财务会计14竣？ 财务报告

1、14 财务报告财务报告FINANCIAL STATEMENTSChapter 14中中 Intermediate Accounting 了解企业财务会计报表的构成了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点难点 现金流量表现金流量表 教学重点与难点教学重点与难点一、财务报表概述一、财务报表概述（一）概念及其构成（一）概念及其

2、构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述性表述 ，财务报表至少包括如下部分：，财务报表至少包括如下部分： 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注（二）会计信息的产生过程（二）会计信息的产生过程原始凭证的取得原始凭证的取得记账凭证的编制记账凭证的编制（编制会计分录）（编制会计分录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制（三）财务报表的编制要求（三）财务报表的编制要求 以持续经营为基础；以持续经营为基础； 附注披露不

3、能代替在财务报表中的确认和计量；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性；一致性； 重要性；重要性； 资产和负债，收入和费用不能相互抵销资产和负债，收入和费用不能相互抵销 可比性；可比性； 相关披露；相关披露； 时间性时间性 单独列报单独列报二、资产负债表二、资产负债表（一）概念及其作用（一）概念及其作用反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 资产负债表资产负债表资产负债表的作用资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能

4、力和财务弹性；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。的发展趋势。（二）资产负债表结构（二）资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计资产负债表的格式：垂直式1资产负债表

5、的格式：垂直式2资产负债表的格式：垂直式3（三）编制基础与格式（三）编制基础与格式 1.该报表为该报表为账户式账户式结构；结构； 2.编制的理论依据是：编制的理论依据是： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 3.反映企业一定时点的反映企业一定时点的财务状况财务状况 4.报表项目的排列规则：报表项目的排列规则： 资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前的排在前； 负债项目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前排在前； 所有者权益项目所有者权益项目按按永久性排列永久性排列。资产

6、负债资产负债表表直接根据总账科目余额填列根据若干总账科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列根据总账科目或明细科目余额分析填列资产负债表的编制方法资产负债表项目的填列 （1 1）根据）根据总账科目余额总账科目余额填列填列l 直接直接根据有关总账科目的余额填列，如根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融交易性金融资产资产”、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。l 根据几个总账科目的期末根据几个总账科目的期末余额计算填列余额计算填列。如。如“货币资货币资金金”项目，根据项目，根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个

7、总账科目的期末余额的合计数填列。三个总账科目的期末余额的合计数填列。 （2 2）根据明细账科目余额计算填列）根据明细账科目余额计算填列l 预收账款与应收账款预收账款与应收账款预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和应收账款明预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和应收账款明细分类账的贷方余额填列。细分类账的贷方余额填列。【例题】应收账款余额（借方）【例题】应收账款余额（借方）500500万万明细：应收明细：应收A A公司（借方）公司（借方）400400万万应收应收B B公司（借方）公司（借方）150150万万应收应收C C 公司（贷方）公司（贷方）5050万万预收账款余额（贷方）预收账

8、款余额（贷方）200200万万明细：预收甲公司（贷方）明细：预收甲公司（贷方）250250万万预收乙公司（借方）预收乙公司（借方）5050万万坏账计提比例为坏账计提比例为1%1%，求应收账款项目和预收款项项目金额，求应收账款项目和预收款项项目金额【答案】【答案】应收账款项目金额应收账款项目金额=400+150+50-600=400+150+50-6001%=5941%=594预收款项项目金额预收款项项目金额=50+250=300=50+250=300l预付账款与应付账款预付账款与应付账款 应根据应付账款应根据应付账款明细分类账明细分类账的贷方余额和预的贷方余额和预付账款明细分类账的贷方余额填列

9、。付账款明细分类账的贷方余额填列。（3 3）根据总账科目和明细账科目余额）根据总账科目和明细账科目余额分析计分析计算填列。算填列。如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。后的金额计算填列。 （4 4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列后的净额填列 如存货、固定资产、无形资产、持有至到期投资、投资性房地如存货、固定资产、无形资产、持有至到期投资、投资性房地产、在

10、建工程等。产、在建工程等。l “固定资产固定资产”项目，应当根据项目，应当根据“固定资产固定资产”科目的期末余额科目的期末余额减去减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”备抵科目余额后备抵科目余额后的净额填列。的净额填列。l “无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目的余额减去科目的余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备” ” 后的净额填列。后的净额填列。l “长期应付款长期应付款”项目，应根据项目，应根据“长期应付款长期应付款”科目的余额减科目的余额减去去“未确认融资费用未确认融资费用”的余额后填列。的余额后填列。 （

11、5）综合运用上述填列方法分析填列 如如 “ “存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“库库存商品存商品”、“委托加工物资、委托加工物资、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”等总账科目借方余额，采用计划成本的要加减等总账科目借方余额，采用计划成本的要加减“材料成本差异材料成本差异”，计提了存货跌价准备的，计提了存货跌价准备的，再减去再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的净额填科目余额后的净额填列。列。【例】甲股份公司资产、负债类部分账户年初、年【例】甲股份公司资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下（单位末余额

12、和本年发生额如下（单位: :万元）万元）: :项目的填列：应收账款应收账款 年初余额年初余额=600-6=594=600-6=594万元；万元； 年末余额年末余额=900-9=891=900-9=891万元；万元；预收款项预收款项 年初余额年初余额=100=100（应收账款（应收账款乙企业年初贷方余额）乙企业年初贷方余额） 年末余额年末余额=200=200；应付账款应付账款 年初余额年初余额=500=500（应付账款（应付账款丙企业期初贷方余额）；丙企业期初贷方余额）； 年末余额年末余额=300=300；预付款项预付款项 年初余额年初余额=200=200（应付账款（应付账款丁企业期初借方余额）

13、；丁企业期初借方余额）； 年末余额年末余额=100=100存货年初余额存货年初余额= =原材料原材料300+300+制造费用制造费用0+0+生产成本生产成本100+100+库存商品库存商品200=600200=600；存货年末余额存货年末余额= =原材料原材料100+100+制造费用制造费用0+0+生产成本生产成本300+300+库存商品库存商品500=900500=900。 第三节第三节 利润表利润表（一）（一）概念和其作用概念和其作用 反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表利润表利润表的作用利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据；为企业经营

14、成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。有助于企业管理当局进行经营决策。不同收益计量观 对收益即利润，对收益即利润， 目前比较流行的收益计量方法有两种：目前比较流行的收益计量方法有两种：一是根据资产负债表来确定公司的利润，称资产负债观；一是根据资产负债表来确定公司的利润，称资产负债观；二是根据收益表来确定公司的收益，称收入费用观。二是根据收益表来确定公司

15、的收益，称收入费用观。 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观l 通过对照前后期资产负债表的所有者权益通过对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现收益；净资产增加为来确定企业在一定期间所实现收益；净资产增加为利润，减少为亏损（由所有者追加投资和分红引起利润，减少为亏损（由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）。的净资产变动除外）。l 其理论基础是资本保全概念，即只有在原资本已得其理论基础是资本保全概念，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。保全

16、又分为货币资本保全和实物资本保全。 ( (二二) ) 收入费用观收入费用观 通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入产生的收入( (利得利得) )及费用及费用( (损失损失) )之间的差额作为当之间的差额作为当期的收益。期的收益。企业在会计期内会发生各种收入、费用、支出业务，企业在会计期内会发生各种收入、费用、支出业务，在编制利润表时，是否均应纳入，也就是本期收在编制利润表时，是否均应纳入，也就是本期收益究竟应包括哪些内容？会计理论上存在着两种益究竟应包

17、括哪些内容？会计理论上存在着两种截然不同的观点：当期营业观点和损益满计观点。截然不同的观点：当期营业观点和损益满计观点。 1 1当期营业观点当期营业观点当期营业观点着重反映企业的经营管理水平，即当期营业观点着重反映企业的经营管理水平，即着重于计量企业的效率。效率一词是指经营企业着重于计量企业的效率。效率一词是指经营企业和获致收益过程中有效地使用了企业的资产。和获致收益过程中有效地使用了企业的资产。 持这一观点的人认为，当期营业收益能使陈报的持这一观点的人认为，当期营业收益能使陈报的净收益在各期间和企业间进行比较以及进行预测净收益在各期间和企业间进行比较以及进行预测时更富有意义。尽管很难区分营业

18、和非营业。时更富有意义。尽管很难区分营业和非营业。 2 2损益满计观点损益满计观点 损益满计观点损益满计观点( (或称综合收益观点或称综合收益观点) )认为，收益是认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的权益的总变化。或企业重估价所确认的权益的总变化。（二）利润表的结构（二）利润表的结构 1.单步式利润表单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。计算出本期净利润。 2.多步式利润表多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形

19、成最终利润的中通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。利润。上述两种编制方法，各有何优缺点？上述两种编制方法，各有何优缺点？利润表的格式：单步式 多步式利润表多步式利润表编制单位：编制单位：x公司公司 200 x年年x月月 单位：万元单位：万元项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入500057500减：营业成本减：营业成本297025920 营业税金及附加营业税金及附加7507500 销售费用销售费用 管理费用管理费用4504600 财务费用财务

20、费用 1001000三、营业利润三、营业利润68016030加：投资收益加：投资收益140010100 营业外收支净额营业外收支净额225675四、利润总额四、利润总额230526805减：所得税减：所得税99901五、净利润五、净利润220625904（三）利润表栏目填列（三）利润表栏目填列 “本月数本月数” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。月发生额分析填列。 “本年累计数本年累计数” 反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。 如果是编制中期利润表，应将该栏改为如果是编制中

21、期利润表，应将该栏改为“上年上年 同期数同期数”栏，栏， 填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将 该栏改为该栏改为“上年上年 数数”栏，填列上年全年累计实际发生数。栏，填列上年全年累计实际发生数。【例】 C C上市公司上市公司20072007年营业收入为年营业收入为60006000万元，营业成本为万元，营业成本为40004000万元万元, ,营业税金及附加为营业税金及附加为6060万元万元, ,销售费用为销售费用为200200万元万元, ,管理费用为管理费用为300300万元万元, ,财务费用为财务费用为7070万元万元,

22、,资产减资产减值损失为值损失为2020万元万元, ,公允价值变动收益为公允价值变动收益为1010万元万元, ,投资投资收益为收益为4040万元万元, ,营业外收入为营业外收入为5 5万元万元, ,营业外支出为营业外支出为3 3万元万元, C, C上市公司上市公司20072007年营业利润为（）万元。年营业利润为（）万元。A.1370 A.1370 B.1360 B.1360 C.1402 C.1402 D.1400D.1400【答案【答案】D D（三）每股收益（三）每股收益l 每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。

23、享有的企业利润或需承担的企业亏损。l 每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财务指标。务指标。每股收益包括基本每股收益、稀释每股收益每股收益包括基本每股收益、稀释每股收益1. 1. 基本每股收益基本每股收益。只考虑当期实际发行在外的普通股股。只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期

24、净利润除以当期实份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。际发行在外普通股的加权平均数计算确定。公式：公式：基本每股收益基本每股收益= =当期净利润（当期实现的可供普通股股当期净利润（当期实现的可供普通股股东分配的净利润）东分配的净利润）/ /当期实际发行在外普通股的加权平当期实际发行在外普通股的加权平均数均数其中：其中：发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数= =期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数+ +当期新发行普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间报告期时间- -当当期回购普通股股数期回购普通股股数已回购时

25、间已回购时间报告期时间报告期时间【例147】某公司某公司20207 7年以前发行在外的普通股为年以前发行在外的普通股为10 00010 000万股；万股；3 3月月1 1日新发行普通股日新发行普通股45004500万股；万股；1212月月1 1日回购普通股日回购普通股15001500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为现净利润为26002600万元。万元。20207 7年度基本每股收益计算如下：年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：发行在外普通股加权平均数为：10 00010 00012/12+450012/12+450

26、010/12-150010/12-15001/12=136251/12=13625（万股）（万股）基本每股收益基本每股收益=2600/13625=0.191=2600/13625=0.191（元（元/ /股）股）2. 2.稀释每股收益。稀释每股收益。假设企业所有发行在外的稀释性潜在假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。数计算而得的每股收益。l 潜在普通股。指赋予其持有者在报告期或以后期间享潜在普通

27、股。指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。认股权证、股份期权等。l 稀释性潜在普通股。指假设当期转换为普通股会减少稀释性潜在普通股。指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。每股收益的潜在普通股。稀释每股收益的计算：（1 1）分子的调整）分子的调整当期净利润进行调整：当期净利润进行调整：l 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息，如可转换债当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息，

28、如可转换债券已计入费用的当期利息费用加到净利润中（考虑所得税）；券已计入费用的当期利息费用加到净利润中（考虑所得税）；l 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。（2 2）分母的调整）分母的调整当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例148】某上市公司某上市公司20207 7年归属于普通股股东的

29、净利润为年归属于普通股股东的净利润为38 38 200200万元，期初发行在外普通股股数万元，期初发行在外普通股股数20 00020 000万股，万股，年内普通股股数未发生变化。年内普通股股数未发生变化。20207 7年年1 1月月1 1日，公日，公司按面值发行司按面值发行60 00060 000万元的三年期可转换公司债券，万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值债券每张面值100100元，票面固定年利率为元，票面固定年利率为2 2，利，利息自发行之日起每年支付一次，即每年息自发行之日起每年支付一次，即每年1212月月3131日日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后为付息日。该批可转换公司

30、债券自发行结束后1212个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行1212个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股股1010元，即每元，即每100100元债券可转换为元债券可转换为1010股面值为股面值为1 1元元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为入当期损益，所得税税率为25%25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。票面利率等于实际利率。20

31、207 7年度每股收益计算如下：年度每股收益计算如下：l 基本每股收益：基本每股收益：38 20038 20020 000=1.9120 000=1.91（元（元/ /股）股）l 假设转换所增加的净利润假设转换所增加的净利润=60 000=60 0002 2（1-251-25）=900=900l 假设转换所增加的普通股股数假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000=60 000/10=6 000（万股）（万股）l 增量股的每股收益增量股的每股收益=900/6 000=0.15=900/6 000=0.15（元（元/ /股）股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有

32、稀增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。释作用。稀释每股收益稀释每股收益= =（38 200+90038 200+900）/ /（20 000+6 00020 000+6 000）=1.50=1.50（元（元/ /股）股） 第四节第四节 现金流量表现金流量表（一）概念和作用（一）概念和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表现金流量表利润表的作用利润表的作用 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来

33、产生现金流量的能力；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因流量之间差异的原因。（二）编制基础（二）编制基础 现金现金 库存现金；库存现金； 银行存款；银行存款； 其他货币资金；其他货币资金； 现金等价物现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值风险很小的投资。额现金、价值风险很小的投资。 银行存款都是银行存

34、款都是“现金现金”吗？吗？ 什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”？（三）现金流量的分类三）现金流量的分类流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入（四）现金流量表的具体项目（四）现金流量表的具体项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接

35、受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资

36、活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金

37、 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金五、现金流量表的编制原理五、现金流量表的编制原理（一）（一）经营活动现金流量经营活动现金流量的填列的填列1.“1.“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目包括：包括： （1 1）当期销售商品、提供劳务收到的现金；）当期销售商品、提供劳务收到的现金； （2 2）当期收到以前期间的应收账款；）当期收到以前期间的应收账款； （3 3）当期收到以前的应收票据款项；）当期收到以前的应收票据款项； （4 4）当期预收的账款；）当期预收的账款； （5 5）当期收到以前期间核销的坏账；）当期收到以前期间核销的坏账； （6 6

38、）减去当期因销售退回或提供劳务的退回而支付的）减去当期因销售退回或提供劳务的退回而支付的现金。现金。 注意：注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。 本项目可以根据利润表、资产负债表中本项目可以根据利润表、资产负债表中“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收预收账款账款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目等科目的记录分析填列。的记录分析填列。公式公式1 1：销售收现销售

39、收现= =（1 1）本期销售收现）本期销售收现+ + （2 2）上期销售本期收现）上期销售本期收现+ + （3 3）本期预收）本期预收即：即： （1 1）借：银行存款）借：银行存款/ /现金现金 + + 借：银行存款借：银行存款 + + 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应收账款贷：应收账款/ /票据票据 贷：预收账款贷：预收账款 销项税销项税 公式公式2 2：本期销售收入本期销售收入= =（1 1）借：银行存款）借：银行存款/ /现金现金+ + 借：应收账款借：应收账款/ /票据票据+ + 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：主营业务

40、收入贷：主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 销项税销项税 销项税销项税 销项税销项税如果用余额表示：如果用余额表示：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税金(销项税额) +应收账款（期初余额期末余额) +应收票据 (期初余额期末余额) +预收账款 (期末余额期初余额) 特殊项目：特殊项目： -本期核销（发生）的坏账损失 +本期收回前期核销的坏账损失 -实际发生的现金折扣 -应收票据贴现息 -非现金资产抵债减少的应收账款/票据 -应交税金（税销项税额）中含有视同销售产生的销项应交税金（税销项税额）中含有视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程

41、项目领用本企业产品税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品 财务报告附注的性质和作用财务报告附注的性质和作用1财务报告附注的内容财务报告附注的内容2第六节 财务报告附注1. 1.财务报告附注的性质和作用财务报告附注的性质和作用l 附注是财务报表不可或缺的组成部分附注是财务报表不可或缺的组成部分l 附注相对于报表而言，同样具有重要性附注相对于报表而言，同样具有重要性l 报表使用者应当全面阅读附注报表使用者应当全面阅读附注 了解企业的财务状况了解企业的财务状况 了解企业的经营成果了解企业的经营成果 了解企业的现金流量了解企业的现金流量l附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，附注应当

42、按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息有顺序地披露信息1企业的基企业的基本情况本情况2财务报表财务报表的编制基的编制基础础3遵循企业遵循企业会计准则会计准则的声明的声明2.财务报告附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明6重要报表重要报表项目的说项目的说明明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容7或有和承或有和承诺事项的诺事项的说明说明8资产负债资产负债表日后事表日后事项的说明项的说明9关联方关关

43、联方关系及其交系及其交易的说明易的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容企业的注册地、组织形式和总企业的注册地、组织形式和总部地址部地址企业的业务性质和主要经营活企业的业务性质和主要经营活动动母公司以及集团最终母公司的母公司以及集团最终母公司的名称名称附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容1企业的基企业的基本情况本情况财务报告的批准报出者和财务财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日报告批准报出日会计年度会计年度记账本位币记账本位币会计计量所运用的计量基础会计计量所运用的计量基础附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披

44、露下列内容现金和现金等价物的构成现金和现金等价物的构成2财务报表财务报表的编制基的编制基础础明确说明编制财务报表符合企明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求业会计准则体系的要求真实、公允地反映了企业的财真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容3遵循企业遵循企业会计准则会计准则的声明的声明披露重要的会计政策和会计估披露重要的会计政策和会计估计计披露会计政策的确定依据披露会计政策的确定依据披露会计估计中所采用的关键披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据假设和不确定因素的确定

45、依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计说明说明判断判断“重要重要”与否，应考虑与会计政与否，应考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额策或会计估计相关项目的性质和金额确定发出存货成本所采用的方确定发出存货成本所采用的方法法可变现净值的确定方法可变现净值的确定方法存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容存货存货4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计固定资产的确认条件和计量基固定资产的确认条件和计量基础础固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法

46、附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容固定资产固定资产4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计使用寿命有限的无形资产使用使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况寿命的估计情况使用寿命不确定的无形资产使使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判断依据用寿命不确定的判断依据无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容无形资产无形资产4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计4企业判断无形资产项目支出满企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据足资本化条件的依据资产或资产组可收回金额的确资产或资产组可收

47、回金额的确定方法定方法可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据方法、所采用的各关键假设及其依据可收回金额按照资产组预计未来现金流可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据各关键假设及其依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容资产减值资产减值4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计4分摊商誉到不同资产组采用的分

48、摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据关键假设及其依据权益工具公允价值权益工具公允价值附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容股份支付股份支付4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计收入确认所采用的会计政策，收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进包括确定提供劳务交易完工进度的方法度的方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容收入收入4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计确认递延所得税资产的依据确认递延所得税资产的依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容所得税所得税4重要会计重要会计

49、政策和会政策和会计估计计估计会计政策变更的性质、内容和会计政策变更的性质、内容和原因原因当期和各个列报前期财务报表中当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额受影响的项目名称和调整金额会计政策变更无法进行追溯调会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具变更后的会计政策的时点、具体应用情况体应用情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（1/3）会计估计变更的内容和原因会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未

50、来期间会计估计变更对当期和未来期间的影响金额的影响金额会计估计变更的影响数不能确会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因定的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（2/3）前期差错的性质前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额财务报表中受影响的项目名称和金额前期差错无法进行追溯重述

51、的事实和原前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体情况、具体情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（3/3）应尽可能以列表形式披露重要应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变报表项目的构成或当期增减变动情况动情况对重要报表项目的明细说明应当按资产对重要报表项目的明细说明应当按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的权益变动表的顺序以及报表

52、项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参相结合进行披露，并与报表项目相互参照照附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要报表重要报表项目的说项目的说明明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明货币资金货币资金附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应收款项应收款项（1/2）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并说明下列事项计

53、提方法和计提比例，并说明下列事项：以前年度已全额计提坏账准备，或计提以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账的比较大的，但在本年度又全额或坏账的比较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性理由，以及原估计计提比例的合理性本年度实际冲销的应收款项及其理由，本年度实际冲销的应收款项及其理由，实际冲销的关联交易产生的应收账款应实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露单独披露附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报

54、表报表项目项目说明说明应收款项应收款项（2/2）应收账款、预付账款、其他应收应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏账准备。款分别计提的坏账准备。附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明交易性交易性金融资产金融资产附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明存货存货（1/2）本期存货跌价准备计提和转回本期存货跌价准备计提和转回的原因的原因用于担保的存货的账面价值用于担保的存货的账面价值存货的具体构成存货的具体构成附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容

55、6重要重要报表报表项目项目说明说明存货存货（2/2）附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明待摊费用待摊费用附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明持有至持有至到期投资到期投资附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（1/3）投资企业对被投资单位具有重大影响以上投资企业对被投资单位具有重大影响以上的，应披露被投资单位清单及其主要财务的，应披露被投资单位清单及其主要财务信息信息附注的内容报表附注

56、中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（2/3）如果被投资单位由于所在国家或地区及其如果被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露该受限制的具体情能力受到限制，应披露该受限制的具体情况、原因、期限等况、原因、期限等按照权益法核算的长期股权投资，在被投按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位的长期权益减记至零以后，如果仍资单位的长期权益减记至零以后，如果仍存在账外备查登记的额外损失，应披露该存在账外备查登记的额外损失，应披露该额外损失的累计金额及

57、当期未予确认的金额外损失的累计金额及当期未予确认的金额额附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（3/3）如果投资合同或协议中约定，对于被投如果投资合同或协议中约定，对于被投资单位发生的亏损，投资企业除了已投资单位发生的亏损，投资企业除了已投入资本及其他实质上构成投资的权益外入资本及其他实质上构成投资的权益外，还应承担其他弥补义务的，应披露：，还应承担其他弥补义务的，应披露：合同或协议中约定条款的内容合同或协议中约定条款的内容基于被投资单位目前生产经营情况估计基于被投资单位目前生产经营情况估计能承担该部分义务的

58、情况能承担该部分义务的情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期应收款应收款附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（1/5）固定资产的分类、使用寿命、预固定资产的分类、使用寿命、预计净残值计净残值附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（2/5）各类固定资产的期初和期末原价、累计各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额折旧额及固定资产减值准备累计金

59、额附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（4/5）对固定资产所有权的限制及其金额和用对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值于债务担保的固定资产账面价值附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（5/5）准备处置的固定资产名称、账面价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时公允价值、预计处置费用和预计处置时间等间等附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报

60、表报表项目项目说明说明无形资产无形资产（1/4）每一类无形资产的名称及取得方每一类无形资产的名称及取得方式（外购或内部开发）式（外购或内部开发）每一类无形资产的使用寿命情况每一类无形资产的使用寿命情况 对于使用寿命有限的无形资产，对于使用寿命有限的无形资产， 其使其使用寿命构成使用寿命的产量等类似计量用寿命构成使用寿命的产量等类似计量单位数量单位数量 对于使用寿命不确定的无形资产，无对于使用寿命不确定的无形资产，无法预见其为企业带来经济利益期限的原法预见其为企业带来经济利益期限的原因因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容报表附注中至少应披露下列内容6重要重要报表报表项目项目说明说明无形资产无