控制测试与交易的实质性程序

1、L/O/G/OThemeGallery PowerT第九章第三节 控制测试和交易的实质性程序2022-5-1一览表（P267)销售交易的内部控制销售交易的实质性程序收款交易的内部控制4123本节主要内容本节主要内容2022-5-1一、一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及交易实质性程序一览表（的控制测试及交易实质性程序一览表（P267）2022-5-1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2022-5-1一、一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及交易实

2、质性程序一览表（的控制测试及交易实质性程序一览表（P267）2022-5-1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2022-5-1一、一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及交易实质性程序一览表（的控制测试及交易实质性程序一览表（P267）2022-5-1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2022-5-1一、一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及交易实质性程序一览表（的控制测试及交易实质性程序一览表（P267）2022-5-1内部

3、控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2022-5-1一、一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用销售交易的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及交易实质性程序一览表（的控制测试及交易实质性程序一览表（P267）2022-5-1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-1二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）明确的职责分工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序2022-5-12022-5-1二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）明确的职责分

4、工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序v 1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立v （2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判v （3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离v （4）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离v （5）销售人员应当避免接触销货现款v （6）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准2022-5-1（一）（一）相关职责适当分离的基本要求相关职责适当分离的基本要求2022-5-12022

5、-5-12022-5-12022-5-1（一）明确的职责分工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制v 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批 目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而导致坏账损失v 2.非经正当审批，不得发出货物v 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批v 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限v 5.对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策2022-5-1（二二）恰当的授权审恰当的

6、授权审批批2022-5-12022-5-12022-5-1二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）明确的职责分工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序v 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。v 企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等。v 【相关说明】在这种制度下，只要定期清点销售单和销售发票，漏开账单的情形几乎就不太会发生。v 相反，有的企业只在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措施，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。2

7、022-5-1（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）明确的职责分工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序（四）按月寄出对账单（四）按月寄出对账单v 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。v 【相关说明】为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理，然后由独立人员按

8、月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）明确的职责分工（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）按月寄出对账单（五）内部核查程序v 根据上述测试所取得的证据，审计人员应该对销售交易内部控制的健全性和有效性作出评价，并在此基础上重新评估控制风险水平。v 审计人员根据重新评估的结果，确定哪些属于存在重大缺陷的部分，需要实施详细的审计程序；哪些属于健全的部分，可以减少审计程序。v 通过对销售交易内部控制的测试和评价，确定实质性程序可以依赖的程度。202

9、2-5-1（五）内部核查程序（五）内部核查程序。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总2022-5-1三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均

10、已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总关注点：关注点：三类错误的可能性三类错误的可能性2022-5-1营业收入明细&发运货凭证交易记录清单序号检查程序货 未 发 ，账已记交 易 重 复入账虚构销售交易2022-5-12022-5-1三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售

11、交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总（二）（二）已已发生的销售交易均已登记入账发生的销售交易均已登记入账 2022-5-1内部控制健全：真实性目标测试内部控制不健全：完整性目标的实质性程序遗漏了的遗漏了的业务业务测试方向测试方向原始凭证明细账2022-5-1例子：测试遗漏的销售交易：从发货部门的发货凭证中选取样本，追查至销售发票副联和营业收入明细账。2022-5-1不真实业务不真实业务测试方向测试方向明细账原始凭证2022-5-12022-5-1三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1

12、2022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总2022-5-1三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总2022-5-1三、销售

13、交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总2022-5-1三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序2022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-12022-5-1（一）登记入账的销售交易是真实的（二）已发生的销售交易均已登记入账（三）登记入账的销售交易计价准确（四）登记入账的销售交易分类正确（五）销售交易记录及时（六）销售交易已正确记入明细账并准确汇总四、收款交易的控制测试和实质性程序四、收款交易的控制测试和