学习情境十二债务重组ppt课件

1、 学习情境十二 债务重组 学习子情境一 债务重组概述 学习子情境二 债务重组的会计处置学习子情境一 债务重组概述v债务重组的概念债务重组的概念v债务重组的方式债务重组的方式一、债务重组的概念v 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。v v 债务重组的前提条件是继续运营留意二、债务重组的方式v 以资产清偿债务 v 将债务转为资本v 修正其他债务条件v 混合重组方式 学习子情境二 债务重组的会计处置 以资产清偿债务 将债务转为资本 修正其他债务条件 混合重组方式 学习子情境二 债务重组的会计处置债务人：该当将重组收益计入营业外收入债债

2、务人：该当将重组收益计入营业外收入债务重组利得。务重组利得。债务人：该当将重组损失扣除计提的坏账预备债务人：该当将重组损失扣除计提的坏账预备后的差额计入营业外支出债务重组损失后的差额计入营业外支出债务重组损失一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一以现金清偿债务一以现金清偿债务 债务人：将债务重组的账面价值与实践支付现金债务人：将债务重组的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益营业外收入。之间的差额，计入当期损益营业外收入。 债务人：将重组债务的账面余额与实践收到的现债务人：将重组债务的账面余额与实践收到的现金之间的差额，计入当期损益营业外支出。已金之间的差额，计入当期损益营业外支出。已

3、对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减部分，计入当期损益。预备，减值预备缺乏以冲减部分，计入当期损益。 详细详细: 实践收到的款项小于应收账款账面价值实践收到的款项小于应收账款账面价值 实践收到的款项大于应收账款账面价值实践收到的款项大于应收账款账面价值 【例121】甲公司因购货缘由于2019年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款归还期限为3个月。2019年4月1日，甲公司发生财务困难，无法归还到期债务，经与乙公司协商进展债务重组。双方赞同：免去20万元，余额甲公司用现金立刻偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了8

4、万元的坏账预备。v债务人甲公司用现金清偿债务时债务人甲公司用现金清偿债务时v 借：应付账款借：应付账款 1 000 000 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000 v 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得200 000200 000v债务人乙公司实践收到现金时债务人乙公司实践收到现金时v 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000v 坏账预备坏账预备 80 000 80 000v 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失120 000120 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 000v v假

5、设上例中债务重组协议为假设上例中债务重组协议为:免去免去5万元，余万元，余额甲公司用现金立刻偿清。假设乙公司就此额甲公司用现金立刻偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了项应收账款已提取了8万元的坏账预备。乙公万元的坏账预备。乙公司会计处置如下司会计处置如下:v 借：银行存款借：银行存款 950 000v 坏账预备坏账预备 80 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000v 资产减值损失资产减值损失 30 000二 以非现金资产清偿债务债务人：确认债务重组收益和转让非现金资 产损益债务人：接受的非现金资产按其公允价值入账 确认债务重组损失一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 【例12

6、2】华伟公司欠利民公司购货款350 000元。由于华伟公司财务发生困难，短期内不能支付已于2019年5月1日到期的货款。2019年7月10日，经双方协商，利民公司赞同华伟公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为200 000元，实践本钱为120 000元。华伟公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。利民公司于2019年8月10日收到华伟公司抵债的产品，并作为产废品入库；利民公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账预备。v华伟公司的账务处置 v1计算债务重组利得v 应付账款的账面余额 350 000v 减：所转让产品的公允价值 200 000v 增值税销项税额 34 000 (

7、200 000 x17)v 债务重组利得 116 000v2会计分录v 借：应付账款 350 000v 贷：主营业务收入 200 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000v 营业外收入债务重组利得 116 000v 同时结转本钱：v 借： 主营业务本钱 120 000v 贷：库存商品 120 000利民公司的账务处置利民公司的账务处置1 1计算债务重组损失计算债务重组损失应收账款的账面余额应收账款的账面余额 350 000 350 000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 234 000 234 000差额差额 116 000 116 000减：已计提坏账预备减：已计提

8、坏账预备 50 000 50 000债务重组损失债务重组损失 66 000 66 0002 2会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 坏账预备坏账预备 50 000 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 000 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 000000【例【例123】甲公司因购货缘由于】甲公司因购货缘由于2019年年1月月1日产生应付乙公司账款日产生应付乙公司账款100万元，货款归还万元，货款归还期限为期限为3个月

9、。个月。2019年年4月月1日，甲公司发生日，甲公司发生财务困难，无法归还到期债务，经与乙公司财务困难，无法归还到期债务，经与乙公司协商进展债务重组。双方赞同：协商进展债务重组。双方赞同：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为车原值为100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧20万元，万元，净值净值80万元，公允价值为万元，公允价值为50万元。万元。假定上述资产均未计提减值预备，不思索相关假定上述资产均未计提减值预备，不思索相关税费。税费。甲公司甲公司借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000800 000 累计折旧累计折旧 200 00

10、0200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 0001 000 000 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000500 000v2 2债务人乙公司债务人乙公司v 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000v 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000500 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000

11、1 000 000v假设甲公司为该项应收账款计提坏账预备假设甲公司为该项应收账款计提坏账预备, ,对比前述对比前述规定处置规定处置二、将债务转为资本二、将债务转为资本 一债务人一债务人确认债务人享有的股本或实收资本确认债务人享有的股本或实收资本确认股权公允价值与股本或实收资本之间的确认股权公允价值与股本或实收资本之间的 差额为资本公积差额为资本公积确认重组债务的账面价值与股份的公允价值确认重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额作为债务重组利得。总额之间的差额作为债务重组利得。 二债务人二债务人确认享有股权的公允价值为对债务人的投资确认享有股权的公允价值为对债务人的投资确以为债务重组

12、损失确以为债务重组损失 【例【例124】 2019年年7月月1日，华伟公司应收日，华伟公司应收利民公司账款的账面余额为利民公司账款的账面余额为60 000元，由于元，由于利民公司发生财务困难，无法归还应付账款。利民公司发生财务困难，无法归还应付账款。经双方协商赞同，利民公司以其普通股归还经双方协商赞同，利民公司以其普通股归还债务。假定普通股的面值为债务。假定普通股的面值为1元，利民公司以元，利民公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。华伟公司对该项应收账款计提了坏账预元。华伟公司对该项应收账款计提了坏账预备备2 000元。股票登记手续已于元。股票

13、登记手续已于2019年年8月月9日办理终了，华伟公司将其作为长期股权投日办理终了，华伟公司将其作为长期股权投资核算。资核算。华伟公司的账务处置华伟公司的账务处置1计算债务重组损失计算债务重组损失 应收账款账面余额应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值减：所转股权的公允价值 50 000 差额差额 10 000 减：已计提坏账预备减：已计提坏账预备 2 000 债务重组损失债务重组损失 8 0002会计分录会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 000 坏账预备坏账预备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 60

14、 000v利民公司的账务处置利民公司的账务处置v1计算应计入资本公积的金额计算应计入资本公积的金额v股票的公允价值股票的公允价值 50 000v减：股票的面值总额减：股票的面值总额 20 000v应计入资本公积应计入资本公积 30 000v2计算债务重组利得计算债务重组利得v债务账面价值债务账面价值 60 000v股票的公允价值股票的公允价值 50 000v债务重组利得债务重组利得 10 000v3会计分录会计分录v借：应付账款借：应付账款 60 000v 贷：股本贷：股本 20 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000v 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 0

15、00三、修正其他债务条件三、修正其他债务条件 1不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人：重组后债务的账面余额为未来应付金债务人：重组后债务的账面余额为未来应付金 额。重组债务的账面余额与未来应付额。重组债务的账面余额与未来应付 金额的差额作为债务重组利得金额的差额作为债务重组利得 。债务人：重组后债务的账面价值为修正其他债务条债务人：重组后债务的账面价值为修正其他债务条 件后的债务的公允价值件后的债务的公允价值 ，重组债务的账面，重组债务的账面 余额与重组后债务账面价值之间的差额确余额与重组后债务账面价值之间的差额确 以为债务重组损失以为债务重组损失 。三、修正其他债务条件三、修正

16、其他债务条件二附或有条件的债务重组二附或有条件的债务重组债务人：修正后的债务条款如涉及或有应付债务人：修正后的债务条款如涉及或有应付金额，金额， 且该或有应付金额符合或有事项中有关且该或有应付金额符合或有事项中有关预预 计负债确认条件的，债务人该当将该或计负债确认条件的，债务人该当将该或有有 应付金额确以为估计负债。重组债务的应付金额确以为估计负债。重组债务的账账 面价值与重组后的债务的入账价值和估面价值与重组后的债务的入账价值和估计计 负债之和的差额，作为债务重组利得，负债之和的差额，作为债务重组利得，计计 入营业外收入。入营业外收入。 或有应付金额，是指需求根据未来某种事项或有应付金额，是

17、指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。的出现具有不确定性。 三、修正其他债务条件三、修正其他债务条件二二)附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务人：修正后的债务条款中涉及或有应收金债务人：修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，额的， 不该当确认或有应收金额，不得将其不该当确认或有应收金额，不得将其计入重计入重 组后债务的账面价值。根据谨慎性原组后债务的账面价值。根据谨慎性原那么，或那么，或 有应收金额属于或有资产，或有资产有应收金额属于或有资产，或有资产不予确不予确 认。只需在或有应收金额实践发生时，认。只需在或

18、有应收金额实践发生时，才计才计 入当期损益。入当期损益。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。现具有不确定性。 【例125】203年6月30日，华伟公司从某银行获得年利率10%、三年期的贷款1 000 000元。现因华伟公司发生财务困难，各年贷款利息均未归还，遂于205年12月31日进展债务重组，银行赞同延伸到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如华伟公司自第二

19、年起有盈利，那么利率回复至10%，假设无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20年12月31日签署。贷款银行已对该项贷款计提了30 000元的贷款损失预备。假定实践利率等于名义利率。1华伟公司的账务处置华伟公司的账务处置1计算债务重组利得计算债务重组利得 长期借款的账面余额长期借款的账面余额 1 250 000减：重组贷款的公允价值减：重组贷款的公允价值 800 000 或有应付金额或有应付金额 72 000 800 00010%7%3 债务重组利得债务重组利得 378 0002会计分录会计分录205年年12月月31债务重组时债务重组时借：长期借款借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款

20、贷：长期借款债务重组债务重组 800 000 估计负债估计负债 72 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 378 000 206年12月31日支付利息时 借：财务费用 56 000 贷：银行存款(800 0007) 56 000 假设华伟公司自债务重组后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息时，华伟公司应按10%的利率支付利息，那么每年需支付利息80 000元80 00010%，其中含或有应付金额24 000元。 借：财务费用 56 000 估计负债 24 000 贷：银行存款 80 000209年年12月月31日支付最后一次利息日支付最后一次利息

21、80 000元和本元和本金金800 000元时元时 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 800 000 财务费用财务费用 56 000 估计负债估计负债 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 880 000假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，207年年12月月31日和日和208年年12月月31日支付利息时日支付利息时 借：财务费用借：财务费用 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 000四、组合式债务重组四、组合式债务重组债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务项债务

22、债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务偿某项债务 债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务组合清偿某项债务 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务方式的组合清偿某项债务 以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修正其他债务条部分，并对该项债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组件进展债务重组 【例【例126】203华伟公

23、司和利民公司均为增值税普华伟公司和利民公司均为增值税普通纳税人。华伟公司于通纳税人。华伟公司于2019年年6月月30日向利民公司出日向利民公司出卖产品一批，产品销售价款卖产品一批，产品销售价款1 000 000元，应收增值元，应收增值税税额税税额170 000元；利民公司于同年元；利民公司于同年6月月30日开出期限日开出期限为为6个月、票面年利率为个月、票面年利率为4的商业承兑汇票。在该票的商业承兑汇票。在该票据到期日，利民公司未按期兑付，华伟公司将该应收据到期日，利民公司未按期兑付，华伟公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2

24、019年年12月月31日，华伟公司对该应收账款提取的坏日，华伟公司对该应收账款提取的坏账预备为账预备为5 000元。利民公司由于发生财务困难，短元。利民公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于期内资金紧张，于2019年年12月月31日经与华伟公司协日经与华伟公司协商，达成债务重组协议如下：商，达成债务重组协议如下： (1)利民公司以产品一批归还部分债务。该批产品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。利民公司开出增值税公用发票，华伟公司将该产品作为商品验收入库。 (2)华伟公司赞同减免利民公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40，其他债务的归还期延至2019年12月31日。利民公司的账务处置利民公司的账务处置 1计算债务重组时应付账款的账面余额：计算债务重组时应付账款的账面余额：