第七章 成本费用分析

1、1 第七章第七章 成本费用分析成本费用分析第一节第一节 产品成本降低目标完成情况分析产品成本降低目标完成情况分析第二节第二节 主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析2第一节第一节 产品成本降低目标产品成本降低目标 完成情况分析完成情况分析3一、总括分析一、总括分析 P131例例2计划降低额计划降低额本年计划产量（上年实际单本年计划产量（上年实际单位成本一本年计划单位成本）位成本一本年计划单位成本）或产品计划产量按上年实际单位成本计算或产品计划产量按上年实际单位成本计算的总成本产品计划总成本的总成本产品计划总成本计划降低率计划降低率计划降低额计划降低额（本年计划产（本年计划产量量上年实际单位成

2、本）上年实际单位成本）100100或计划降低额或计划降低额本年计划产量按上年实际本年计划产量按上年实际单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本100100 4实际降低额实际降低额本年实际产量（上年实际单位本年实际产量（上年实际单位成本一本年实际单位成本）成本一本年实际单位成本）或本年实际产量按上年实际单位成本计算的或本年实际产量按上年实际单位成本计算的总成本产品实际总成本总成本产品实际总成本实际降低率实际降低率实际降低额实际降低额（本年实际产量（本年实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本）100或实际降低额或实际降低额本年实际产量按上年实际单本年实际产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本

3、计算的总成本100 5二、影响因素分析二、影响因素分析1、确定分析对象、确定分析对象成本降低额差异成本降低额差异=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额成本降低率成本降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率62、影响因素分析、影响因素分析产品产量产品产量产品品种结构产品品种结构产品单位成本产品单位成本影响成本降低额影响成本降低额影响成本降低率影响成本降低率7（1）产品产量变动的影响）产品产量变动的影响n产量变动只影响降低额，而不影响降低率。产量变动只影响降低额，而不影响降低率。n产量变动影响成本降低额产量变动影响成本降低额计划成本降低率计划成本降低率(本年实际产量本年实际产量上年

4、单上年单位成本位成本)-计划降低额计划降低额 8（2）产品品种结构变动的影响）产品品种结构变动的影响n产品品种结构变动对成本降低额的影响产品品种结构变动对成本降低额的影响 【(本年实际产量本年实际产量上年单位成本上年单位成本)- (本年实际产本年实际产量量计划单位成本）计划单位成本）】- 【(本年实际产量本年实际产量上年单上年单位成本）位成本） 计划成本降低率计划成本降低率】n产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响 产品品种结构变动对成本降低额的影响产品品种结构变动对成本降低额的影响= (本年实际产量本年实际产量上年单位成本上年单位成本)9（3）单位成本变动的影响

5、）单位成本变动的影响 n单位成本变动影响成本降低额单位成本变动影响成本降低额（本年实际产量（本年实际产量计划单位成本）计划单位成本）-（本年实（本年实际产量际产量本年实际单位成本）本年实际单位成本）单位成本变动影响成本降低率单位成本变动影响成本降低率 单位成本变动影响成本降低额单位成本变动影响成本降低额= （本年实际产量（本年实际产量上年单位成本）上年单位成本）10作业：某企业某企业2006年生产甲乙两种产品，有关资料如下：年生产甲乙两种产品，有关资料如下：要求：计算产品成本降低指标分析差异，采用因素分要求：计算产品成本降低指标分析差异，采用因素分析法分析影响指标完成的因素及程度。析法分析影响

6、指标完成的因素及程度。产品产量（台）单位成本（元）计划实际上年实际平均本年计划本年实际甲600720950930905乙50048069068068511解:计划降低额=17000实际降低额=34800计划降低率=1.86%实际降低率=3.43%降低额差异=34800-17000=17800元降低率差异=3.43%- 1.86%=1.57%12(1)产量变动对成本降低额影响=1015200 1.86%-17000=1882.72(2)产品品种结构 对降低额影响=1015200-(720 930+480 6800- 1015200 1.86%=317.28对降低率影响= (1015200-996

7、00)/1015200 100%- 1.86%=0.03%13(3)单位成本对降低额影响=(720930+480680)-980400=15600对降低率影响=15600/1015200=1.54%14第二节第二节 主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析一、原材料费用的分析一、原材料费用的分析二、工资及福利费的分析二、工资及福利费的分析三、制造费用的分析三、制造费用的分析15一、原材料费用的分析一、原材料费用的分析（1）耗用量变动）耗用量变动耗用量变动对材料成本的影响（实际单位耗耗用量变动对材料成本的影响（实际单位耗用量计划单位耗用量）用量计划单位耗用量）材料计划单价（2）价格变动）价格变动

8、价格变动对材料成本的影响（材料实际单价格变动对材料成本的影响（材料实际单价材料单价）价材料单价）实际单位耗用量实际单位耗用量16二、工资及福利费的分析二、工资及福利费的分析（1）单位产品生产工时消耗）单位产品生产工时消耗工时消耗量变动的影响（实际单位工时计划单位工时）计划小时工资率（2）小时工资率）小时工资率小时工资率变动的影响（实际小时工资率计划小时工资率）实际单位工时 17三、制造费用的分析三、制造费用的分析（1）单位产品工时消耗）单位产品工时消耗 n工时消耗量变动的影响（实际单位工时计划单位工时） 计划小时费用率（2）小时费用率）小时费用率n小时费用率变动的影响（实际小时费用率一计划小时

9、费用率）实际单位工时 18作业：某企业2008年甲产品资料如下：项目上年实际平均本年实际直接材料350328直接人工94100制造费用9692单位产品耗用材料A（千克）2526B（千克）202019材料采购单价A（元）109B（元）54。7生产工人人工费2392025960生产耗用工时46004720制造费用总额2442623883要求：分析本年度甲产品实际单位成本与要求：分析本年度甲产品实际单位成本与上年单位成本差异的原因上年单位成本差异的原因20解:1、直接材料（1）材料耗用量=（26-25）10-（20-20）5=10（2）材料采购单价=26（9-10）-20（4.7-5)=-32两因素共同影响=10-32=-22=-22212、直接人工实际小时人工费率=25960/4720=5.5上年小时人工费率=23920/4600=5.2实际单位工时=100/5.5=18.18小时上年单位工时=94/5.2=18.08小时(1)单位工时变动=(18.18-18.08) 5.2=0.52(2)小时人工费率变动=18.18(5.5-5.2)=5.45两因素共同影响=0.52+5.45=6223、制造费用实际小时费用率=23883/4720=5.06上年小时费用率=24426/4600=5.31（1）单位工