存款支付，材料已验收入库；当月销售开出发票料已验收入库；当月销售开出发票金额金额21 20021 200元（含税），征收率为元（含税），征收率为6%6%，月底以银行存款上交税金，则，月底以银行存款上交税金，则分录处理？分录处理？习题习题n某生产企业为一般纳税人，适用增值税率某生产企业为一般纳税人，适用增值税率1717，企，企业发生以下经营业务：业发生以下经营业务：q销售甲产品，开具增值税专用发票，不含税销售额销售甲产品，开具增值税专用发票，不含税销

54、售额100100万元万元，未收取货款；，未收取货款；q销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25元；元；q将本企业生产的一批产品用于建造办公楼，成本价为将本企业生产的一批产品用于建造办公楼，成本价为2020万万元，市场价格为元，市场价格为3030万元；万元；q领用原材料用于建造办公楼，原材料账面价值为领用原材料用于建造办公楼，原材料账面价值为1010万元，万元，市场价格为市场价格为1515万元；万元；q领用原材料用于长期股权投资，原材料公允价值领用原材料用于长期股权投资，原材料公允价值1010万元，万元，原材料账面价值原材料账面价值8

55、8万元；万元；q购入生产用设备一台，取得增值税专用发票上注明，货款购入生产用设备一台，取得增值税专用发票上注明，货款3030万元，增值税万元，增值税5.15.1万元；万元；（1）借：应收账款）借：应收账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 17（2）借：银行存款）借：银行存款 29.25 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 4.25（3）借：在建工程）借：在建工程 25.1 贷：库存商品贷：库存商品 20 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 5.1（

56、4）借：在建工程）借：在建工程 11.7 贷：原材料贷：原材料 10 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出） 1.7（5）借：长期股权投资）借：长期股权投资 11.7 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7 借：其他业务成本借：其他业务成本 8 贷：原材料贷：原材料 8（6）借：固定资产）借：固定资产 30 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）5.1 贷：银行存款贷：银行存款 35.1 应交消费税应交消费税 在我国境内生产、委托加工和进口应在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和

57、个人，按其流转额交纳税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。的一种税。从价定率从价定率从量定额从量定额从价从量复合从价从量复合定义定义征收方法征收方法消费税是消费税是价内税价内税核算情况核算情况 分录分录销售应税消费品销售应税消费品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税自产自用应税消费品或投资自产自用应税消费品或投资借：在建工程借：在建工程/ /长期股权投资长期股权投资 贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税委托加工委托加工应税消费应税消费品品收回后直接销售收回后直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：

58、银行存款等贷：银行存款等收回后继续生产收回后继续生产 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等具体核算具体核算 甲企业委托丙企业代为加工一批应税消费税甲企业委托丙企业代为加工一批应税消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 1 000 000000 000元，加工费为元，加工费为200 000200 000元，由丙企业代收元，由丙企业代收代交的消费税为代交的消费税为80 00080 000（不考虑增值税）。材料（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回后验收入库，加已经加工完成，并由甲企业收回后验收

59、入库，加工费尚未支付。工费尚未支付。 （1 1）若甲企业收回的委托加工物资用于继续）若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关分录？生产应税消费品，甲企业的有关分录？ （2 2）若甲企业收回的委托加工物资用于对外）若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售，甲企业的有关分录？销售，甲企业的有关分录？应交消费税应交消费税若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品若甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品（1 1）借：委托加工物资）借：委托加工物资 1 000 0001 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000（2 2）借：委托加工物资

60、）借：委托加工物资 200 000200 000 应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税 80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000280 000（3 3）借：原材料）借：原材料 1 200 0001 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1, 200 0001, 200 000若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售若甲企业收回的委托加工物资用于对外销售（1 1）借：委托加工物资）借：委托加工物资 1 000 0001 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000（2 2）借：委托加工物资）借：委托加工物资 280 0002