第2章增值税法(税法-上海工程技术大学,李智忠)

1、 PROBLEM： 1、纳税人、纳税人 2、征税对象和范围、征税对象和范围 3、税率和优惠、税率和优惠 4、征管缴纳、征管缴纳VAT类型具体解释生产型VATGNP=销售收入存货收入型VATNI销售收入折旧消费型VAT国民消费总额销售收入购入的固定资产 一、增值税的定义一、增值税的定义从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。的新增价值或商品附加值进行征税。 1.销售或进口的货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。 2.提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是

2、改良和制造不动产） 【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按提供加工和修理修配劳务征收增值税的是（）。A.电梯制造厂为客户安装电梯B.受托加工白酒C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配及清洗答案：BCD 3.特殊项目 货物期货在实物交割环节纳税。（非货物期货?） 银行销售金银业务。 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，按4征收。 集邮商品的生产,以及邮政部门以外的单位个人销售。 视同销售 A.将货物交付他人代销根据代销清单开VAT专用发票。两种形式：a.支付手续费方式b.返还一定金额。 B.销售代销货物特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费交营业税 【例题】

3、某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：解：零售价=5000/5%=100000元应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元应纳营业税=50005%=250元 视同销售 C.设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外 D.自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售 例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理？ E.外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿

4、赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出Eg.购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出。 例题；下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利答案：AC【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。解：赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30

5、20%（1+10%）17%=1.122万元；用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。3010%17%=0.51万元混合销售：发生行为主体原则。兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。经营融资租赁业务的单位 a.未经央行和商务部批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待）转移所有权的，（出租方）要交增值税；收回融资设备的，交营业税。 b经中国人民银行批准的不交增值税，转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。黄金生产和经营单位销售非标准黄金和黄金矿砂，免征增值税。对废旧物资回收经营单位销售其收购的废

6、旧物资免征增值税。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，符合条件的。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额、从事批发零售的纳税人，年应税销售额180万，一律不认定为一万，一律不认定为一般纳税人般纳税人(硬指标硬指标)2、而生产性企业和提供劳务企

7、业，或兼营批发零售的，年销售额、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额100万元，但万元，但30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可认定为一般纳税人。纳税额，可认定为一般纳税人。3、除个体经营者以外的个人、非企业单位、不经常发生应税行为的、除个体经营者以外的个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。企业，无论销售额，视同小规模纳税人。4、加油站销售成品油的，一律按一般纳税人征税。、加油站销售成品油的，一律按一般纳税人征税。5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续、销售免税货物纳税

8、人不办理一般纳税人认定手续【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C1.两档税率：基本税率17%低税率13%：粮食、食用植物油暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属

9、矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。农业生产者销售自产农产品免征增值税。【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水；B.苗圃销售自种花卉；C.印刷厂印刷图书报刊；D.果品公司批发水果【答案】C 2.两档征收率小规模商业企业4%小规模非商业企业6%【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售C.粮食加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工速冻水饺销售【答案】A、C应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1.价外费用（即销售方的价

10、外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包装物租金及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：A.承运者的运费发票开具给购货方的；B.纳税人将该项发票转交给购货方的。*换算：价外费用和逾期包装物押金视同价税合计，需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算增值税，之后再并入销售额。2.判断销售额是含税还是不含税的方法一般纳税人：专用发票为不含税销售额，普通发票为含税。但采用简易征税办法的除外小规模纳税人：销售额是含税的例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额9

11、3600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）A.13600元；B.13890.60元；C.15011.32元；D.15301.92元（93600+2000）/（1+17%）*17%1.折扣方式销售：折扣销售购买多件，价格优惠A.销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。B.另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（有对方税务机关证明时，称作“销售折让”。）销售折扣现金折扣回扣不许从销售额中减除。销售折让手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。例：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业

12、按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额为？销项税额=2080%1000017%=27200元。2.以旧换新不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。旧货不计算进项税。特殊：金银首饰。例：某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（）3.还本销售：销售额不得扣除还本支出3000/1.17*150*0.1765384.62元【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取

13、了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为？4.以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。5.有关包装物押金单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上公式：（比照价外费用）销项税过期押金（1+17%）销售额17%销售除啤酒、黄酒外的其他酒类收取的包装物押金，均并入当期销售额征税6.旧货、旧机动车的销售（1）旧货经营单位销售

14、旧货（包括旧机动车、摩托车、游艇），无论售价是否高于原值的，按“售价/(1+4%)4%2”征；（2）纳税人（包括个人）销售自己使用过的旧机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的税率计算再减半征收；售价低于原值的，不征税。（3）个人销售除旧机动车、摩托车、游艇以外的旧货，不纳税；（4）纳税人销售确已使用过的售价低于原值的固定资产不纳税，否则按4的税率计算再减半征收。7.视同销售点行为的销售额按以下顺序确定按当月同类货物的平均销售价格按最近同类货物的平均销售价格按组成计税价：组成计税价=成本（110%）/（1消费税税率）注意：当应税消费品为复合税时，此公式不考虑从量税部分。某企业为增值税一般

15、纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）1、VAT的扣税凭证从销售方取得的增值税专用发票或从海关取得的完税凭证一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，进项税额（买价农业特产税）13% 注意：该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。一般纳税人支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额：（运费金额建设基金）7%运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。以下几项不可以抵扣运费：购买

16、固定资产运费；购买或销售免税货物（但不包括免税农产品、免税废旧物资）；装卸费、保险费等杂费不能扣。例:某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），求进项税和采购成本。进项税额=5000013%+4007%采购成本=50000（1-13%）+400（1-7%）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按发票金额10%计算抵扣进项税。一般纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。2.不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不能产生销项的，不抵扣）购进固

17、定资产。用于非应税项目的购进货物或应税劳务注意：用于非应税、免税、福利等，不产生销项税，进项税不得抵扣用于免税项目的购进货物或应税劳务 （指自产的农业产品，避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等） 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。注意：购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。属于修理固定资产的零部件，存货类、是流动资产，可以抵扣非正常损失的购进货物如果非正常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本（1-13%）13%非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳

18、务A.材料损失：应转出进项（材料成本包含的运费）17%B.运费损失：应转出进项材料所包含的运费（1-7%）7%取得的增值税专用发票未按规定开具的。例：某企业购进商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿,则进项税？进项税额=（34+207%）（1-5%）例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料【答案】D【例题】某生产

19、企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）【解析】进项税额转出=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）例：某企业为一般纳税人，外购原材料支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； 发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元。【解】准予抵扣的进项税额=81.6+487%-（32.79-2.79）17%-2.79（1-7%）

20、7%=81.6+3.36-5.1-0.21=47.65（万元）例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为？解析：300*65%*17%*10=331.5元1.计算应纳税额的时间限定运输发票，自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税。海关完税凭证在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。废旧物资发票：废旧物资发票，应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

21、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。2.进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。【例题】某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（）。3.扣减发生期进项税额的规定购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税。实际成本=（买价+运费+保险费+其他费用）4.销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理5.向供货方取得返还的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按

22、照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率6.纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：（新增）不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入免税项目或非应税项目收入与相关应税收入额的合计1.寄售商店代销寄售商品；2.典当业销售死当物品；3.经有权机关批注的免税商店零售免税货物。（有权机关特指国务院6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，零售就不免了以上无论销售者是谁，一律按征收率为4%，公式：应纳税额

23、=销售额/（1+4%）4%4.自来水公司销售自来水无论增值税专用发票还是普通发票，销售按6%征收率征税、购进自来水按6%征收率进行抵扣。公式：不含税销售额发票金额（1+6%）1.概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。2.区分混合销售与兼营的标准。两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业务交一种税。或者理解为：在同一销售过程中，针对同一购买主体，属于混合销售。两项行为可以分，为兼营。或者理解为：不必在同一销售过程中，也不必针对同一购买主体，属于兼营销售。分别核算的，分别交税；未分别核算的，交增值税，不交营业税。（从高原则）3.在混合销售的情况下，以货物为主（

24、指年货物销售额超过50）并兼营非应税劳务的，视为销货，交增值税；一般以劳务为主的企业等发生的混合销售，交营业税。下列各项中应该征收增值税的是（）A医院提供治疗并销售药品；B邮局提供邮政服务并销售集邮商品；C商店销售空调并负责安装；D汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案：CD十二、进口货物征税1.征税范围：有报关进口手续2.减免税：“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税是否减免税，仅由国务院统一规定3.适用税率：同国内货物。4.应纳税额的计算：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率 5.进口货物增值税纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间为报关进口当天；纳

25、税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内例：某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运费9万元，取得运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元（有运输发票）。如进口关税税率为15，则当月应纳VAT是多少。答案：进口环节应纳增值税1（115）5001797.75万当月销项税额（400+2）1.8/1.17*0.17*17105.14万办公设备自用应扣减进项税97.75+97/500203.94万当月进项

26、税97.75+97-3.94+1.3794.53万应纳VAT105.14-94.5310.61万又免又退的货物 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物特定出口货物只免不退的企业：属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农

27、产品）出口。不免不退的货物 国家对限制或禁止出口的货物。如计划外出口的原油，援外出口的货物，禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。十四、六档出口退税率17%、13%、11%、8%、6%、5%。1.纳税义务发生时间（1）基本按会计核算确认的时间来确定；（2）对于代销，收到代销单位代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（3）视同销售，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天。（4）进口业务的，进口报关的当天。 2.纳税期限：1、3、5、10、15日为