9 投资性房地产

1、第九章第九章 投资性房地产投资性房地产本章内容：本章内容：第一节第一节 投资性房地产的概述投资性房地产的概述第二节第二节 投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量第三节第三节 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量第四节第四节 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置第一节第一节 投资性房地产的概述投资性房地产的概述一、投资性房地产的一、投资性房地产的定义定义及特征及特征n投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金赚取租金或或资本增值资本增值，或者，或者两两者兼有者兼有而持有的房地产。而持有的房地产。 n投资性房地产的投资性房地产的范围范围包括：包括： （一

2、）（一）已出租已出租的土地使用权的土地使用权对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。的，不能确认为投资性房地产。（二）（二）持有并准备增值后转让持有并准备增值后转让的土地使用权的土地使用权（三）（三）已出租已出租的建筑物的建筑物n判断判断和确认已出租的建筑物的要点：和确认已出租的建筑物的要点：1 1用于出租的建筑物是指企业用于出租的建筑物是指企业拥有产权拥有产权的建筑物。的建筑物。2 2已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以协议，约定以经营租赁方式出租经

3、营租赁方式出租的建筑物。的建筑物。3 3企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。筑物确认为投资性房地产。下列项目下列项目不属于不属于投资性房地产：投资性房地产：1 1自用自用房地产房地产2 2作为存货的房地产作为存货的房地产 房地产开发企业房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。地产开发企业的存货。第

4、二节第二节 投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量 同时满足同时满足下列条件的，才能予以确认：下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；业；（2 2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。n投资性房地产的计量模式：投资性房地产的计量模式：l 成本模式成本模式计量计量l 公允价值模式公允价值模式计量计量（一）外购投资性房地产的确认和初始计量（一）外购投资性房地产的确认和初始计量1. 1.成本模式成

5、本模式计量下，计量下，外购外购的土地使用权和建筑物，按照取得时的的土地使用权和建筑物，按照取得时的实际成本进行初始计量实际成本进行初始计量 借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：银行存款贷：银行存款【例【例9-19-1】甲公司于】甲公司于20072007年年1 1月月1 1日支付日支付10001000万元价款和万元价款和1010万元相关万元相关税费购入了税费购入了800800平方米商业用房，当日出租给乙公司。甲公司平方米商业用房，当日出租给乙公司。甲公司购入投资性房地产的账务处理是：已出租购入投资性房地产的账务处理是：已出租借：投资性房地产借：投资性房地产 10101010 贷：银行存款贷：银

6、行存款 10101010【例92】n20208 8年年1 1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。20208 8年年1010月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。定可使用状态）时开始起租。20208 8年年1111月月1 1日，三日，三栋厂房同时

7、完工（达到预定可使用状态）。该块土栋厂房同时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为地使用权的成本为600600万元；三栋厂房的实际造价均万元；三栋厂房的实际造价均为为1 0001 000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。计量模式。（二）自行建造投资性房地产的确认和初（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量始计量n自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本

8、化的借款费发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。n建造过程中发生的建造过程中发生的非正常性损失非正常性损失，直接计入，直接计入当期损益当期损益，不计入建造成本。不计入建造成本。账务处理：账务处理：n土地使用权中的土地使用权中的对应部分对应部分同时转换为投资性房地产同时转换为投资性房地产=600=600（1000100030003000）=200=200（万元）（万元） 借：投资性房地产借：投资性房地产厂房厂房 10 000 00010 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 10 000 00010 000

9、000借：投资性房地产借：投资性房地产土地使用权土地使用权 2 000 0002 000 000 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 2 000 0002 000 000第三节第三节 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行一、采用成本模式进行后续计量后续计量的投资性房地产的投资性房地产 n按期（月）按期（月）计提折旧或摊销计提折旧或摊销，借记，借记“其他业务成本其他业务成本”等科目，等科目，贷记贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”。n取得的取得的租金收入租金收入，借记，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务其他

10、业务收入收入”等科目。等科目。n投资性房地产存在投资性房地产存在减值迹象减值迹象的，应计提减值准备，借记的，应计提减值准备，借记“资产资产减值损失减值损失”科目，贷记科目，贷记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”科目。已经科目。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。不得转回。n20082008年年1 1月月1 1日，该土地使用权出租，甲公司将无形资产转入投资日，该土地使用权出租，甲公司将无形资产转入投资性房地产，采用性房地产，采用成本模式成本模式计量：计量：借：投资性房地产借：投资性房地产 200020

11、00 累计摊销累计摊销 4040 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 20002000 投资性房地产累计摊销投资性房地产累计摊销 40 40 n假设假设20082008年土地用于出租后，在年末每年摊销土地使用权金额为年土地用于出租后，在年末每年摊销土地使用权金额为4040万元，同时每年租金万元，同时每年租金7070万元，在年末一次性收取，甲公司在年万元，在年末一次性收取，甲公司在年末账务处理时：末账务处理时： 借：银行存款借：银行存款 7070 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 7070 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 40 贷：投资性房地产累计摊销贷：投资性房地产累计摊销

12、4040【例93】甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月1 1日支付日支付20002000万元土地出让金取得一块土地使万元土地出让金取得一块土地使用权，使用年限用权，使用年限5050年，准备年，准备筹建办公楼筹建办公楼。n甲公司购入土地使用权的账务处理：甲公司购入土地使用权的账务处理： 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000n20072007年末摊销土地使用权年末摊销土地使用权 借：管理费用借：管理费用 4040 贷：累计摊销（贷：累计摊销（200020005050） 4040【例78】20072007年年1 1月月1

13、 1日，乙公司支付日，乙公司支付30003000万元取得一栋办公用房用于出租万元取得一栋办公用房用于出租( (属于投资性房地产属于投资性房地产), ),每年租金每年租金200200万元万元, ,在每年年初一次性收取。在每年年初一次性收取。20072007年年1212月月3131日日, ,该办公用房的公允价值为该办公用房的公允价值为31003100万元万元, ,该投资性该投资性房地产采用房地产采用公允价值模式公允价值模式核算。核算。乙公司账务处理如下乙公司账务处理如下: :n20072007年初：年初： 借：投资性房地产借：投资性房地产 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 3000300

14、0 借：银行存款借：银行存款 200200 贷：预收账款贷：预收账款 200200二、采用公允价值模式进行后续计量的投二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足同时满足下列条件：下列条件：（1 1）投资性房地产所在地有）投资性房地产所在地有活跃的活跃的房地产交易市场。房地产交易市场。（2 2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得的同类或类似房地）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得的同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公

15、允价公允价值作出合理的估计。值作出合理的估计。n投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧不计提折旧或摊销或摊销，应当以资产负债表日的，应当以资产负债表日的公允价值公允价值计量。计量。 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额作相反的账务处理。其账面余额的差额作相反的账务处理。n20072007年末：年末： 借：预收账款借：预收账款 200200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200200借：投资性房地产借：投资性房地产 100100（

16、3100310030003000） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100n以后年度依此类推。以后年度依此类推。三、投资性房地产后续计量模式的三、投资性房地产后续计量模式的变更变更n成本模式成本模式转为转为公允价值模式的，应当作为公允价值模式的，应当作为会计政策变会计政策变更更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，差额，调整调整期初留存收益。期初留存收益。 成本模式成本模式 公允价值模式公允价值模式n已采用公允价值模式计量的投资性房地产，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得不得从公从公允价值模式转为成本模式。允价值模

17、式转为成本模式。【例9-9】20207 7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。模式进行后续计量。20209 9年年2 2月月1 1日，假设甲企业日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。后续计量。20209 9年年2 2月月1 1日，该写字楼的原价为日，该写字楼的原价为9 9 000000万元，已计提折旧万元，已计提折旧270270万元，账面价值为万元，账面价值为8 7308

18、730万万元，公允价值为元，公允价值为9 5009 500万元。甲企业按净利润的万元。甲企业按净利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。n甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 95 000 00095 000 000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 2 700 0002 700 000贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 00090 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 6 930 0006 930 000盈余公积盈余公积 770 000770 000第四节第四节 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置一、

19、投资性房地产的一、投资性房地产的转换转换n 房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的变而对房地产进行的重新分类重新分类。（一）房地产（一）房地产转换形式转换形式主要包括：主要包括： 出租的投资性房地产出租的投资性房地产自用（固定资产或无形资产）自用（固定资产或无形资产）房地产企业作为存货的房地产房地产企业作为存货的房地产出租出租自用土地使用权自用土地使用权赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值（投资性房地产）（投资性房地产）（二）投资性房地产（二）投资性房地产 转换为转换为 非投资性房地产非投资性房地产1 1采用采用成本模式成本模式进行后

20、续计量的进行后续计量的投资性房地产投资性房地产 转换为转换为 自用房自用房地产地产【例【例910910】20208 8年年8 8月月1 1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3 7653 765万元，万元，其中，原价其中，原价5 0005 000万元。累计已提折旧万元。累计已提折旧1 2351 235万元。假设甲企业万元。假设甲企业采用成本计量模式。采用成本计量模式。n甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 50 000 00050 000 000

21、投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 12 350 00012 350 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 50 000 00050 000 000 累计折旧累计折旧 12 350 00012 350 0002 2采用采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量投资性房进行后续计量投资性房地产转为地产转为自用房地产自用房地产n应当以其转换当日的应当以其转换当日的公允价值公允价值作为自用房地作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。额计入当期损益。【例911】n20208 8年年1010月月1515日，甲企业因租

22、赁期满，将出租的写字楼收回，日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。开始作为办公楼用于本企业的行政管理。20208 8年年1010月月1515日，日，该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为4 8004 800万元；该项房地产在转换前采用万元；该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为公允价值模式计量，原账面价值为4 7504 750万元，其中，成本为万元，其中，成本为4 5004 500万元，公允价值变动为增值万元，公允价值变动为增值250250万元。万元。n甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 48 000

23、00048 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 45 000 00045 000 000 投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动 2 500 0002 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 500 000500 0003. 3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地采用成本模式进行后续计量的投资性房地产产 转换为转换为 存货存货n应当按照该项房地产在转换日的应当按照该项房地产在转换日的账面价值账面价值 借：开发产品借：开发产品 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性

24、房地产4. 4.采用公允价值模式进行后续计量的投资性采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产房地产 转换为转换为 存货存货应当以其转换当日的应当以其转换当日的公允价值公允价值作为存货的账面价值，作为存货的账面价值，公允价值与原账面价值的公允价值与原账面价值的差额差额计入当期损益。计入当期损益。n转换日：转换日： 借：开发产品借：开发产品 公允价值公允价值 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益【例9-12】n甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经

25、营租赁。20082008年年1010月月1515日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5 8005 800万元。该万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5 5 600600万元，其中，成本为万元，其中，成本为5 0005 000万元，公允价值增值为万元，公允价值增值为600600万元。万元。n甲企业

26、的账务处理：甲企业的账务处理： 借：开发产品借：开发产品 58 000 00058 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 50 000 00050 000 000 公允价值变动公允价值变动 6 000 0006 000 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 2 000 0002 000 000（三）非投资性房地产（三）非投资性房地产 转换为转换为 投资性房地产投资性房地产1 1采用采用成本模式成本模式对对 非投资性房地产非投资性房地产 转换为转换为 投投资性房地产资性房地产（1 1）作为）作为存货存货的房地产转换为投资性房地产。的房地产转换为投资性房地产。 借：投资性房

27、地产借：投资性房地产 账面价值账面价值 存货跌价准备存货跌价准备 贷：开发产品贷：开发产品【例913】 甲企业是从事房地产开发业务的企业，甲企业是从事房地产开发业务的企业，20208 8年年3 3月月1010日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20208 8年年4 4月月1515日。日。20208 8年年4 4月月1515日，该写字楼的账日，该写字楼的账面余额面余额45 00045 000万元，未计提存货跌价准备。假设甲万元，未计提存货跌价准备。假设甲企业采用

28、成本模式对其投资性房地产进行后续计量。企业采用成本模式对其投资性房地产进行后续计量。n甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产写字楼写字楼 450 000 000450 000 000 贷：开发产品贷：开发产品 450 000 000450 000 000（2 2）自用房地产）自用房地产 转换为转换为 投资性房地产投资性房地产【例【例9-149-14】甲企业拥有】甲企业拥有1 1栋办公楼，用于本企业总部办公。栋办公楼，用于本企业总部办公。20208 8年年3 3月月1010日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将

29、这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20208 8年年4 4月月1515日，为期日，为期5 5年。年。20208 8年年4 4月月1515日，这栋办公楼的账面余额日，这栋办公楼的账面余额45 45 000000万元，已计提折旧万元，已计提折旧300300万元。假设甲企业采用成本计量模万元。假设甲企业采用成本计量模式。式。n甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产借：投资性房地产写字楼写字楼 450 000 000450 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 450

30、 000 000450 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 3 000 0003 000 0002 2采用公允价值模式对采用公允价值模式对 非投资性房地产非投资性房地产 转换为转换为 投资性房地产投资性房地产（1 1）作为）作为存货存货的房地产转换为的房地产转换为投资性房地产投资性房地产。n【例【例9-159-15】20208 8年年3 3月月1010日，甲房地产开发公司与乙日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为乙企业。租赁期开始日为20208 8年年4 4

31、月月1515日。日。20208 8年年4 4月月1515日，该写字楼的账面余额日，该写字楼的账面余额45 00045 000万元，公允价值万元，公允价值为为47 00047 000万元。万元。20208 8年年1212月月3131日，该项投资性房地产日，该项投资性房地产的公允价值为的公允价值为48 00048 000万元。万元。甲企业的账务处理：n甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：（1 1）20208 8年年4 4月月1515日：日： 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 470 000 000470 000 000贷：开发产品贷：开发产品450 000 000450 000 000资本

32、公积资本公积其他资本公积其他资本公积 20 000 00020 000 000（2 2）20208 8年年1212月月3131日：日：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 10 000 00010 000 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 000 00010 000 000（2 2）自用房地产自用房地产转换为转换为投资性房地产投资性房地产【例【例9-169-16】20208 8年年6 6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其

33、出租，以赚取租金收入。入。20208 8年年1010月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁其开始日为租赁其开始日为20208 8年年1010月月3030日，租赁期限为日，租赁期限为3 3年。年。20208 8年年1010月月3030日，该办公楼原价为日，该办公楼原价为5 5亿元，己提折旧亿元，己提折旧14 25014 250万元，公允价万元，公允价值为值为35 00035 000万元。甲企业采用公允价值模式计量。万元。甲企业采用公允价

34、值模式计量。n甲企业的账务处理：甲企业的账务处理： 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 350 000 000350 000 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 7 500 0007 500 000 累计折旧累计折旧 142 500 000142 500 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 000500 000 000 二、投资性房地产的处置二、投资性房地产的处置n企业企业出售出售、转让转让、报废报废投资性房地产或者发生投资性房地产投资性房地产或者发生投资性房地产毁损毁损。（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置【例【例9-

35、179-17】 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为公司，合同价款为30 00030 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为时，该栋写字楼的成本为28 00028 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧3 0003 000万元。假万元。假设不考虑相关税费。设不考虑相关税费。n甲企业的账务处理：甲企业的账务处理： 借：银行存款借：银行存款 300 000

36、 000300 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 000300 000 000 借：其他业务成本借：其他业务成本 250 000 000250 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销 30 000 00030 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼写字楼 280 000 000280 000 000【例【例9-189-18】甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，】甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。将生产车间从市中心搬迁到郊区。20206 6年年3 3月，管月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房

37、拆除平整后，持有以理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为备增值后转让。土地使用权的账面余额为3 0003 000万元，万元，已计提摊销已计提摊销900900万元，剩余使用年限万元，剩余使用年限4040年，按照直线年，按照直线法摊销，不考虑残值。法摊销，不考虑残值。20209 9年年3 3月，甲企业将原厂月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入区出售，取得转让收入4 0004 000万元。假设不考虑相关万元。假设不考虑相关税费。税费。甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：（1 1）转换日：转换日： 借：投资性房地产借：投资性房地产土地使用权土地使用权 30 0

38、00 00030 000 000 累计摊销累计摊销 9 000 0009 000 000 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 30 000 00030 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 9 000 0009 000 000（2 2）计提摊销计提摊销（假设按年）：（假设按年）： 借：其他业务成本借：其他业务成本 525 000525 000 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 525 000525 000（3 3）出售时：出售时： 借：银行存款借：银行存款 40 000 00040 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000 00040 000 000 借：其他业务成本借：其他业务成本 19 425 00019 425 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 1 057 50001 057 5000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产土地使用权土地使用权 30 000 00030 000 000（二）采用公允价