财务会计十章

1、LOGO 第十章 长期负债西南财经大学会计学院黄增玉中级财务会计中级财务会计Company Logo2第九章 长期负债v教学目的和要求：v通过本章的学习，要求了解非流动负债的性质与种类；掌握长期借款以及应付债券的核算；了解可转换公司债和长期应付款。v本章重点：v应付债券的会计处理。v本章难点：v应付债券的核算。中级财务会计中级财务会计Company Logo3各节内容长期负债概述长期借款 应付债券 12345可转换债券 长期应付款 中级财务会计中级财务会计Company Logo4第一节 长期负债概述v一、长期负债概念p.210v长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

2、v它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。v（一）长期负债的作用v企业扩大经营规模、购建固定资产等所需要的资金，主要从两种途径筹集：v一是增加资本金；v二是举借长期债务。中级财务会计中级财务会计Company Logo5第一节 长期负债概述v企业举借长期债务的理由：v1.投资人对企业的管理权不受影响；v2.债务成本较低；v3.可为所有者带来较大经济利益。v举借长期债务的不足之处：v1.财务风险大；v2.降低企业举债能力；v3.财务决策受影响。 中级财务会计中级财务会计Company Logo6第一节 长期负债概述v（二）权益筹资与举借长期债务的区别v1.两者对企业资产的要求权不同；v2.对企

3、业的管理权不同；v3.两者在企业使用的期间不同；v4.两者享有企业净收益的权利不同。v二、借款费用资本化v1.概念和确认原则 v企业发生的借款费用，只有可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，才应当予以资本化，计入相关资产的成本。否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 中级财务会计中级财务会计Company Logo7第一节 长期负债概述v2.符合资本化条件的资产的界定：v符合资本化条件的资产必须是需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的借款费用也可在规定的条件下于以资本化。 v3.借款费用资本化期间的确定：v企业发生

4、的借款费用，只有在资本化期间内发生的部分才允许资本化。借款费用资本化期间的确定应当满足借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。中级财务会计中级财务会计Company Logo8第一节 长期负债概述v必须同时满足以下三个条件，借款费用才能资本化：a.资产支出已经发生；b.借款费用已经发生；c.购建活动已经开始。v借款费用资本化暂停：如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过三个月（含三个月），应当暂停借款费用的资本化，将其计入当期财务费用。v借款费用资本化停止：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。v

5、用于生产经营的借款费用作为财务费用。中级财务会计中级财务会计Company Logo9第二节 长期借款v一、长期借款核算的账户设置p.213v核算使用账户：长期借款，负债性质，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。v核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户既要核算长期借款的本金又要核算长期借款的利息。v该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。中级财务会计中级财务会计Company Logo10第二节 长期借款v二、长期借款的核算p.213v1.企业借入长期借款，

6、借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”，按借贷双方之间的差额，按发生的交易费用，借记“长期借款利息调整”科目。v2.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。中级财务会计中级财务会计Company Logo11第二节 长期借款v3.企业归还长期借款时，按归还的借款本金，借记“长期借款本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方的差

7、额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。v以下长期借款例子的核算包括：v借入款项时、工程在建期间利息的处理、固定资产达到预定可使用状态后利息的处理、到期还本付息的处理。中级财务会计中级财务会计Company Logo12第二节 长期借款v【例10.1 .1】某企业为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，2008年初又以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入或者

8、投资收益。v根据上述经济业务编制会计分录。中级财务会计中级财务会计Company Logo13第二节 长期借款v（1）2007年1月1日取得借款时：v借：银行存款 1000000v 贷：长期借款 1000000v（2）2007年初支付工程款时：v借：在建工程 600000v 贷：银行存款 600000v（3）2007年12月31日，计算2007年应计入工程成本的利息时：v借款利息=10000009%=90000（元）中级财务会计中级财务会计Company Logo14第二节 长期借款v借：在建工程 90000v 贷：应付利息 90000v（4）2007年12月31日支付借款利息时：v借：应付利

9、息 90000v 贷：银行存款 900000v（5）2008年初支付工程款时：v借：在建工程 400000v 贷：银行存款 中级财务会计中级财务会计Company Logo15第二节 长期借款v（6）2008年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=v（10000009%12）860000（元）v借：在建工程 60000v 贷：应付利息 60000v同时：v借：固定资产 1150000v 贷：在建工程 1150000v在建工程的金额合计v=600000+90000+400000+60000=1150000（元）中级财务会计中级财务会计Company Logo16第二节 长期借款v

10、（7）2008年12月31日，计算2008年912月应计入财务费用的利息：v（10000009%12）430000（元）v借：财务费用 30000v 贷：应付利息 30000v（8）2008年12月31日支付利息时：v借：应付利息 90000v 贷：银行存款 900000v（9）2009年1月1日到期还本时：v借：长期借款 1000000v 贷：银行存款 中级财务会计中级财务会计Company Logo17第三节 应付债券v一、一般公司债券v（一）企业债券的发行p.214v企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，无论是债券按面值发行，还是按溢、折价发行，均按债券

11、面值计入“应付债券面值”科目；v实际收到的款项与面值的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。v资产负债表日，对于分期付息、一次还本付息的债券，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利息费用， 中级财务会计中级财务会计Company Logo18第三节 应付债券v借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目；v按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目“应付利息”科目。v按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。中级财务会计中级财务会计Company Logo19第三节 应付债券v资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券溢折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程

12、”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，做相反的会计分录。v长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)，贷记“银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付债券利息调整”；转销的溢价余额，做相反的会计分录。中级财务会计中级财务会计Company Logo20第三节 应付债券v（二）债券的发行方式v平价发行、溢价发行、折价发行v（三）债券发行价格的计算 v债券发行价格债券到期值现值债券利息现值v债券到期值现值债券到期值复利现值系数v债券利息现

13、值（债券面值债券利率）v年金现值系数v见教材216页【例10.2】中级财务会计中级财务会计Company Logo21第三节 应付债券v二、应付债券的核算p.217v核算所用账户：应付债券，负债性质的账户。本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。v该账户下设：v面值、v应计利息、v利息调整三个明细科目。中级财务会计中级财务会计Company Logo22第三节 应付债券v【例10.310.3】甲企业发行1000张面值为1000元，期限为3年、票面利率为10%的债券，债券发行日为2007年4月1日，当时市场利率为8%，每年

14、4月1日和10月1日付息，不考虑债券发行的相关费用。v甲企业该批债券的发行价格=10000000.7903+10000005%5.2421v=1052405（元）v每次应支付的利息=100000010%6/12=50000v按市场利率作为折现率；v按票面利率计算应支付的利息。中级财务会计中级财务会计Company Logo23 表9-1 利息费用及债券溢价摊销表 单位：元 付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利息调摊销的利息调整整应付债券摊余成应付债券摊余成本本20072007年年4 4月月1 1日日105240520072007年年1010月月1 1日日5000042096

15、7904104450120082008年年4 4月月1 1日日50000417808220103628120082008年年1010月月1 1日日50000414518549102773220092009年年4 4月月1 1日日50000411098891101884120092009年年1010月月1 1日日50000407549246100959520102010年年4 4月月1 1日日500004040595951000000第三节 应付债券中级财务会计中级财务会计Company Logo24第三节 应付债券v 2007年10月1日应支付的利息v =1 000 00010%6/12=50

16、 000 （元）v 2007年10月1日实际支付的利息v =1 052 4058%6/12=42 096 （元）v 2007年10月1日利息调整的摊销v =50000-42096=7904 （元）v 2008年4月1日应支付的利息v =1 000 00010%6/12=50 000 （元）v 2008年4月1日实际支付的利息v =（1 052 405-7904）8%6/12=41 780 （元）v 2008年4月1日利息调整的摊销v =50 000-41 780=8220 （元）中级财务会计中级财务会计Company Logo25第三节 应付债券v注意：最后一期进行了尾数调整。v根据表9-1的

17、资料，甲企业的会计处理如下：v（1）2007年4月1日债券发行时：v借：银行存款 1 052 405v 贷：应付债券面值 1000000v 利息调整 52405 v（2）2007年10月1日计算利息费用v 借：财务费用等 42096v 应付债券利息调整 7904v 贷：应付利息 中级财务会计中级财务会计Company Logo26第三节 应付债券v支付利息时：v借：应付利息 50000 v 贷：银行存款 50000v（3）2008年4月1日计算利息费用v借：财务费用等 41780v 应付债券利息调整 8220v 贷：应付利息 50000v支付利息时：v借：应付利息 50000 v 贷：银行存款

18、 中级财务会计中级财务会计Company Logo27第三节 应付债券v以后每年摊销和支付利息的分录一样，但是利息调整的金额不同。v（4）2010年4月1日计算利息费用v借：财务费用等 40405v 应付债券利息调整 9595v 贷：应付利息 50000v（5）2010年4月1日归还债券本金和最后一期利息费用v 借：应付利息 50000v 应付债券面值 1000000v 贷：银行存款 中级财务会计中级财务会计Company Logo28第三节 应付债券v折价摊销的会计分录如下：v 借：财务费用 v 贷：应付债券利息调整 v 应计利息 v折价摊销的例题见教材216页【例10.8】v对于一次还本付

19、息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。中级财务会计中级财务会计Company Logo29第四节 可转换公司债券 v一、可转换公司债券的概述p.221v我国发行可转换公司债券采取记名式无纸发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行可转换公司债券在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目核算。v企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债

20、券；将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 中级财务会计中级财务会计Company Logo30第四节 可转换公司债券v发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。v企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，v贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”；按权益成份的公允价值，v贷记“资本公积其他资本公积”科目，v按借贷双方之间的差额，v借记或贷记“应付债券可转换公司债

21、券（利息调整）”中级财务会计中级财务会计Company Logo31第四节 可转换公司债券v二、可转换公司债券的核算p.221v【例10.8】K公司201年1月1日发行5年期面值为1000000，票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。债券发行1年后可转换为普通股股票，转股价为每股10元，股票面值1元。v该可转换债券发行时负债成份的公允价值v =10000000.681+10000005%3.993=880650 （元）v可转换债券权益成分的公允价值为v =1 000 000-880 650=119 350（元）中级财务会计中级财务会计Company

22、 Logo32第四节 可转换公司债券v（1 1） 201年1月1日发行可转换公司债券v 借：银行存款 1000000v 应付债券可转换公司债券（利息调整）119350v 贷：应付债券可转换公司债券v （债券面值） 1000000v 资本公积其他资本公积 119350v （2） 201年12月31日确认利息费用时v 借：财务费用 70452 v 贷：应付利息 50000v 应付债券可转换公司债券（利息调整）20452v 202年204年的账务处理略 v 中级财务会计中级财务会计Company Logo33第四节 可转换公司债券v （3）假定204年底，债券持有人将该债券全部转为股本，按约定条件为每10元账面价值的债券可以换面值1元1股股票，转换的股数为：v 持有人可换得股份=1 000 00010=100 000（股）v 转换时未摊销的折价额=1 000 000-972 809=27 191（元）v 转换后形成的股本溢价=1193500-100000-27191=992159元v 债券转换为股票的分录：v 借：应付债券可转换公