税收合法筹划

1、税收筹划的定义     税收筹划，人称“智慧者的文明行为”，是纳税人根据税收法律法规的规定，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，对多种纳税方案进行优化选择，以期税收负担最小化，从而获得合法正当利益的行为或活动。税收筹划的范围节税筹划首先被明确地认定为税收筹划。节税筹划的行为是合法的，是受优惠政策引导而产生的。节税筹划是指纳税人充分地利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常行为或经济活动进行合理的安排，以降低自己的税收成本。节税筹划是在遵守税法的前提下，顺应国家政策、受国家税收优惠政策的引导，是国家所提倡和鼓励的行为。转嫁筹划亦属于税

2、收筹划的范围。纳税人在经济活动中，通过价格的制定，经营活动的安排，可以将自身所承担的税负（特别是流转税）向前转移给供应者，向后转移给产品的购买者。税赋的承担在民事主体之间发生重新分配，国家的总体税收并不受到影响。将避税筹划归入税收筹划范围，争议较大。避税筹划是纳税人利用税法漏洞，运用非违法手段，减少应缴税款的行为。对这一行为，征管机关只能采取堵塞漏洞、加强征管等反避税措施，较难进行处罚。避税筹划有违税法精神，但从另一意义而言，却有助于进一步完善税收立法。税收合法筹划的意义· 有利于贯彻国家立法意图     国家通过对不同行业、不同产品确定不同的税种、税率

3、，以及对特定地区、特定行为等采取税收优惠政策等办法达到调节经济的目的。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位，它有利于促进国家立法意图的充分、恰当实现，使税收对经济调节作用得到良好发挥。     纳税人根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。     税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经

4、济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。 · 有利于税务机关征税工作的开展     税收筹划是依法治税的重要内容，税收筹划使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地接受专业服务，合法履行纳税义务。为纳税人及时、足额上缴税款打下良好基础，客观上对税务机关的组织收入工作起到积极的推动作用。 · 有利于维护纳税人权益     国家

5、税务总局张树学处长指出：“税收筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，是同国际接轨的体现。纳税人合法地节税，税收征管部门和税务人员不应干预”。     对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解得不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通盘考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业

6、在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。 · 有利于防止纳税人陷入税法陷阱     税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。 · 有利于纳税人遵法、守法     税收筹划对于体现税收法律法规的立法意图、

7、政策导向和修改完善，对最大限度地避免和减少涉税犯罪，提高纳税人乃至全民的税收法律意识都具有十分重要的意义。     依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提，会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，税收筹划在客观上要求企业依法建账、规范作业。譬如，一些大、中型企业或“三资”企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业往往纳税意识、遵法守法意识也比较强。 · 有助于提升企业竞争力     资金、成本（费用）、利润是企业经营管理

8、和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。     企业进行税收筹划，要求财务人员熟知会计法、会计准则、会计制度、现行税法，正确计税，正确编报财务报告，从而也有利于提高企业的财务管理水平，发挥财务管理功能。税收筹划的历史·  原始阶段     这一阶段存留于法制极度不健全的特定历史时期，一部分纳说人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，另一部分纳税人则猖狂偷税、漏税甚至出现抗税，还有一部分纳税人则任凭税务机关多征、强征税款。纳税人一般采取媚从或屈

9、从税务机关的态度，而很少考虑税收筹划。因此，在这一特定阶段，由于法制不健全，腐败泛滥、涉税犯罪猖獗，税收筹划基本上没有生存的空间。 · 发展阶段     在这一阶段，法制处于逐步完善过程中，偷税、漏税、避税、税收筹划同时并存。部分纳税人仍然沿袭传统纳税方式，通过特定关系或非法手段以达到少缴税款的目的，但由此付出的代价、成本越来越高，而腐败的税务官员得到惩治的概率亦在提升，社会法制环境的整体提升，迫使部分纳税人开始思考如何合法减少税法，由此，税收筹划开始萌芽、发展。 · 市场化阶段     这一阶段，整体法制环境已初

10、步建立，税收法律、法规亦逐步完善，尽管仍然存在涉税犯罪、违法现象，但社会已然形成纳税要合法的整体意识，借助税收筹划，合法减少税赋，成为大多数纳税人的首选。对税务机关而言，也逐渐认识到税收筹划的积极意义，税收筹划成为全社会认同的一种理财模式。     在税制比较发达、完善的国家，偷、逃税现象比较少，税收筹划才是节税的主要手段。税收筹划是市场经济的必然产物，税收筹划的发达程度，从一个侧面反映了一个国家税制的完善程度。税收筹划与避税的区别· 道义区别     世界各国对避税和税收筹划的法律界定存在很大分歧。国外一些学者认为根据税收

11、法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，不能对纳税人以道德的名义提出额外要求，国民只应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分什么是避税，什么是税收筹划。     一般认为，税收筹划是充分利用国家规定的优惠政策符合国家调整产业导向的行为，是正当的行为。避税则是利用税收立法上存在的漏洞或不完善之处，以达到少缴税的目的，在道义上通常有不正当之嫌· 立法导向区别     避税是用合法手段以减少税收负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税收利益，与立法者的立法本意、立法导向是

12、相违背的。     税收筹划也是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。 · 政府反映区别     政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。     税收筹划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税收优惠利益的政策、法规。 税收筹划与偷税的区别 · 手段差别   &#

13、160; 偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。     税收筹划是在税法规定许可范围内的行为。 · 时间差别     偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的行为。     税收筹划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，从而取得节约税收成本的行为。  税收筹划的风险控制 · 培养正确纳税意识     建立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。只有合法性，才是税收筹划

14、经得起检查、考验并最终取得成功的关键。 · 准确把握税法     全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，才能避免避税之嫌。     既然税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，

15、如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。·  关注税法变动    成功的税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是

16、税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。 · 保持账证完整     税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全，税收筹划的结果可能无效或打折扣。 · 健全财务管理     税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税

17、收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。 税收筹划成功的关键 · 合法原则     即税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。例如，财务处理与税法规定不一致的，以税法为准，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。 · 经济原则     对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收，节约税款。这就要求决

18、策者具有税收筹划意识，对日常的经营活动和财务安排保持机敏的判断。     另外，经济原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目的发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。     在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。 · 协作原则  

19、   在实践中，常常出现税收筹划主体不明确的现象。比较而言，会计人员负责税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解甚少，同时也难以参与企业的高层决策。会计工作往往是对企业经济活动事后的核算和监督，而税收筹划是企业经营决策事前、事中、事后全方位的策划，这基本超出了会计的工作职责和决策权力。企业的管理层负有使企业发展增值的主要责任，同时具有最高的决策权。但若是由企业管理层充当税收筹划的执行主体，因为他们对会计业务无法有透彻的了解，而且也很难及时全面收集到相关的信息，同样对税法也缺乏专业知识，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力。税务律师作为中介机构，具有较强的专

20、业业务能力，广泛的信息渠道，独立公正的中介身份等优点，充当税收筹划的主体较为合适，但要充分了解企业的业务流程、经营特点、发展方向等关键性信息，仍需企业会计、管理者充分配合。因此，协作原则是成功的税收筹划不可或缺的关键因素。 税务律师如何提供税收筹划· 专业机构的形成    在社会化大生产的条件下，税收筹划反映出综合性和专业性的要求，特别是世纪年代以来，税收筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的国际市场，以及错综复杂的各国税制，在外国，许多企业、公司都聘用税务律师、税务顾问、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出

21、。众多的律师和会计师从事税收筹划业务应运而生。· 海外专业机构    从世界各国来看，凡税收筹划发展情况较好的国家，无不有一支高素质的人才队伍。如日本有万人专业从事税务服务。美国律师三分之一的业务收入来源于税务咨询业务。通过专业机构提供涉税服务，不仅仅为公司所独享，即使在个人中也是很普及的。· 国内专业机构     从我国目前从事税务专业服务的人员情况看，据有关人士分析，在年龄结构上，离退休人员占左右；在知识结构上，大中专毕业生仅占左右。虽然离退休人员拥有丰富的专业技能和实践经验，但税收筹划作为一种新兴的高智能行业

22、，老年人受多种条件的限制，精力有限，面对不断发展、不断完善的税收制度，层出不穷的新政策、新情况、新问题，要想开展税收筹划，困难可想而知。而在职年轻税务干部又不愿辞掉公务员职务投身到专业服务领域中来，造成了目前专业服务队伍年龄偏高、文化偏低、业务素质参差不齐的现状，影响了税收筹划事业的发展和壮大。· 中国税务律师的产生     面对众多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，企业往往感到无助。即使是中介服务机构，如一些会计师事务所、税务师事务所，面对量多而繁杂的税收政策，如何领会其立法旨意以及在税收筹划中加以运用，特别是税收筹划合法性的把握，颇

23、觉困难。     律师由于其职业特点，长期在胜负天平的司法实践中锤炼，具有天然把握合法性的职业优势，而合法性又是税收筹划成功的首要因素和关键因素，这使得律师在税收筹划领域大展身手。特别是近年来，随着大量海外留学人员、高学历人才、年轻政府官员、高等学校教员加入律师队伍，具有专才的律师纷纷涌现，他们除精通法律外，还具有注册会计师资格、注册税务师资格，这一批“会算帐的律师”，在税收筹划中直接给企业带来安全、合法的效益，深为企业所赞赏，企业家们称之为“财税与法律的优美结合”，他们在司法实践中逐渐形成以财税为专长的特色法律服务，由此宣告中国税务律师的诞生。· 税务

24、律师如何提供筹划服务：（1）审查企业纳税情况，评估税赋成本； （2）审查企业经营活动情况，考察涉税环境，评价筹划空间； （3）根据审查结果，出具税收筹划可行性报告； （4）组建专家小组，查勘、调查，形成初步方案； （5）对方案进行合法性、经济性评价； （6）方案论证、比较，选定方案； （7）出具选定方案配套法律文件； （8）方案实施与指导； （9）后续辅导； （10）重新审查企业纳税情况，评估税赋成本变化。税务律师与注册会计师、注册税务师提供税收筹划服务的不同    知识结构不同    无论是注册税务师、还是注册会计师，大都是财会专业

25、人员，职业经历一般也与财会相关；税务律师人员的专业组成较为复杂，既有先学财会专业后进修法律人员、也有法律专业人员又同时考取注册税务师或注册会计师资格的，但从其职业取向而言，一般法律实践经验比较丰富，而在财会领域的实践经验则稍逊。    业务重点不同    税务律师的业务领域一般集中于企业对外经济活动领域，如对外投资、兼并重组等，而经济法律关系实质就是经济活动集中的表现，在不同经济法律关系中进行权衡、比较，变通处理相应的法律关系或稍稍调整某些经济活动，以改变其在征纳关系中的法律性质，得以寻求税赋最优，则为税务律师所长；税务师、会计师的业务领域一般集中于企业内部管理领域，如帐务分析、帐务处理、帐务调整等。    作业方式的不同    税务律师偏重方案合法性的考量，仔细甄别合法与违法之间的界限，为税务律师的首要任务，税务律师重在度的把握，在作业方式上直接表现为调查取证、寻求低税赋法律依据；会计师、税务师偏重于研究不同方案的帐务处理效果，仔细甄别不同方案可能达到的经济效果的高低，为其所长，税务师、会计师重在量