a产品制造企业主要经济业务的核算

1、本章内容提示 本章以五类经济业务类型为主线，通过产品制造企业的基本业务为例，进一步阐述借贷记账法的具体运用。第一节 主要经济业务概述 产品制造企业是从事生产经营活动的经济实体，它的主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需要。 企业为了进行生产经营活动，首先必须通过一定的渠道，筹集相应数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。资金进入企业以后，随着生产经营的进行，资金不断改变其占用形态，即由货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金形态依次周而复始的形成资金的循环和周转。产品制造企业基本的经营活动 产品制造企业基本的经营活动是生产产品 企业的经营： 供应、生产、销售与实物形态的变

2、化 供应：从货币资金到原材料 生产： 从原材料、货币资金和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资金产品制造企业基本的经营活动（续） 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 产品制造企业的主要经济业务包括：（一）资金筹集业务；（二）供应过程业务；（三）生产过程业务；（四）销售过程业务；（五）财务成果形成与分配业务。对产品制造企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经

3、营筹集资金。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润 、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债2.2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债3. 3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗材料、人工、设备；计算并结

4、转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债生产过程业务4.4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并缴纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业

5、务5.5.财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损；计算并缴纳税金；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务工业企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项分配股利等 资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式

6、 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本第二节 资金筹集业务的核算投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本借入资本的确认与计量 负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账第二节 资金筹集业务的核算 原材料企业库存的各种原材料的收入、发出和结存情况的账户。按不同的原材料的种类设置明细账。一、投入资本业务的核算投入资本：企业从投资人处筹集到的资金。包括实

7、收资本、资本公积。（一）实收资本业务的核算 1实收资本的含义 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 2实收资本的分类投资主体： 国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；不同物质形态： 货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资。第二节 资金筹集业务的核算第二节 资金筹集业务的核算3实收资本入账价值的确定 按照企业实际收到的投资额入账。货币资金投资：以实际收到的投资额入账，其他形式投资：以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。第二节 资金筹集业

8、务的核算4账户的设置和应用 （1）账户设置 “实收资本”账户，所有者权益类账户。贷方：实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产；借方：登记按法定程序减少的资本数额；期末余额：在贷方，表明企业实有的资本数额。 （2）核算举例 “实收资本实收资本”账户属于账户属于所有者权益所有者权益类账户。类账户。 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方归还投资者投入的资本接受投资者投入的资本p“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。企业实有资本数额 “实收资本实收资本”账户账户投入资本的核算 “实收资本”账户第二节 资金筹集业务的核算 （二）资本公积业务的核算

9、 1资本公积的含义本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 2资本公积的来源 具体有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。 其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。第二节 资金筹集业务的核算 3资本公积的用途 对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。 4账户的设置和应用 （1）账户设置 “资本公积”账户，所有者权益类账户。用来核算公司的资本公积的增减变化及其结果。

10、贷方：登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方：登记用资本公积转增资本的减少数；期末余额：在贷方，表明公司资本公积的结余数。 （2）核算举例 资本公积资本公积 借方借方 贷方贷方 资本公积的增加资本公积的减少企业的资本公积结余数p“资本公积”账户应当按其形成，分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”等进行明细核算。“资本公积资本公积”账户第二节 资金筹集业务的核算（三）相关资产的核算1银行存款含义：企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款

11、账户、临时存款账户和专用存款账户。 一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。“银行存款银行存款”账户账户 “银行存款银行存款”账户核算企业存放在银行和其他金融机构的各账户核算企业存放在银行和其他金融机构的各种存款。的增减变动情况及结余情况，属于种存款。的增减变动情况及结余情况，属于资产类资产类账户。账户。 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方p“银行存款银行存款”账户应按银行和其他金融机构及存款种类、存账户应按银行和其他金融机构及存款种类、存款币种分别设置款币种分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行进行序时核算序时核算。银行

12、存款的增加额银行存款的减少额银行存款的结存额第二节 资金筹集业务的核算 2 2固定资产含义：企业在经营过程中指使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 0002 000元以上，使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产。固定资产的损耗： 固定资产在使用过程中会发生有形或无形的损耗，其价值要逐渐减少（转移到产品成本或期间费用中去），这部分损耗我们称为“折旧”。 核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。Why?Why?账户设置：“固定资产”账

13、户。资产类账户。核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。借方：登记固定资产取得成本的增加，贷方：登记取得成本的减少，期末余额：在借方，表示固定资产原价的结余额。企业取得固定资产时入账价值的确定： 取得固定资产时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的实际成本= =实际买价+ +运输费+ +保险费+ +包装费+ +安装成本等。 “固定资产固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属账户核算企业持有的固定资产原价，属于于资产类资产类账户。账户。 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方 p “固定资产固定资产”账户可按账户可按固定资产类别和项目固

14、定资产类别和项目进行明进行明细核算。细核算。企业固定资产原价的增加企业固定资产原价的减少反映企业固定资产的原价“固定资产固定资产”账户账户第二节 资金筹集业务的核算3原材料含义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的计价： 不同企业由于管理的不同，对原材料的处理上，会采用不同的办法，即对原材料的计价，可以采用实际成本，亦有使用计划成本。“原材料原材料”账户账户 “原材料原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备

15、材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于资产类资产类账户。账户。 原材料原材料 借方借方 贷方贷方p“原材料原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本。第二节 资金筹集业务的核算4无形资产含义：企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、

16、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 “无形资产无形资产”账户账户 “无形资产无形资产”账户核算企业为生产商品、提供劳务、出租给账户核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产的增减变动情况，属于期资产的增减变动情况，属于资产类资产类账户。账户。 无形资产无形资产 借方借方 贷方贷方p“无形资产无形资产”账户可按无形资产的类别进行明细核算。账户可按无形资产的类别进行明细核算。无形资产的增加额无形资产的减少额无形资产的结存额投入资

17、本业务核算举例投入资本业务核算举例 1 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例1 1、2 2、3 3、4 4）例1，投资者（国家）用货币资金向企业投资700000元，会计分录： 借：银行存款 7 00 000 贷：实收资本国家资本金 7 00 000例2，投资者（某单位）用设备向企业投资150000元，会计分录： 借：固定资产-设备 150 000 贷：实收资本 单位 150 000例3，投资者（国家）用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，假设为50000元，会计分录： 借：无形资产-商标权 50 000 贷：实收资本国家资本金 50

18、000例4，外商投入的注册资本金应为500万元。外商实际投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产-设备 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 资本公积-资本溢价 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 增值税 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。 所谓“增值”，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。 是指差额， 纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入购进商品和取得劳务时所支付的金额 有增值才征税，没增值不征税。 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是

19、很难准确计算的。因此，采用税款抵扣的办法。 即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额， 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额， 其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 增值税 增值税实行的是“价外税”，即价外征税，就是由消费者负担的。 eg.某公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但该公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，该公司做为消费者就要另外负担170

20、0元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对该公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 增值税 继续假设： 该公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，而此时该公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元， 因为b公司这时作为消费者也应该向该公司另外支付2550元的增值税款，这就是该公司的“销项税”。该公司收了这2550元增值税额也并不归其所有，它也要上交给国家，所以

21、，2550元的增值税款也不是其负担的，它也只是代收代缴而已。 增值税 倘若该公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 其购进货物的支付的进项增值税款是1700元， 销售甲产品收取的销项增值税是2550元。 所以，其上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元， 所以这850元是b公司在其购甲产品时付给它的，通过它交给国家。 若b公司买了该公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司. , 这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税是流转税。 增值税 一、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售

22、货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。二、增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。三、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。四、增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额， 进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。增值税 公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式： 销项税额：销售额（不含税）税率 进项税额：购货款（不含税） 税率 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）增值税 账务处理： 该公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交

23、税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为该公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 增值税 该公司向b公司销售80件甲产品时， 分录： 借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税费”，因为这并不归其所有，而是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。 增值税第二节 资金筹集业务的核算 二、借入资金

24、业务的核算（一）短期借款业务的核算 1 1短期借款的含义 短期借款一般是企业为了满足其生产经营对资金的临时需要或为抵偿债务而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年以内（含1 1年）的各种借款。 2 2短期借款利息的确认与计量确认：按月计付利息：直接将发生的利息费用直接计入当期的财务费用；按季或半年等较长时间计付利息，或借款到期时一并支付利息：应按权责发生制原则要求，采取预提方法按月预提借款利息，计入预提期间的财务费用，并增加应付利息这项负债；待实际支付利息时，再冲销应付利息。计量：短期借款利息= =借款本金借款利率借款占用时间第二节 资金筹集业务的核算3账户的设置和应用（1）账户设置

25、“短期借款”账户，负债类账户。用来核算短期借款的取得和归还情况。贷方：登记企业取得的各种短期借款（增加数）；借方：登记借款的偿还数（减少数）；期末余额：在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。 “短期借款短期借款”账户账户核算核算企业向银行或其他金融机企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。借款。属于负债类账户。 短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 p“短期借款短期借款”账户可按账户可按借款种类、贷款人和币种进行明借款种类、贷款人和币种进行明细细核算。核算。借入的各种短期借款 偿还的短期借款 尚未偿还

26、的短期借款 “短期借款短期借款”账户账户短期借款的记录第二节 资金筹集业务的核算“财务费用”账户。损益类账户。核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用及其结转情况。财务费用包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费，以及企业在赊销商品的过程中产生的现金折扣等。借方：登记发生的各种财务费用（增加数），贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入等和期末结转入“本年利润”账户的净额（减少数）。经过结转后，该账户期末没有余额。（2 2）核算举例佣金（Commission） 商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。几种佣金形式 一、证券交易

27、佣金 委托者委托买卖成交后，按实际成交金额数的一定比例向承办委托的证券商交纳的费用。佣金就是证券商代理委托买卖成交后的经营收入，或者说手续费收入。 二、国际贸易中的佣金 主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。我国的外贸专业公司，在代理国内企业进出口业务时，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中，这种佣金称之为暗佣。如果在价格条款中，明确表示佣金多少，称为明佣。三、销售佣金 企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。 汇兑损失 由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有外币收入时，必须换算为人民

28、币记账。 汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为人民币记账时的差异。 由于它属于财务费用的核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”，减去汇兑收益即为汇兑净损失。 如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美元=8.5人民币元，则折合人民币为850元。月末结账时（3月31日）汇率为1美元=8.4人民币元，则折合人民币为840元。 这10元即为汇兑损失，它跟企业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用汇兑损失”（的借方）。如有汇兑收益（如月末汇率为1：8.6，折合人民币为860元，这10元为汇兑收益），则记在该账户的贷方。 现金折扣（cash discount） 又称

29、销售折扣（sale discount）。 为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。 现金折扣的表示方式 例如，公司向公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。 “财务费用财务费用”账户账户 “财务费用财务费用”账户属于账户属于损益类账户中的费用类损益类账户中的费用类账账户。户。财务费用财务费用借方借方 贷方贷方p“财务费用”账户可按费用项目进行明细核算。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用减少额或期末结转“本年利润”账户的财务费用长期负债的确认 定义 长期负债是指偿还期限超

30、过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债 举债目的：非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重长期负债的计量 长期负债的种类 长期借款 应付债券 长期应付款 长期借款的确认和计量 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额（实际发生数）进行确认与计量长期负债的

31、计量（续） 应付债券的确认和计量 企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出 长期负债的计量（续） 长期应付款的确认和计量 除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项

32、目反映 补偿贸易（Compensation Trade） 国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式 。 基本特点 ： 买方以贷款形式向 卖方购进机器设备、技术知识等 ，兴建工厂企业 ，投产后以所生产的全部产品、部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内，逐步偿还贷款本息。 补偿贸易双方的关系属于国际贸易范畴内买方与卖方的关系，买方对购进的机器设备或技术知识等，拥有完全的所有权和使用权，卖方在工厂企业内不占有股份。 三来一补 三来一补指来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易，是中国大陆在改革开放初期尝试性地创立的一种企业贸易形式，它最早出现于1978年的东莞。 “三来一补”企业主要的结

33、构是：由外商提供设备（包括由外商投资建厂房）、原材料、来样，并负责全部产品的外销，由中国企业提供土地、厂房、劳力。 随着中国制造业的逐渐发展，2000年后，“三来一补”企业结构带来了多方面的问题，显得越来越不适应中国加入WTO后的发展。 第二节 资金筹集业务的核算（二）长期借款业务的核算 1长期借款的含义 长期借款是企业为扩充经营规模进行固定资产的购建等而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（含1年）的各种借款。 2长期借款本金及利息的确认与计量 在会计核算中，长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量；长期借款的利息应按照规定的利率和使用期限定期计算，并确认为长

34、期借款入账。对于长期借款利息费用的处理：长期工程项目完工之前发生的应计入该工程成本，即将利息资本化；工程完工后发生的应予以费用化，计入利息发生当期的财务费用，即费用化。第二节 资金筹集业务的核算3账户的设置和应用 （1）账户设置 “长期借款”账户，负债类账户。核算长期借款的取得和归还情况。贷方：登记企业取得的各种长期借款本息（增加数）；借方：登记长期借款本息的偿还数（减少数）；期末余额：在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金和利息的结余额。 （2）核算举例 “长期借款长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款

35、，属于期限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于负债类负债类账户。账户。在采用合同利率计算确定利息费用的情况下在采用合同利率计算确定利息费用的情况下: : 长期借款长期借款 借方借方 贷方贷方 “长期借款长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。登记借入的各种长期借款本息偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息“长期借款长期借款”账户账户债权人权益业务的核算 1 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例1 1、2 2）应付利息例1，关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：

36、还款期不超过1年的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。 “存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用 贷：应付利息 例2，关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：还款期超过1年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款

37、-本金 100 000应注意区分不需要安装固定资产和需要安装固定资产业务的不同核算方法 不需要安装固定资产：直接通过“固定资产”账户核算。注意“固定资产”账户的入账价值的确定。 需要安装固定资产：通过“在建工程”账户核算。固定资产购置业务的核算“在建工程”账户。资产类账户。核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造等工程而发生的全部支出，并据以计算确定工程成本。借方：登记工程支出的增加，贷方：登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示未完工程的成本。“在建工程在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于建工程发生的支出，属于资产类资产类账户。账

38、户。 在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方 p“在建工程在建工程”账户可按账户可按“建筑工程建筑工程”、“安安装工程装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以以及单项工程等进行明细核算。及单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建工程发生的支出结转完工工程的成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“在建工程在建工程”账户账户 固定资产购置业务的核算（1 1）账户设置 （3 3）账务处理（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）例1，购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成

39、其实际成本。例2，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 12 000 贷：长期借款-本金 12 000 “在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：应付职工薪酬例3，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 原材料-工程物资 4 500 应付职工薪酬 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。 对安装费用的账务处理： 如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”； 如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。例4，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产

40、 95 000 贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。例5，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款-本金 12 000 贷：银行存款 12 000金融机构借入资金等。 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向筹集资金的主要经济业务核算资金投入企业的主要经济业务有资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者投吸收投资者投入入资本资本和和从银行或其他金融机构取得借款从银行或其他金融机构取得借款等，等，现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计计处理。处理。

41、例例1 1 公开发行普通股公开发行普通股1000000010000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格3 3元，发行收入已全部收元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用到存入银行。发行费用300000300000元，以银行存元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。款支付。假定不考虑其他因素。（1 1）收到发行收入：）收到发行收入：借：银行存款借：银行存款 3000000030000000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000010000000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 2000000020000000（2 2）支付发行费用：）支付发行费用：借：资本

42、公积借：资本公积 股本溢价股本溢价 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000 例例22从银行取得生产经营用借款从银行取得生产经营用借款10000001000000元，借款期限为元，借款期限为6 6个月，月利率个月，月利率0.4%0.4%，该项借款的本金到期后一次，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000001000000 利息分月预提，按季支付：利息分月预提，按季支付： 每月：每

43、月：借：财务费用借：财务费用 40004000 贷：应付利息贷：应付利息 40004000每季度：每季度：借：应付利息借：应付利息 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 例例33从银行取得借款从银行取得借款30000003000000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%，到期一次还本付息，借款已存入银行存，到期一次还本付息，借款已存入银行存款户。款户。 借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 30000003000000 每月利息： 借：财务费用 21000 贷：长期借款-

44、利息 21000到期一次还本付息：到期一次还本付息：借：长期借款-本金 30000003000000 -利息 756000 贷：银行存款 3756000 例例4 4 甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为用发票上注明的货款为23000002300000元，增值税额为元，增值税额为391000391000元，元，（不允许抵扣），另支付运杂费（不允许抵扣），另支付运杂费90009000元，款项通过银行支元，款项通过银行支付，设备已投入使用。付，设备已投入使用。 借：固定资产借：固定资产 27000002700000 贷：银行存款

45、贷：银行存款 27000002700000 例例5 5 甲公司购入需要安装的机器设备一甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款台，取得的增值税专用发票上注明的货款为为200000200000元，增值税额为元，增值税额为3400034000元，（不元，（不允许抵扣），另支付运杂费允许抵扣），另支付运杂费10001000元。安装元。安装设备时，支付安装费设备时，支付安装费16001600元。款项均以银元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。用状态。（1 1）支付设备价款、增值税、运杂费共）支付设备价款、增值税、运杂费共

46、235000235000元。元。 借：在建工程借：在建工程 235000235000 贷：银行存款贷：银行存款 235000235000（2 2）支付安装费）支付安装费16001600元。元。 借：在建工程借：在建工程 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 16001600（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本236600236600元。元。 借：固定资产借：固定资产 236600236600 贷：在建工程贷：在建工程 236600236600第三节 供应过程业务的核算 供应过程是为生产产品做准备的过程，重要的业务内容就是购建固定

47、资产和购买原材料等。 供应过程：材料采购业务 供应过程的主要经济业务 采购材料 材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金第三节 供应过程业务的核算 一、材料采购业务的核算 （一）材料及采购成本 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。 买价是指购货发票所开列的金额； 采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。具体由运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料负担的税金和其他费用组成。 购入材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。（二）核算方法计划成本实际成本计划成本VS实际成本 计划成本：企业自行制定的各项财产的分

48、类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本等资料，在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本。 实际成本：企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本。 计划成本法 按现行制度规定，原材料日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。 而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。 原材料按计划成本核算的特点： 收发凭证按材料的计划成本计价， 原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。 原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算， 月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料

49、成本差异调整为实际成本。 计划成本法账户的设置和运用 1、“材料采购”，资产类账户。 核算企业采用计划成本计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本。 借方：登记实际支付材料和运杂费的金额， 贷方：登记转入“原材料”账户的计划成本， 其实际成本计划成本的差额记入“材料成本差异”账户借方， 本账户期末借方余额：表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细分类账户。计划成本法采购业务核算设置的帐户 2、“材料成本差异”，资产类账户。 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 借方：登记入库材料实际成本计划成本的差额， 贷方：登记入库材料实际成本计划成本成

50、本的差异， 贷方余额：表示库存材料的实际成本计划成本的差异。 本账户按“原材料”、“周转材料”等账户设置“成本差异”明细账户。 “原材料原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本，属备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本，属于于资产类资产类账户。账户。 原材料原材料借方借方 贷方贷方p“原材料原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。类

51、别、品种和规格等进行明细核算。验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本“原材料原材料”账户账户账户的设置和运用（1）“在途物资”账户，资产类账户。 核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。实际成本法 在途物资在途物资 借方借方 贷方贷方购入物资，货款已付，但尚未验收入库应计入物资采购成本的金额验收入库物资的实际成本在途物资的采购成本p“在途物资”账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。“在途物资在途物资”账户账户（2）“原材料”账户，资产类账户。核算企业各种库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。借方：登记验收入库材料实际

52、成本的增加，贷方：登记发出（减少）材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的结余额。实际成本法 “原材料原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，属备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，属于于资产类资产类账户。账户。 原材料原材料借方借方 贷方贷方p“原材料原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。类别、品种和规格等进行

53、明细核算。验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本。“原材料原材料”账户账户第三节 供应过程业务的核算（3）“应付账款”账户。负债类账户。核算企业因采购材料物资、接受劳务供应等而发生的结算债务的增减变动及其结余情况。贷方：登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运费等）的增加，借方：登记应付供应单位款项的减少（即偿还），期末余额：一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余数。 “应付账款应付账款”账户核算企业因购买材料、商品账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于负负债类。债类。应付账款应付账款 借方借方 贷方贷方p

54、“应付账款应付账款”账户可按账户可按债权人债权人进行进行明细明细核核算。算。因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款偿还的应付账款尚未支付的应付账款余额预付的账款“应付账款应付账款”账户账户第三节 供应过程业务的核算（4）“预付账款”账户。资产类账户。核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。借方：登记结算债权（即预付款）的增加，贷方：登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权的减少，期末余额：一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。“预付账款预付账款”账户核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款账户核算企业按照合同规

55、定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况，属于而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况，属于资产类。资产类。 预预付账款付账款 借方借方 贷方贷方p “预付账款预付账款”账户可按账户可按供应单位供应单位进行进行明细明细核算。核算。 收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权（即预付款）的减少预付款的增加尚未结算的预付款的结余额“预付账款预付账款”账户账户尚未补付的货款第三节 供应过程业务的核算（5）“应付票据”账户，负债类账户。核算企业采用商业汇票结算方式购买物资等而开出、承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票的

56、的增加数，借方：登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的结余数。 票据 .应付票据 按照一定形式制成写明有付出一定货币金额义务的证件。 广义的票据: 泛指各种有价证券，如债券、股票、提单等等。狭义的票据: 仅指以支付金钱为目的的有价证券，即出票人根据票据法签发的，由自己无条件支付确定金额或委托他人无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。 在我国，票据即汇票、支票及本票的统称. 应付票据: 出票人出票，由承兑人允诺在一定日期按票面确定的金额向持票人付款的书面凭证。 在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票，按照票面是否载明利率，分为带息汇票和不带息汇票。 “应付票据

57、应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于承兑汇票，属于负债类负债类账户。账户。 应付票据应付票据 借方借方 贷方贷方因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的款项尚未到期的商业汇票的票面金额p“应付票据”账户可按供应单位进行明细核算。“应付票据应付票据”账户账户第三节 供应过程业务的核算（6）“应交税费”账户，负债类账户。本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税

58、费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科本科目核算。目核算。 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。 应交税费应交税费 借方借方 贷方贷方应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费尚未交纳的税费多交或尚未抵扣的税费o“应交税

59、费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费-应交增值税”还应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。材料采购按实际成本法的核算材料采购按实际成本法的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成 （1 1）买价 （2 2）采购费用企业企业 在途物资 原 材 料 生产成本等 采购实际成本 入库实际成本 收入实际成本 发出实际成本 领用 实际成本3 3、账户设置应交税费4 4、核算举例向长江公司购入向长江公司购入D D材料一批。取得的增值税专用发材料一批。取得的增值税专

60、用发票上注明的货款为票上注明的货款为12500001250000元，增值税额为元，增值税额为212500212500元，款项已通过银行支付，元，款项已通过银行支付，D D材料尚未到材料尚未到达企业。达企业。应编制的会计分录为：借：在途物资D材料 1250000 应交税费应交增值税（进项税额） 212500 贷：银行存款 1462500接上例，接上例，D D材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料D D材料材料 12500001250000 贷：在途物资贷：在途物资D D材料材料 12500001250000开出一张面值为开出一张面值为18486001848600元，期限元，期限3