成本与利润估算

1、第八章成本与利润估算第一节成本费用概述一、成本费用的概念生产总成本费用是指一定时期（如1年）内企业生产产品过程中所发生的全部费用，它反映了企业在此时期内的生产状况和经营管理水平。生产总成本费用是以货币形式表现产品在生产经营过程中所消耗的生产资料和劳动的价值，它是反映产品生产中资源消耗的一个主要基础数据，是形成产品价格的重要组成部分。C=Cm+VP=Cm+V+M式中：C生产成本；Cm生产资料的物化劳动价值；式活劳动价值；M活劳动创造的新增价值；C产品的价格。生产成本费用是反映产品生产所需物质资料和劳动力消耗的主要指标，单位产品成本的降低，就能获得较高的赢利。因此，它不仅是预测项目赢利能力的重要依

2、据，而且是对项目投资方案进行财务、经济效益评价的重要指标。它构成了项目在生产期内重要的现金流出。二、生产总成本费用的分类1 .按成本费用要素分类这是指一定时期（如1年）的产品生产过程中所发生的费用，它是根据生产费用的经济性质划分为各种费用要素，凡经济性质相同的都归于一类。因此，每一项费用要素包括了与其性质相同的项目花费的全部费用，不论这些费用的生产用途（不同品种的产品）和发生的地点（生产产品的车间）。工业企业的成本要素一般包括：外购的原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、工资及职工福利、折旧费、摊销费、修理费、利息支出和其他支出等。这些费用要素是构成产品成本的基础，故称为要素成本。这种分类形成

3、的生产成本费用，能够反映企业一定时期内成本费用的全部支出情况及其在该时期内所发生成本和费用的构成和数额。要素成本反映了企业在生产过程的各种消耗，用以分析企业各项费用的支出水平，便于分析、计划和控制费用支出。2 .按成本费用项目分类这是指生产一定种类和数量的产品所发生的费用，它是按生产费用的经济用途（产品品种）和发生的地点（生产车间）划分各种成本项目，工业企业项目成本一般分为与产品生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用等作为期间费用，不计入产品成本费用。项目成本反映了产品成本的构成，用以计算每种产品单位成本和利润，便于分析研究与考核企业各项费用的消耗定额水平，以利于采取相

4、应的降低费用措施。依据上述两类产品成本估算特点，一般情况下，生产多种产品的企业，按成本项目计算单位产品成本，按生产费用要素计算企业年度生产总成本。因此，生产成本费用测算应分别测算单位产品成本和项目达到设计生产能力时的生产总成本费用。3 .固定成本与可变成本为了进行项目的成本结构分析，测算不同生产负荷年份的总成本费用和进行不确定性分析，将生产总成本的构成按其与产量的关系划分为可变成本和固定成本。可变成本是随产量的增减而变化的，如主要原材料、燃料、动力、包装费用和工人的计件工资等费用。固定成本是不受产量增减的影响而相对固定的费用，如折旧费、修理费、管理费、计时工资和财务费用等。这些费用划分应根据企

5、业和生产的具体情况而改变。如工资成本，按目前工资制度，一般基本工资应属于固定成本，但如实行浮动工资、计件工资和超额奖励，则就应属于可变成本。根据当年的固定成本和按达产百分比计算的可变成本就能测算出年度的生产总成本费用。对于一些介于固定成本和可变成本之间的半固定成本，应进一步分解为可变成本与固定成本。生产经营期间发生的偿还长期借款利息应计入固定成本，短期借款和流动资金借款利息，般属于半固定成本。为简化计算，可将其利息支出全部视为固定成本。4 .经营成本为了满足项目财务现金流量分析的需要，便于对项目进行动态经济效益分析，应根据按要素成本分类测算的总成本费用调整计算出经营成本费用。经营成本费用是指总

6、成本费用扣除固定资产折旧费（含矿山维检费或油田维护费）、无形资产及递延资产摊销费和生产经营期的利息支出后的成本费用。因为固定资产投资的实际现金支出是在建设期一次性发生，已计入投资成本，而折旧费（含维简费）和摊销费都只作内部转账并未发生实际的现金支出，为避免对同一项支出的重复计算，因此在计算生产经营期内的经营成本时就不包括这些费用。同时在现金流量中将全部投资视为自有资金，也即只考虑资本金投资，不必计算财务费用，利息便不作为现金流出，因此在经营成本中也不包括利息。三、生产成本的构成.展制造成本分r1接需用（“接计入产鼻r>按这科方法计算，项日总成木翦用脚山图乩1所示的号J1茹用构成*n接工房

7、K她H接入那Lei造喈用时接a用分舞n入产必出奉野管理师用一用白翳餐用料间重用（不计入产曲成*直接抵减,助恨投图N-I总成本曾用的构成示意图（1）直接材料。指直接用于产品生产过程的实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。（2）直接工资。指直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。（3）其他直接支出。包括企业直接从事产品生产的人员按规定比例（如4%）提取的职工福利费。（4）制造费用。指企业内部各生产单位（分场、车间）为组织和管理生产活动所发生的生产单位管理人员工资与职工福利费、固定资产折旧费、矿山维简费、赁费、修理费、办公费、差旅费、保险费、劳

8、保费及其他制造费用等。上述在生产过程中实际消耗的直接材料，直接工资和职工福利费，以及制造费用构成了产品的制造成本。(5)管理费用。指企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用，包括公司经费、董事会费、咨询费、审计费、职工教育经费、劳保费、待业保险费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产与开办费的摊销费、业务招待费以及其他管理费用等。(6)销售费用。指企业在销售产品自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、代销费、广告费、展览费、经营租赁费和销售服务费、以及销售部门人员工资及福利费、办公费、

9、差旅费、折旧费、修理费和其他经费等。(7)财务费用。指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的固定资产和流动资金利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费及筹资发生的其他财务费用。上述的企业管理费用、财务费用和销售费用形成了企业的期间费用，它是企业用于形成一定期间的经营能力而发生的费用，亦称经营能力成本。当经营期一旦过去而经营能力随之消失，这些费用就应当从当期销售收入中全部补偿。因此，在制造成本规定中，期间费用只能抵减当期损益而不计入产品成本。工按成本要亲分栗中达忡hiIW的总成本班切应包括图H2所小的内容：L外购战H科可华成右外厨燃科动。_计件赛照糊利费苒成本贵

10、用plW隹及榔利费修理也H他能用(制/用)如定就京新II1的陵埼贵据阳贵【利息一出BB2总曦本费用的构电示图：£按完/或小注即按生产谓用资第或1)外购原材料和外购燃料动力。外购原材料是指项目在一定时期内(一般为1年)，各生产车间、产品销售部门和企业行政管理部门为生产销售产品、组织管理企业生产经营活动而耗费的原材料、主要材料、辅助材料、外购半成品、备品备件、包装材料、物料消耗等。外购燃料是指项目在建成投产后在一定时期内消耗的各种燃料，包括煤、油、液化气、天然气等各种固体、液体和气体燃料。外购动力是指项目建成投产后在一定时期内需消耗的各种动力费用，包括水、电、气等。(2)工资与职工福利费

11、。工资是指应计入生产成本、费用的全部职工的工资与津贴等。职工福利费是指企业按规定的职工工资总额的一定百分比(如14%)提取的福利费。(3)折旧费。是指固定资产(包括融资租赁而租入的固定资产)在使用过程中，通过逐渐损耗而转移到产品成本中去，构成总成本费用的那部分固定资产价值。(4)修理费。是指为恢复固定资产原有生产能力，保持其原有使用效能，对固定资产进行修理或更换零部件而发生的费用。包括制造费、管理费和销售费中的修理费。(5)摊销费。是指无形资产摊销和递延资产开办费摊销。(6)利息支出。是指项目在生产经营期内因筹集资金所发生的利息支出。一般应计算长期负债和短期负债的利息净支出和汇兑净损失等。(7

12、)维简费。即维持简单再生产的资金。指煤炭、化工、冶金等采掘企业，按产量提取的维持简单再生产的费用和财政拨款给石油部门的油田维护费等。(8)其他费用。指构成总成本费用所有科目中，除前述各项成本费用以外的其他所有成本费用。包括生产部门的其他制造费用、企业管理部门的其他管理费用和销售部门的其他费用。内容包括租赁费、销售费、招待费、制图费、试验费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、土地使用税、房产税、车船使用税和印花税等税金。第二节成本费用的估算方法由于总成本费用有两种分类，所以在总成本费用的估算方法上也有两种方法，即制造成本法和成本要素法。按制造成本法估算总成本，它符合现行的财务会计核算方法。即按产品

13、对象计算所耗费的各种直接费用，并归集计算出产品的生产成本，把与产品生产没有直接关系的间接费用，分别归集到管理费用、销售费用等期间费用中去，然后加总为总成本费用。按成本要素法计算总成本，它不管是与产品生产有关的直接费用，还是与产品生产没有直接关系的间接费用，统统按费用的性质计算和归集，然后加总构成总成本。比如人员工资及福利，按制造成本法估算，要将生产车间从事直接生产的生产人员和车间管理人员的工资及福利，要先归集到产品的生产成本中去，而将企业(公司或厂部)的行政管理人员及销售人员的工资福利应归集到管理费用中去。按成本要素法，则直接将各类人员的工资福利汇总计算。又比如折旧，按制造成本法，要将折旧划分

14、为直接费用和间接费用，与生产产品有关的机器设备的折旧费应归集到产品的生产成本中去(制造费用的一部分)，与产品生产无直接关系的固定资产折旧(如行政办公设备)，作为间接费用归集到管理费用中去。而按要素法估算，则将企业所有的各种折旧归集到一起，作为总成本的一个要素反映。一、按制造成本为基础估算在攫材料物M直接苴他宜接捐选管理明齐梢件和动力班Tflt支出费川疏用物用ftfflU)直接M蚪就利利，想科、制力的帕恻娄以于完全成本(印要素成小)他4法不同的是世商包括川于产品生产的Fl制H料,H都燃料和动力.但靠也精管理用的物樽消耗接材科费=宜接材料(喊患科、动力)消耗廿y单价宜接I宽及福利(计件K计H1二贵

15、及福利-H(产品带产K*雎价)<H+IJ%)直接I费及福利(计时L计时工赞h门生产工人在类工人J及福利班人教*平均年工赞卜”14刊(4)利道费用折旧曲口固定赍产原值X年嫁一折旧率己推物协-产品产M*心前费用匚密及福利费=车间管理人员贵*(1+14%)其曲制造盘-上述养座精用上和乘以一宓的。分比以上四崎独01介/为产品制培瘠用，(5)产品制造成木-直接材料猗+百接匚费及福利责+制造费用口(6)管理跛用=生产瓶造成本+现定。分比(如3%)(7)财务薮用=借款利息净支出十汇兑净揭失十根行手康费。真”。脏联利息净支出-利总支出利息收入(«)墙曾班用-信冉收入K球介鞭书【加按mo(9)恻

16、阿希用=管理费用+则养费用+情理独川总,费用=产品制造成.+州间.用,苴中工可变成小=(J)+(2)固定成本=(3)+N)+(9),(JI)”沃成本=总成本费用-折阳琼-排他班-推箭班-利总支出控制烟成本法陆算的总成本版用编制“总成本版用估算表”(见表*1)二、按生产要素法为基础估算总成本_外购外购燃弭谎及折阳野(舍叶山淮茴珈*汤ffifl原材料动力址幅别猜及排他如一利息支出+用他费用L外购原材鞅、燧料动力外胞岚帽科、燃料动力中前韩盘大的主要胤材料，增科动力弹分别按艮治耗定和阳低位单价进行估ttil用公K为：外加科八主要外购材料乂单介+比他外的材科【燃料动力)密一黑科动力)消就定前I燃料动力)

17、费2 .工资和福利费工资是指项目建成投产后在一定时期内支付全体职工的工资、奖金、津贴等。评估时一般按照项目建成投产后各年所需要的职工总数即劳动定员数和人均年工资水平(包括奖金和津贴)测算，同时可以根据工资的历史经验数据并结合现行的工资增长趋势确定一个合理的年增长率，在各年的工资水平中反映出这种增长趋势。产V项H投产期达产期wi%90%100%1HH:HM%HN)%3456n1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.feHH燃朴动力工费及福利费制近费用其中:折IU费工费及福利费罐同优M他制造费用产丛制造成本管理费用财务费用其中3利息支出铺位费用期间费用总成本费用其中,固定成本可变成A外包成

18、本表81总成本费用估算表肌位：万元职工福利是利项日投产后,用于职工医药卫生费用的开支,职工困难补助，集体福利设施支出以及其他福利费.该项费用按照职匚工资总薇的一定比例提取(如14%)。工资和福利费=职匚人数x人均工资x(1+14%)3 .固定资产折旧费固定资产折旧费可以分类计算,也可以琮令计算(1)按平均年限法计算的公的为,年折旧率=!僮i3争线值千Fill10-144H中冷残值率一股为3%-5%年折旧黛=固定货产原值x年折旧率固定资_固定资，固定资产投资.建设期产总值产投资一向调口校借款利息（2）按工作量法计算折旧可有两种方法3按照行驶里程计算折in的公式力:单位垠程_一值一q二仪.生残值率

19、）折旧轴总一一一样年折旧薇=单位里程折旧额乂年行驶里程按照工作小时计算折旧的公式为：海工作小时=原值xq二：计冷残值率）折旧轴总I：作小时隼折旧，=每工作小时折旧欣乂年工作小时（3）加速折旧的计算方法某些用日纥过育关部U批准属尸允许加速折IH的行业,共固定资产折M仍可以采用双倍余额递觥法和年数总和法计算。双倍余顿递此法（此法足以平均年限法折IH率的两倍作为折用率来计算折旧前）计算折旧的公式为年折旧率=硒拓皿年折1日额=固定资产净（ftX年折旧率实行双倍余薇递战法计提折阳的冏定资产应当在此冏定资产折IH年做到期前两年内，物固定资产账面净值扣除值计度值后的冷薇平均摊俏。年数总和法计a折旧的公式为：

20、年折旧率x100%折IH年限已使“年跟教'/（折旧年限1）年折旧额=（固定资产原ffi-预计残ffi）X年折IH本对固定资产折阳费的估口可编制”固定资产折旧费估口衣”（详见我8.2）4 .修理费修理费股按固定资产原值或固定资产折IH椒的,定白分比计提,白分比“J根据经验数拈或爹解同类企业的实际数据如以确定。可按卜处公式之一计算:修理费=1同定资产版（fix计提比率（%）修理费=1同定资产折IH糊x计提比率（%）八；项目折用年限投产期达产期34561冏定费产合计原位折用费净位房屋及建筑屉Kitt折网费净位2XX设备原依折10费净依*表8-2固定资产折旧估算表注：木我门生产年份起开始计攵,

21、各类固定费产按I：业企仆村务会计削度现定侑年IU分列；生产期内发生的更新改造投货列入共投入年份帆位：万元四项II算例年限总值投产期达期3456W1.无形资产小计1.1土地使用权鼻的净值1.2与石技术和专利权鼻酎净值1.3从他无形费产冷（ft2.通建资产（开办费）WVi冷值3.无形及通铤咬产合计1*2净值表83无形及递延资产摊俏估算表耻位：万元注：将例期相同的项目允许适当in并等撤还本付息方式：A=/x（1+>人儿（1+0*-1式中：A初年还本付息璇；/,还款年年初的本息和，一年利率；N预定的还款期）一中:每年支付利息初本JBIUIx年利率板年偿还本金=A-标年支付利息式中:年初本金累计儿

22、一本年糜本各年偿还的本金1nh等救还本利息照门方式：收儿为笫，年的还本付息领，则行：A=+/,x（1-）X9nn每年支付利息=年初本金累计X年利率第/年支付的利息=/.X（1-!-）xi91例午偿汪本金=fl最大能力还本付息方式：件隼偿还本金按髭人偿还能力计口，偿还能力包括可以用于还款的折IH费、排俏费以及税后利润（一般是扣除法定盈余公枳金和公益金的税后利涧）,每年支付利息的计算公式如下:律年支付利息=年初本金陋计x年利率一动添金侪金利息按每年初的借款余额和独计的年的年利率计口即：流动资金借款利息=年初缶款余领X年利率在计算利息支出的同时，应根据项目运营的利润、折叭摊俏等资金来源编制”借款坯本

23、付息计算表”（见表&4）.表84借款还本付息计算表弟便：万元行号项IJ*I*建设期投产期达到设计健力生产JWrJ*R13456W11.11.1.11.1.21.2.1.41.522.12.2232.4借款及还本付息年初借款本息事计本金建设期利息本年借款本年电计利息本年还本本年付息桧还本金的资金来源利涧折IH鼻销其他资金含计：7.建蔺需丁山睢一费（或沛阳推护费）一出犷盘和一室或行业规定的标准棍取，诗鳏林武为.犷山蘸地费一出矿（5艮“提指标（元/哪）有K他费用H他费用最指上述明用之外的.一计入1产总罐本费用的其他所有费.献可找上述费用之和或1概总幽的一定比例.或技单位题用前格定进行洲口，其

24、他费用-用%白分比率或=工赞急解K门力比率久息成本费用总成本循用等J*】项刹明气项之和即：总成本翦川外购原材料费+外购燃料和动力城小工贫及福利费+修理茹+所IR独+抹而圻+撵协独+利息支出+其他班用K+；可变成本-外购原材科+外典期科动力帮+计件债及尚别费同溟成本=“时T债及痴利费8折1口野+体网疏+建的次+利息支出+其他藉阴10*经营成本纬件成本=愈成本曲用折旧费雎葡讲摊情费利息支出投产牡隼生产总成本对变睢本x生产负情（%）一冏电成本或=地位产超可变成本K当年产址+固定成本总皮本粮川的仔理堵中列A”忠战本精用估算去”（拉班川瞑靠法依万,%ft85）三、单位产品成本的估算（1）如果项目只生产单

25、一产品，可按制造成本法直接计算出该产品的单位成本，或按完全成本求出的总成本除以年产量。（2）如果项目生产多种产品，则可采用以下两种方法：第一种方法：先将总成本采用系数法在各产品之间进行分配，确定各种产品的总成本，然后除以各种产品的年产量，便求得各产品的单位成本。第二种方法：运用产品制造成本法按各种产品分别测算各车间单位产品表*总成本费用估算表里他：力兀产;项IIlb,明达刘彼计佗力士产期,九门45h计12345679in11外购原材料外用u科及动力L播反楸利癖办理费析电信猿荷费用华黄利息支出JUtwnj其中:土地使用班昭成奉病用(-29)K'3L同定成，本2、可堂成,4*龄料限入(II

26、I5h7x表X6单位产品生产成本估算表矶使：l字号项II电1"泊法定金额123456特材料AII埔舁相动力AB匚壹和福利痞制进由用硼产丛同收生产，率O*3T5)的生产成本，再逐步结转为各种产品的单位成本。对产品单位成本的估算都应分别各种产品编制“单位产品生产成本估算表”(见表86)。第三节销售收入、税金与利润的估算一、销售收入的估算销售收入是指项目建成投产后销售产品或提供劳务的收入。包括产品销售收入和其他销售收入，是项目经营成果的货币表现。产品销售收入包括销售产品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入；其他销售收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品销售、无形资产转让、

27、提供非工业性劳务等取得的收入。项目一谛阶段的tfi售收入一飘按隼计.以金独有存类产品的筋俾7F苴用售价楙的疑朝.甲m鲁收入=士隼笛狎4tM能狎单饰式中工f第种产品；n产品种数口在项目评估中，产品销售价格是一个很重要的因素，因为它对项目的经济效益极其敏感。所以要慎重选择销售价格。销售价格的选择，要取决于销售去向和市场需要，并考虑国内外产品价格的变化趋势。产品销售价格一般采用出厂价格，参考当前国内市场价格和国际市场价格，通过预测分析合理选择。(1)如果产品属于国家控制价格的物资，要按国家规定的价格政策定价。(2)如属外销产品，或属替代进口产品，可以口岸价格为基础确定销售价格。出口产品和间接出口产品

28、可选择离岸价格，替代进口产品可选择到岸价格。或者直接以口岸价格定价，或者以口岸价格为基础，参考其他有关因素确定销售价格。(3)如果同类产品或类似产品已在市场上销售，并且这种产品既与外贸无关，也不是国家计划控制的物资，可选择市场价格作为项目产品的销售价。当然，也可以以现行市场价格为基础，根据市场供求关系上下浮动作为项目产品的销售价格。(4)如果拟建项目的产品属于新产品(或新品种)，则可按下列公式估算其出厂价格：招厂价格=产品计划成木+产品H划利润+产拈/联税金其中f产品计划利I，=产品计划成本“产品成本利«率产品计划税金=(产品诂划城本入覆品计划利知X税率式中，产品计划成本可根据预计的

29、产品成本加以估算；产品成本利润率是根据项目所在行业的平均成本利润率加以确定的。二、销售税金及附加的估算销售税金是根据商品买卖或劳务服务的流转额征收的税金，是属于流转税的范畴。销售税金包括消费税(矿山企业的销售产品一般不在该税种征税范围，略去)、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税。在建设项目经济评价中，一般将教育费附加并入销售税金项内，视同销售税金处理。1 .增值税的估算增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配等劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。(1)增值税的特点增值税是对商品生产和流通中各环节的新

30、增价值或商品附加值征税，即任何纳税人缴纳增值税，都是按其生产、经营过程中新创造的那部分价值课税。以商品的销售额为计税依据，允许从税额中扣除上一道环节已经缴纳的税款，以实现按增值因素计税。征收范围广，除农业初级产品外，对所有生产、批发、零售、进口以及提供加工、修理修配等劳务普遍征收增值税。实行价外计税。即以不含增值税税额的价格为计税依据。销售商品时，开具专用发票，发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格，以消除增值税对成本、利润及价格的影响。连续征收而不重复纳税，某一产品从生产到最后实现消费，经过许多环节，但统一实行根据增值税专用发票注明的税款进行税款抵扣的制度。税负公平。增值税实行同一产品

31、、同一税负，因此，不会因生产流通环节变化而影响税收负担。(2)税率我国现行增值税税率实行两档比例税率，即基本税率(17%)和低税率(13%)。另外作为特殊情况，对出口货物实行零税率，其进项税额也应扣除。就是说，出口产品不但不计增值税，而且还应将消耗材料中已纳增值税退还给该出口企业。(3)计税方法一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额上式中，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额X税率销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收

32、取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按买价的10%扣除。(4)增值税在项目评估中的处理方式增值税作为价外税，在企业财务会计处理上将销售及购入货物的增值税与销售额及进货价分别记账。在投资项目评价时对增值税的估算，可以采取两种处理方式：一种是随会计处理，将销售收入改为销售额(不含增值税)，购入原材料成本中的增值税亦分解出来，即收入、成本中均不包括增值税，因此，销售税金中也不包括增值税。一种是按含税销售收入和含税成本计算。在估算销售收入时，对产品销售

33、价格一般都采用销售额与增值税合并定价的方法，应先将其含税销售额换算成不含税的销售额，然后再计算税额。具体公式为：睹出段内纳度利-楷项段第！-选项税掰带项税辙-地砰收入(舍税)=(I+税率)乂税率城顶设腆-外船原H料，燃91动力进价：(1+4.)n税率果用第二种方式进疗计算时.梢鲁税金中应包括增值税.另外，国家鼓励产品出口，为使出口产品以不含税价格进入国际市场，增强产品的竞争能力，对出口产品实行退税政策。项目评估时，对出口产品的增值税应按以下方式处理：即出口产品的销项税额为零，进项税额也应扣除。也就是说，出口产品不但不计算增值税，还应将消耗原材料中已纳的增值税退还给出口企业。2 .营业税的估算营

34、业税是对在国内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产（包括内资及外资企业）的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。但托儿所、幼儿园、残疾人福利机构、学校、医院、纪念馆、博物馆、文化馆等门票收入、农业机耕排灌和农业技术服务等实行免征营业税。营业税的计税公式为：营业税额=营业额X适用税率3 .城市维护建设税城市维护建设税是以纳税人（包括所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人）实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地区实行差别税率：项目所在地区为市区的，税率为7%;项目所在地区为县城、镇的，税率为5%

35、;项目所在地区为乡村的，税率为1%。城市建设维护税的计税公式为：应纳税额=（增值税+消费税+营业税）的实纳税额X适用税率4 .资源税资源税是对从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品资源的开发，就原材料产品级差收入课征的一种税。计税公式为：应纳税额=应税产品课税数量X单位税额课税数量指纳税人开采或生产应税产品销售的（或自用的），以销售量（或自用量）为课税数量。5 .教育费附加教育费附加主要是用于扩大地方教育经费的资金来源，加快地方教育事业的发展。教育费附加以实际交纳消费税、增值税、营业税的税额为计费依据，费率为3%。育费附加的公式为：教育费附加=实际缴纳的税额X教育费附加费率销售收

36、入、销售税金可以编制表（表87）反映。表*7情售收入.悄区税金及附加和增情税估算未第d什：算闫什：*E州IIJt'r内苗外他小il内外他小11内沿蚱韬小计内情卦他小il1L11. 22二12. 22.A二4?+Mft（券北收入产MA招伊收入菊理断部产出H浦督我人曾理fQWi曲济（管等，税佥粒电加营业税泊靠脱城小窿粒修护税资源惊收17典附加增值税曾助惊穆逋附!校摊三、其他税种的估算其他税种是指不归集到销售税金及附加的各种税种。主要有房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、矿产资源补偿费、进出口关税和企业所得税。在这些税种中，除了所得税外，其他的税种在建设项目评价中的处理，要看征税时发生在

37、项目建设的阶段。如果征税是为项目建设而发生的，即发生在项目建设期内，直接计入投资成本，形成固定资产价值，不能计入总成本费用。如项目建设购买进口设备的关税、土地使用税等。如果征税是发生在项目投产后生产经营过程中的，应直接计入总成本费用。1 .房产税房产税以房产为课税对象而征收的一种税。常用计算方法有两种：（1）按房屋原值一次减去10%30%自然损耗因素后的余值计征，税率为1.2%。（2）按房屋出租租金收入计征，税率为12%。2 .车船使用税车船使用税是对行驶于国家公路上的车辆和航行于国内水域的船舶，按其种类、吨位和税额计征的税种。计税方法按1986年颁布的中华人民共和国车船使用税暂行条例执行。3

38、 .土地使用税土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积而征收的一种地方税种。土地使用每平方米税额：大城市（人口在50万人以上）为0.510元；中城市（人口2。50万人）为0.48元；小城市（人口在20万人以下）为0.36元；县镇、建制镇、工矿区为0.24元。4 .印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的税种。征税方法采用从价定率和从量定额两种方法。其计算公式分别为：应纳税额=应纳税凭证记载的金额X适用税率应纳税额=应纳税凭证的件数X适用税额标准5 .进出口关税关税是进出口国国境的货物和物品应向国家缴纳的一种税金。计算公式为：进出

39、口货物关税=关税完税价格X关税税率6 .矿产资源补偿费矿产资源补偿费是保障和促进矿产资源勘查、合理开发与保护，维护国家对矿产资源的财产权益而征收的一切费用。矿产资源补偿费=矿产品销售收入X补偿费率X开采回采系数式中：开采回采系数=设计开采回采率X实际开采回采率在建设项目评价中，该系数通常等于1o7 .企业所得税企业所得税是以企业的纯收益额为征税对象的一种税。纯收益额是指企业来源于我国境内和境外的生产经营所得和其他所得。生产经营所得是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他规定的营利事业取得的所得。其他所得是指纳税人取得股息、股利(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产收益、特许

40、权使用费和营业外收益所得。应纳税额按每年收入总额减去准予扣除项目后的余额乘税率计算，税率为33%。准予扣除的项目指与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。在建设项目评价中，准予扣除的项目为总成本费用、销售税金及附加、营业外净支出。四、利润的估算与分配利润是反映项目投产或投入使用后的生产经营成果的指标。利润的高低直接反映项目投产后各年的获利能力，是项目财务效益评估的主要衡量标准。通过估算项目获得的年度利润和折旧，可以作为企业归还借款的重要资金来源，亦能反映项目贷款的清偿能力。根据项目销售利润征收的所得税，以及取得销售收入时征收的销售税金，表明了项目对国家财政的贡献能力。企业税后利润的分配情况，体现了投资者的收益水平，并间接地关系到企业在资本市场上筹措资金的规模和企业生存与发展能力。总之，准确地测算项目的销售利润，并