第十一章财务报表

1、制作：张铁庄制作：张铁庄通过本章学习，我们至少可以：通过本章学习，我们至少可以： 了解财务报表的概念、内容 熟悉资产负债表、利润表的基本结构 熟练编制资产负债表、利润表一、财务报表的概念及组成一、财务报表的概念及组成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量和所有者权益(或股东权益)变动等会计信息的文件。 二、财务报表的种类二、财务报表的种类(一一) 按财务报表编报期间的不同，可按财务报表编报期间的不同

2、，可以分为中期财务报表和年度财务报表以分为中期财务报表和年度财务报表 (二二) 按财务报表编报主体的不同分类，按财务报表编报主体的不同分类，可分为个别财务报表和合并财务报表可分为个别财务报表和合并财务报表 资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）的财务状况的会计报表。资产负债表主要反映有关企业财务状况方面的信息，包括资产、负债和所有者权益三方面的内容。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据的。 一、资产负债表概述一、资产负债表概述(一一)资产负债表的概念资产负债表的概念(二二)编制资产负债表的作用编制资产负债表的作用 （1）可以提供某一日期资产的总额及其结构

3、，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况； （2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； （3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度； （4）可以提供进行财务分析的基本资料，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力以及生产经营能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。 (三三)资产负债表的结构资产负债表的结构 我国资产负债表采用账户式结构。分为左右两方，左方为资产项目，大致按照资产的流动性由大到小排列：流动资产非流动资产；右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿的时间的先后顺序排列：流动负债非流动负

4、债所有者权益。 二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的各个名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（二）资产负债表（二）资产负债表“期末余额期末余额”的填列的填列“期末余额”栏各项目的填列方法主要有直接填列和分析计算填列两大类。（1 1）根据总账期末余额直接填列）根据总账期末余额直接填列资产负债表的一些项目，可以根据各总账账户的期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“应收股利”、“短期借款”、“应付

5、票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目，应根据“交易性金融资产”、“应收股利”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等各总账的期末余额直接填列。【例例12-2-112-2-1】 希立服装有限公司2011年2月1日向银行借入一年期的借款100 000元，6月11日向其他金融机构借入临时周转借款50 000元，若无其他短期借款业务。则： 希立服装有限公司2011年2月末资产负债表中“短期借款”项目金额为：100 000元； 希立服装有限公司2011年12月末资产负债表中“短期借款”项目金额为： 100 000+50 000=150 000（元）资产负债表的一些项目，应根

6、据若干个相关账户的期末余额分析计算填列。 根据若干相关总账账户余额加总计算填列，如“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。【例【例12-2-2】 希立服装有限公司2011年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为2 000元，“银行存款”账户余额为300 000元，“其他货币资金”账户余额为80 000元。则：希立服装有限公司2011年12月末资产负债表中“货币资金”项目金额为：2 000+300 000+80 000=382 000（元）【例【例12-2-3】 希立服装有限公司2011年11月33日结账后的“本年利润”账户贷方余额5 000 000元，“利润分配”账户借方余额为400

7、 000元。则希立服装有限公司2011年11月末资产负债表中“未分配利润”项目金额为：5 000 000-400 000=4 600 000（元）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列，如“应收账款”、 “存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。【例例12-2-412-2-4】 希立服装有限公司2011年11月30日结账后的“固定资产”账户余额为6 000 000元，“累计折旧”账户余额为900 000元，“固定资产减值准备”账户余额为 200 000元。则： 希立服装有限公司2011年11月末资产负债表中“固定资产”项目金额为： 6 000 000-900 000-2

8、00 000=4 900 000）（元）根据明细账余额分析计算填列，如“应收账款”、“预付账款”、“应付账款” 、 “预收账款”等项目。【例【例12-2-5】 希立服装有限公司2011年11月30日有关账户余额所属明细账余额如图表12-1所示。账户名称明细科目借方余额明细科目贷方余额应收账款2 600 000100 000预付账款600 00050 000应付账款400 0002 000 000预收账款300 000800 000希立服装有限公司2011年11月末资产负债表中相关项目金额为：“应收账款”项目金额为： 2 600 000+300 000=2 900 000（元）“预付账款”项目金

9、额为： 600 000+400 000=1 000 000（元）“应付账款”项目金额为： 2 000 000+50 000=2 050 000（元）“预收账款”项目金额为： 800 000+100 000=900 000（元） 根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”等项目。【例【例12-2-6】 希立服装有限公司2011年11月30日有关账户余额所属明细账余额如图表12-2所示。借款起始日期借款期限（年）金额2011年1月1日33 000 0002009年1月1日52 000 0002008年6月1日41 000 000 希立服装有限公司2011年11月末资产负债表中“长期借款”项目

10、金额为： 3 000 000+2 000 000=5 000 000（元） 其中即将于一年内到期的长期借款1 000 000元填列在流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目中。 特别注意：资产负债表中部分项目需要综合运用上述方法分析计算填列，如“存货”、“应收账款”等项目。三、资产负债表编制示例三、资产负债表编制示例【例12-2-7】：希立服装有限公司2011年1月1日全部总账余额表如图表12-3。希立服装有限公司总账年初余额表希立服装有限公司总账年初余额表资产账户年初余额权益账户年初余额借方余额贷方余额借方余额贷方余额库存现金3 850短期贷款150 000银行存款1 457 140应付票

11、据10 000应收票据20 000应付账款270 000应收账款300 000预收账款15 000预付账款5 000应付职工薪酬30 000坏帐准备9 000应交锐费24 586其他应收款17 350长期借款100 000在途物资14 545实收资本2 000 000库存商品18 020盈余公积20 680原材料35 550利润分配114 189固定资产800 000累计折旧78 000无形资产180 000累计摊销30 000表表12-3 希立服装有限公司2011年12月31日全部总账及各明细账余额表如图表12-4。 希立服装有限公司总账及明细账期末余额表希立服装有限公司总账及明细账期末余额

12、表资产账户总账及明细账期末余额权益账户总账及明细账期末余额借方余额贷方余额借方余额贷方余额库存现金1800短期借款120000银行存款523500应付票据58500其他货币资金2700应付账款80000应收票据40000F公司140000应收账款270000G公司60000A公司180000预收账款B公司240000应付职工薪酬150000C公司150000应付利息27850预付账款30000其他应付款3000D公司50000应交锐费22820E公司20000长期借款400000坏帐准备8100其他应收款2000材料采购3500实收资本2000000原材料114000盈余公积147 000库存

13、商品157200利润分配287 600周转材料7800材料成本差异470固定资产1 986 800累计折旧68500在建工程53600无形资产200000累计摊销20000备注：长期借款中150000于2012年6月30日到期。表表12-4希立服装有限根据以上资料编制希立服装有限根据以上资料编制2011年年12月月31日的资产负日的资产负债表如图表债表如图表12-5所示。所示。 资产负债表资产负债表 （简表）（简表） 会企01表编制单位：希立服装有限公司 2011年12月31日 单位：元资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负责货币资金1 460 99052 800

14、0短期借款150 000120 000交易性金融资产应付票据10 00058500应收票据20 00040 000应付账款270 000160 000应收账款291 000411 900预收款项15 000150 000预付款项5 000110 000应付职工薪酬30 000150 000应收利息应交税费24 58622 820应收股利应付利息27 850其他应收款17 3502 000其他就付款3 000存货68 115282 970一年内到期的非流动负债150 000一年内到期的非流动资产流动负债合计499 586842 170流动资产合计186 2551 374 870非流动负债：非流动

15、资产：长期借款100 000250 000持有至到期投资其他非流动负责固定资产722 0001 918 300非流动负债合计100 000250 000在建工程53 600负债合计599 5861 092 170无形资产150 000180 000所有者权益：长期待摊费用实收资本2 000 0002 000 000其他非流动资产盈余公积20 680147 000非流动资产合计872 0002 151 900未分配利润114 189287 600所有者权益合计2 134 8692 434 600资产总计273 4553 526 770负债和所有者权益总计2 734 4553 526 770表表1

16、2-5（1 1）分析计算填列的项目如下：）分析计算填列的项目如下：“货币资金货币资金”项目期末金额项目期末金额1 800+523 500+2 7001 800+523 500+2 700528 000528 000（元）（元） “ “存货存货”项目期末金额项目期末金额3 500+114 000+7 800+157 200+4703 500+114 000+7 800+157 200+470282 970282 970（元）（元）“固定资产固定资产”项目期末金额项目期末金额1 986 800-68 5001 986 800-68 5001 918 3001 918 300（元）（元）“无形资产无

17、形资产”项目期末金额项目期末金额200 000-20 000200 000-20 000180 000180 000（元）（元） “ “应收账款应收账款”项目期末金额项目期末金额180 000+240 000-8 100180 000+240 000-8 100411 900411 900（元）（元）“长期借款长期借款”项目期末金额项目期末金额= 400 000-150 000=250 000= 400 000-150 000=250 000（元）（元） “ “预付款项预付款项”项目期末金额项目期末金额=50 000+60 000=110 000=50 000+60 000=110 000（元

18、）（元）“预收款项预收款项”项目期末金额项目期末金额=150 000=150 000（元）（元）“应付账款应付账款”项目期末金额项目期末金额=140 000+20 000=160 000=140 000+20 000=160 000（元）（元）（2 2）其余项目直接填列。）其余项目直接填列。随随堂练习堂练习 某企业某企业2011年年12月月31日结账后的有关账户余额如图表日结账后的有关账户余额如图表12-6所示。所示。图表图表12-6 有关账户余额有关账户余额 单位：元单位：元账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款900 00050 000预付账款预付账款400 00

19、060 000应付账款应付账款300 000800 000预收账款预收账款300 000650 000坏账准备坏账准备200 000计算：资产负债表中计算：资产负债表中“应收账款应收账款”、“ 预付账款预付账款”、“ 应付账款应付账款”、“ 预收账款预收账款”各项目填列的金额。各项目填列的金额。答案：答案：应收账款=900 000+300 000-200 000=1 000 000预付账款=400 000+300 000=700 000应付账款=800 000+60 000=860 000预收账款=50 000+650 000=700 000一、利润表概述一、利润表概述（一）利润表的概念（一）

20、利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的报表。该表是按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。利润表可以帮助报表使用者全面了解企业经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。该表以“收入-费用利润”为理论依据。（二）利润表的结构（二）利润表的结构 我国企业的利润表采用多步式结构。利润表提供“本期金额”和“上期金额”两栏，以便提供可比信息。以便报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。 利润表格式如图表利润表格式如图表12-9所示。所示。图表图表12-9 利利 润润 表表 个企个企02表表编制单位：编制

21、单位： 年年 月月 单位：元单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”填列）投资收益（损失以“”填列）其中：对联营企业和合营企业投资收益二、营业利润（损失以“”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（损失以“”填列）减：所得税费用四、净利润（净损失以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表表12-9二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法1利润表“本期金额”栏反映各项目的的本期实际发生数，如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年

22、度利润表项目的名称数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2利润表分如下三个步骤编制：利润表分如下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。3报表中各项目的内容除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照各损益类账户的发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，应根据“主营业

23、务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析填列。（3）其他各项目均应按各该账户的发生额分析填列。（4）“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，应直接根据报表项目计算填列。三、利润表编制示例三、利润表编制示例【例12-3-1】 希立服装有限公司2011年有关损益类账户的累计发生额资料，如图表12-10所示。 图表1210 损益类账户发生额损益类账户发生额账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入960 000主营业务成本770 000其他业务收入83 000其他业务成本74 615营业税金及附加7 128销售费用2 300管理费用12 340财务费用1 220投资收益200 000营业外收入500营业外支出2 000资产减值损失1 258所得税费用93 159.75根据上述资料编制2011年度的利润表，如图表12-11所示。图标图标12-11 利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：希立服装有限公司编制单位：希立服装有限公司 2011年年 单位：元单位：元项目本期金额上期