税收概述和主要税种讲义

1、第一节税收概述 一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。国家参与了社会分配，而参与的方式是用税收征收的方式。它参与的目是为了实现国家职能。国家职能需要国家机关来完成，一个庞大的国家机器要运转，需要润滑油，而这个润滑油就是税！税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税

2、收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用税收具有组织收入、调节经济、监督管理和维护国家政权等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家

3、通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。（3）税收具有维护国家政权的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。我国自1979年实行对外开放以来

4、，在平等互利的基础上，不断扩大和发展同各国、各地区的经济交流与合作，利用外资、引进技术的规模、渠道和形式都有了很大发展。我国在建立和完善涉外税法的同时，还同80多个国家签订了避免双重征税的协定。这些税法规定既维护了国家的权益，又为鼓励外商投资，保护国外企业或个人在华的合法经营，发展国家间平等互利的经济技术合作关系，提供了可靠的法律保障。（二）税收的特征：强制性、无偿性、固定性。税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守

5、国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。就是向什么人征税，税目、税率都是预先规定好的，而不是随意可以变动的。（三）税收的分类随着经济的发展，税收制度变得愈加复杂，如何对税种进行科学分类，成为税收制度研究的重要前提。对税种的分类有多种方法。我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类

6、五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、契税等）。（4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车船税等）。（5）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。【例题多选题】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。工商税收

7、是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税

8、和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、个人所得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税（中央75%、地方25%）和资源税（按不同

9、资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易税（中央与地方各50%）等。这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，也就是以课税对象的价格×比例税率得出应纳税额。从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格

10、无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系 1.税法的概念 所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员

11、会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。（3）税法的构成广义税法=各种税收法律规范的总和（全国人民代表大会正式立法制定的税收法律+国务院制定的税收法规+由省级人民代表大会制定的地方性税收法规+由有关政府部门制定的税收规章等等）狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税收征收管理法、企业所得税法等。2.税收与税法的关系 税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。税法与税收存在着密切的联系、税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须

12、以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。此外，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；而税法则对税收的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（3）相互依赖，不可分割。（二）税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等

13、。包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、土地增值税等，例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多

14、边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，

15、不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。（三）税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。要素，是指构成事物的必要因素，这里所说

16、的税法要素是指税收实体法要素。税收实体法主要由如下基本要素构成：【例题多选题】下列各项中，属于税法构成要素的有（）。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节1.征税人（征税主体）代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。补充：企业（企业所得税）和个人（个人所得税），是缴纳税款的主体。扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（委托加工应税消费品）。代征人，是指受税务机关委托代征税款的单位和个人（车船税）。纳税单位，是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有

17、效集合（总分公司不在同一省市，企业所得税要统一缴纳）。3.征税对象（纳税对象）纳税的客体，也就是对什么征税。比如销售电脑等动产要征收增值税；销售房子等不动产要征收营业税。征税的目的物，也是缴纳税款的客体。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都

18、按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。【例题单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率 6.计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。以计税金额为计税依据。如企

19、业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒 7.纳税环节。税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应

20、当缴纳税款的环节。有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。9.纳税地点。根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。（1）减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。除税法另有规定外，一般减税、免税都属于定期减免的性质，

21、期满后要恢复征税。减税和免税，减税是对纳税人的应纳税额通过打一定折扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税是对纳税人的某一项或某几项计税对象免予征税。（2）起征点，是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。到了这个点全征；不到这个点一分不征。（3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。11.法律责任。税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。第二节主要税种一、增

22、值税（一）概念与分类1.概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。注意：增值税属于中央与地方共享税增值额：是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务服务所 2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内

23、一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人（需要认定）1.增值税一般纳税人增值税一般纳税人是指在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户和其他个人。（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的

24、企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。注意：这里表述与教材不同，讲义是对教材内容的总结、整合。建议大家在学习中按照讲义理解即可。（2）会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业。（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。（4）新开业的符合一般纳税人条件的企业。（5）已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。（6）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。2.增值税小规模纳税人3.小规模纳税人

25、与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。应纳税额=不含税销售额×征收率若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（）。A.900B.30000C.9000D.927 （三）增值税税率增值

26、税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。【例题单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）A.4%B.6%C.13%D.17%1. 基本税率l7%增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对l7%），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为l7%。2.低税率 l3%目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必须品的消费增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按l3%的低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药

27、、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。（四）增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额×税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。【例题单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为

28、17%。其当月应纳税额为（）。A.51000B.85000C.34000D.5000（五）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间（1）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天。（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天。（5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）视同销售货物行为货物移送的当天。（8）进口货物报关进口的当天。【例题单选题】采用赊销、分期

29、收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。A.收到货款的当天 B.货物移送的当天C.合同约定的收款日期的当天 D.取得索取销售款凭据的当天2.纳税期限根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 （1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 3.纳税地点（增值税

30、暂行条例规定）（1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税（无论是否在外县市）（2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税（3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.概念消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.方法（从量定额、从价定率和复合计税三种）（1）从价定率计税（绝大部分）实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。应交消费税额=应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）（2）从量定额计税适用于黄酒、啤酒、成品油

31、等应税消费品消费税的计算。应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）（3）从价定率和从量定额（复合计税）适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率）应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）（二）消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、

32、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.汽车轮胎B.游艇C.高档手机D.高尔夫球及球具 2.消费税税率比例税率、定额税率（四）消费税应纳税额1.销售额的确认应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、包装费、运输装卸费等。（1）外购应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，

33、但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。（2）自产自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果没有销售价格，则应以组成计税价格作为计税依据。组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）2.销售量的确认（1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。（3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。3.从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除将外购应税消费品

34、继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）（1）销售赊销和分期收款结算方式销售合同规定的收款日期的当天；预收货款结算方式发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款方式发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。（前3条同增值税纳税义务发生时间）（2）自产自用移送使用的当天。（3）委托加工纳税人提货的当天。（4）进口报关进口的当天。2.纳税期限（同增值税的3点）3.纳税地点（1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定

35、者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。（2）委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。（4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。三、营业税 （一）概念营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形

36、资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7个）2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。（二）营业税纳税人1.纳税人凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。（三）营业税的税目、税率1.营业税税目（9个）概念中7个+转让无形资产+销售不动产。纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算的，按规定从高适用税率征税。2.

37、营业税税率现行营业税的税率按行业不同分设三档税率3%、5%、5%20%。（四）营业税应纳税额（以营业额作为计税依据）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。公式：应纳税额=营业额×税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。 （五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（有书面合同合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的应税行为完成的当天）：（1）+ （2）转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采

38、取预收款方式的收到预收款的当天。（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天。【例题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（）。A.将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天2.纳税期限（1）营业税的纳税期限分别为5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度。（2）纳税人以l个月或者l个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；（3）以5日、l0 日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起15日内申报纳税并结清上

39、月应纳税款。3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）（1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税

40、纳税地点有关规定的有（）。A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C.企业承包的工程跨省的，在其机构所在地纳税D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税四、企业所得税企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业。【例题单选题】下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。A.有限责任公司B.合伙企业C.个人独资企业D.个体工商户2.纳税人（纳税义务）（1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在

41、中国境内的企业。（2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3.缴纳企业所得税的所得来源（了解）（1）居民企业应当就其来源于中国境内+境外的所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得+发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（二）

42、企业所得税征税对象生产经营所得和其他所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率1.基本税率25%。2.低税率20%。 【例题多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（）。A.15%B.20%C.25%D.33% （四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损 1.收入总额收入总额包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。其中货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投

43、资以及债务的豁免等。非货币形式（公允价值），包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。2.不征税收入财政性资金的收入等（1）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权

44、益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。4.准予扣除的项目（1）准予扣除项目的内容企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出。企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生时直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产的成本，不得在发生当期直接扣除。成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的

45、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性质支出）；（6）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权

46、使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。6.亏损弥补（1）亏损，是指企业依照企业所得税法的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。（3）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机

47、构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内的所得，以及取得来源于中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，有取得来源于中国境内所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2.纳税期限企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日

48、为纳税义务发生时间。3.纳税申报企业所得税按纳税年度计算（公历l月1日起至12月31日止）。纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（1）预缴申报期为月或者季度的，应当自终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。（2）自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税时以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。（二）个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（6个）我国个人所得税实行分类所得税制。（1）工资、薪金所得（简称工薪），是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注意：工薪所得不包括独生子女费；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助；按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对