所得税优惠辅导

1、20112011年度年度企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴优惠政策辅导优惠政策辅导2012.02.16内容目录内容目录v 几个重点政策：几个重点政策：v 1、软件政策；、软件政策；v 2、高新政策；、高新政策；v 3、加计扣除政策；、加计扣除政策；v 其他需要强调的其他需要强调的v 2011年优惠相关的新文件年优惠相关的新文件一、软件企业（一）主要政策文件（一）主要政策文件v信部联产信部联产2000968号号-关于印发关于印发软件企业认定标软件企业认定标准及管理办法准及管理办法(试行试行)的通知的通知v财税财税(2008)1号文号文-关于企业所得税若干优惠政策的关于企业所得税若干优惠政策的通

2、知通知v财税财税200969号号-关于执行企业所得税优惠政策若关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知干问题的通知 v国发国发(2011)4号号-进一步鼓励软件产业和集成电路产进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策业发展的若干政策一、软件企业v国发(2011)4号-最新财税政策最新财税政策 1、继续实施软件增值税增值税优惠政策。 2、进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税营业税。 一、软件企业v国发(2011)4号-最新财税政策最新财税政策 3、对集成电路线宽小于0.8微

3、米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。 4、对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，享受企业所得税“五免五减半”优惠政策）。 5、对国家批准的集成电路重大项目，因集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额占用资金问题，采取专项措施予以妥善解决。一、软件企业v国发(2011)4号-最新财税政策 6、对我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业软件企业， 经认定后，自获利年度获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。 其进

4、口料件，符合规定的，可享受保税政策。 7、国家规划布局内的集成电路设计企业符合相关条件的，可比照享受国家规划布局内重点重点软件企业所得税软件企业所得税优惠政策。 一、软件企业v国发(2011)4号-最新财税政策 8、对符合条件的集成电路封装、测试、关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠。 9、符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年年12月月31日前日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。 符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加

5、享受不叠加享受。一、软件企业（二）软件企业主要政策（二）软件企业主要政策-1号文v不征税收入：不征税收入：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。v定期减免税：定期减免税：我国境内新办生产软件企业新办生产软件企业经认定后，自获利年度起自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 一、软件企业（二）软件企业主要政策（二）软件企业主要政策-1号文v国家规划布局内的国家规划布局内的重点软件生产企业重点软件生产企业， 当年未享受免税的，10税率v国标发改高技20052669号

6、 （1）年营业收入1亿元、不亏损。 （2）年出口额超过100万美元，出口额占50以上。 （3）在年度重点支持软件领域内 销售 前五位。v省标：（1）第一条相同 （2）400万美元 （3） 4000万元、前五位一、软件企业（二）软件企业主要政策（二）软件企业主要政策v职工培训费用据实扣除。职工培训费用据实扣除。（有别于职工教育经费）v再投资退税。再投资退税。西部、开办、5年、80%v延伸优惠规定：延伸优惠规定：企事业单位购进的软件加速折旧、摊销一、软件企业（三）软件企业的认定标准：（三）软件企业的认定标准：（1）在我国境内依法设立的企业法人；）在我国境内依法设立的企业法人；（2）以计算机软件开发

7、生产、系统集成、应用服务）以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入；和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入；（3）具有一种以上由本企业开发或由本企业）具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知拥有知识产权的软件产品识产权的软件产品，或，或 者提供通过资质等级认证的者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集成等计算机信息系统集成等技术服务技术服务； （4）从事软件产品开发和技术服务的）从事软件产品开发和技术服务的技术人员技术人员占企占企业职工总数的比例不低业职工总数的比例不低 于于50；一、软件企业（三）软件企业的认定标准：（三）软件企业的认定标准：

8、（5）具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需）具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需的技术装备和经营场的技术装备和经营场 所；所；（6）具有软件产品质量和技术服务质量保证的手段）具有软件产品质量和技术服务质量保证的手段与能力；与能力；（7）软件技术及产品的）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件研究开发经费占企业年软件收入收入8以上：以上：（8）年）年软件销售收入软件销售收入占企业年总收入的占企业年总收入的35以上，以上，其中，自产软件收入占软件销售收入的其中，自产软件收入占软件销售收入的50以上。以上。（9）企业产权明晰，管理规范，遵纪守法。）企业产权明晰，管理规范，遵纪守法。一、软件

9、企业（四）几个问题提醒（四）几个问题提醒v新办问题：时间？标准？新办问题：时间？标准？v获利年度问题获利年度问题 82 129v不征税收入处理不征税收入处理v退税收入与加计扣除退税收入与加计扣除v研究开发费用的归集核算研究开发费用的归集核算-财企2007194号 v软件销售收入软件销售收入二、高新技术企业（一）主要政策文件（一）主要政策文件v国科发火国科发火2008172号号-关于印发关于印发高新技术企业高新技术企业认定管理办法认定管理办法的通知的通知v国科发火国科发火2008362号号-高新技术企业认定管理工高新技术企业认定管理工作指引作指引v国税函国税函【2009】第第203号号-关于实施

10、高新技术企业所关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知得税优惠有关问题的通知v财税财税【2011】第第047号关于高新技术企业境外所号关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知得适用税率及税收抵免问题的通知二、高新技术企业（二）主要政策风险（二）主要政策风险v专利不符合要求。专利不符合要求。 1、近三年取得的自主知识产权非主产品核心技术、近三年取得的自主知识产权非主产品核心技术 （技（技术秘密）；术秘密）； 2、三年内无研发立项项目、三年内无研发立项项目 ，突击通过购买专利来套取，突击通过购买专利来套取优惠；优惠；v扩大科技人员和研发人员范围。扩大科技人员和研发人员范围。 研究人

11、员、技术人员和辅助人员 全时；183天二、高新技术企业（二）主要政策风险（二）主要政策风险v研发费用归集不规范。研发费用归集不规范。 1、未按要求设立、未按要求设立研发费用专账研发费用专账，混淆研发费用与生产费，混淆研发费用与生产费用、日常管理费用；用、日常管理费用； 2、研发费用归集范围不符合要求，存在为达比例扩大归、研发费用归集范围不符合要求，存在为达比例扩大归集口径现象集口径现象： 人员人工；向境外关联方支付费用；基建与外购设备；共用费用；其他费用；中试费用、设计费异常 3、委托外部研究开发费用无相关的明细表；、委托外部研究开发费用无相关的明细表； 4、部分企业高新研发费与享受加计扣除的

12、研发费差距较、部分企业高新研发费与享受加计扣除的研发费差距较大；大；二、高新技术企业（二）（二）主要政策风险主要政策风险 v高新技术产品（服务）收入认定不规范高新技术产品（服务）收入认定不规范 1、高新技术产品收入与非高新技术产品收入划分不清楚，无法准、高新技术产品收入与非高新技术产品收入划分不清楚，无法准确核算高新技术产品收入；将服务收入申报为产品收入；确核算高新技术产品收入；将服务收入申报为产品收入； 2、将技术承包收入中的设备等收入全部计作高新技术产品收入；、将技术承包收入中的设备等收入全部计作高新技术产品收入； 3、将下属子公司生产的高新技术产品视作本企业的高新技术产品收、将下属子公司

13、生产的高新技术产品视作本企业的高新技术产品收入；入； 4、将高新技术设备与其衍生产品混淆。、将高新技术设备与其衍生产品混淆。v“总收入总收入”口径理解有误口径理解有误 第六条第六条 9项二、高新技术企业（三）几个提醒问题（三）几个提醒问题v1、高新技术企业汇缴年度有指标不达标的享受优惠问题高新技术企业汇缴年度有指标不达标的享受优惠问题 2010年实务解答年实务解答：区分研发费用与其他年度指标：区分研发费用与其他年度指标v2、高新技术企业研发费用核算问题、高新技术企业研发费用核算问题 v3、境外所得适用税率及税收抵免问题、境外所得适用税率及税收抵免问题 注意财税注意财税【2011】第第047号文

14、件与财税号文件与财税2009125号文件的区别号文件的区别 “以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收 入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照在计算境外抵免限额时，

15、可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总的优惠税率计算境内外应纳税总额。额。”三、研发费用加计扣除（一）主要政策文件（一）主要政策文件v国税发国税发2008116号号-关于印发关于印发的通知的通知v苏国税发（苏国税发（2009）41号号-转发企业研究开发费用税转发企业研究开发费用税前扣除管理办法前扣除管理办法v苏国税发苏国税发2010107号文关于印发号文关于印发企业研究开企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）发费用税前加计扣除操作规程（试行）的通知的通知v财企（财企（2007）194号号-关于企业加强研发费用财务管关于企业加强研发费用财务管理的若干意见理的若干意见三、研发费用加计扣除（

16、二）全省研发费用加计扣除政策调研情况（二）全省研发费用加计扣除政策调研情况v全省：全省：680亿亿/加计加计123亿亿 36% 3567户户 年增幅年增幅26%、70%、45%v南京：南京：105亿亿/加计加计21亿亿 40% 452户户 户数占户数占13%，加计占，加计占17%v未申报或享受加计的主要原因：未申报或享受加计的主要原因： 1、研发项目未到相关部门办理立项确认和登记手续；、研发项目未到相关部门办理立项确认和登记手续； 2、研发费用超出、研发费用超出8大费用项目范围；大费用项目范围； 3、研发费用未实行按项目专账管理；、研发费用未实行按项目专账管理； 4、企业不了解加计扣除政策（非

17、高新、软件；亏损）；、企业不了解加计扣除政策（非高新、软件；亏损）； 5、企业出于自身原因，放弃申报加计扣除；、企业出于自身原因，放弃申报加计扣除； 6、企业享受减免优惠，不申报加计扣除、企业享受减免优惠，不申报加计扣除三、研发费用加计扣除（三）专业化审核发现的问题（三）专业化审核发现的问题v未对研发费用实行未对研发费用实行专账管理专账管理。v未根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的开发未根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的开发费用进行费用进行资本化资本化处理。项目已结束的，仍在发生研发费用；处理。项目已结束的，仍在发生研发费用；v研发研发人员构成人员构成混乱；混乱；v研究开

18、发费用超范围归集研究开发费用超范围归集（直接性、专门性和限定性）；v研发费用、生产费用混淆；研发费用、生产费用混淆；v共用的固定资产、无形资产摊销；共用的固定资产、无形资产摊销；v对委托开发项目未提供受托方费用支出明细；对委托开发项目未提供受托方费用支出明细；v中介鉴定报告质量普遍不高中介鉴定报告质量普遍不高三、研发费用加计扣除（四）加计扣除风险呈行业特性（四）加计扣除风险呈行业特性v制造业：混淆生产费用与研发费用；定制品问题制造业：混淆生产费用与研发费用；定制品问题v医药与化工业：临床试验费用；小试、中试费用医药与化工业：临床试验费用；小试、中试费用v软件业：研发项目不符合软件业：研发项目不

19、符合“三新三新”规定，属于升级换代或者规定，属于升级换代或者研发成果的直接应用研发成果的直接应用；人员人工偏高；财政性资金加计；人员人工偏高；财政性资金加计；v工程施工业：研发人员工程施工业：研发人员随意性随意性大；费用归集混乱，归集地与大；费用归集混乱，归集地与核算地分离，不易监控；研发立项、起止时点可信度低核算地分离，不易监控；研发立项、起止时点可信度低三、研发费用加计扣除（五）加计扣除中介鉴证质量要求（五）加计扣除中介鉴证质量要求v专项鉴证要求专项鉴证要求 原总局、省局鉴证规范要求偏简单原总局、省局鉴证规范要求偏简单 总局总局67号公告关于税务师事务所公告栏有关问题号公告关于税务师事务所

20、公告栏有关问题 v中介鉴证报告存在问题中介鉴证报告存在问题 1、报告内容简单、报告内容简单 2、部分审核结论可信度不高、部分审核结论可信度不高三、研发费用加计扣除（五）加计扣除中介鉴证质量要求（五）加计扣除中介鉴证质量要求 中介机构质量评价内容中介机构质量评价内容（讨论中）：v1、企业性质、主营业务、研发领域、研发目标、企业性质、主营业务、研发领域、研发目标v2、财务核算情况，执行何种会计准则或会计制度，是否按、财务核算情况，执行何种会计准则或会计制度，是否按要求设立专账核算研发费，有无建立研发支出专人负责、审要求设立专账核算研发费，有无建立研发支出专人负责、审批、报销等内控制度。批、报销等内

21、控制度。 v3、研发机构设置情况，专职研发人员情况；、研发机构设置情况，专职研发人员情况；v4、研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项目研发、研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项目研发起止时间、结题和成果情况；是否达到资本化要求，资本化起止时间、结题和成果情况；是否达到资本化要求，资本化金额、费用化金额；金额、费用化金额；三、研发费用加计扣除（五）加计扣除中介鉴证质量要求（五）加计扣除中介鉴证质量要求 中介机构质量评价内容中介机构质量评价内容（讨论中） ：v5、研发人员配备情况：研发人员清册及岗位、研发中的职、研发人员配备情况：研发人员清册及岗位、研发中的职责、参与研发时间、工资分摊

22、情况责、参与研发时间、工资分摊情况v6、资金来源方面的情况、资金来源方面的情况v7、对八类费用的具体审核调整情况、对八类费用的具体审核调整情况 ：科目：科目/子目、凭证号、子目、凭证号、账载金额、调整金额、调整原因等账载金额、调整金额、调整原因等v8、审核结论、审核结论三、研发费用加计扣除（六）规范研发费用归集管理的下一步要求（六）规范研发费用归集管理的下一步要求江苏省企业研发费用归集操作办法江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）（试行）v适用于享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的居民适用于享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的居民企业企业 v规范研发费用的会计科目设置要求规范研发费

23、用的会计科目设置要求v规范研发费用归集内容规范研发费用归集内容 v本办法自本办法自2012纳税年度起实施纳税年度起实施 四、其他v季度申报享受的优惠类型季度申报享受的优惠类型 免税收入；过渡期优惠；税率式优惠免税收入；过渡期优惠；税率式优惠 (农林牧渔所得申报有变化）v核定征收企业可享受优惠项目核定征收企业可享受优惠项目 ：免税收入免税收入（不征税收入） 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第64号号 v优惠备案管理问题：优惠备案管理问题：时间、备案资料时间、备案资料五、2011年最新优惠文件v1、国家税务总局公告国家税务总局公告【2011】第第036号号-关于企业国债投资关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告业务企业所得税处理问题的公告v2、财税财税【2011】第第076号号-财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于地方地方政府债券政府债券利息所得免征所得税问