第11章-生产与存货循环的审计

1、精选优质文档-倾情为你奉上第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（）。A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门2.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程3.针对生产与存货相关内部控制，以下说法中，不恰当的是（）。A.根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺

2、序编号的生产通知单B.存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货C.生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行D.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签4.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.权利和义务5.针对存货盘点的内部控制，下列说法中不正确的是（）。A.由负责保管存货的人员单独负责初盘工作，安排不同的工作人员进行复盘B.为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点

3、标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识D.汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账6.被审计单位甲公司存在生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不正确的风险，该风险与存货的（）认定相关。A.存在B.准确性C.准确性、计价和分摊D.完整性7.下列有关制造类企业生产与存货循环的重大错报风险的说法中不恰当的是（）。A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险B.价格受全球经

4、济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定C.存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关D.存货实物可能不存在，违反其完整性认定8.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（）认定存在重大错报。A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.权利和义务9.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师为确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录时，下列程序不恰当的是（）。A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序B.对存货周转率或存货销售周转天数

5、等实施实质性分析程序C.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确D.直接将被审计单位记录的盘点日至资产负债表日的存货变动记录于工作底稿10.针对被审计单位“销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（）。A.检查系统设置的自动结转功能是否正常运行，成本结转方式是否符合公司成本核算政策B.询问财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实C.检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实D.询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的复核批准记录11

6、.下列有关存货审计的说法中，不恰当的是（）。A.存货审计涉及数量和单价两个方面B.通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的，与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证C.销售收入的截止测试也为期末之前的销售成本已经从期末存货中扣除并正确计入销售成本提供了证据D.针对存货数量和单价的实质性程序主要是存货监盘12.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围B.要求被审计单位在期末实施存货盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售

7、的记录和凭证，以确定期末存货余额13.实施存货监盘程序，最可以证明的认定是（）。A.存在B.完整性C.权利和义务D.准确性、计价和分摊14.下列各项中，有关存货监盘的说法中不恰当的是（）。A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序B.尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任C.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险D.存货监盘针对的主要是存货的存在和完整性认

8、定，对存货的准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据15.下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（）。A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点C.检查存货D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入16.针对被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中注册会计师可以考虑执行的程序不包括（）。A.询问被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存放地点的情况B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库C.检查

9、费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金D.检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物17.下列有关存货监盘计划的说法中，不恰当的是（）。A.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师无需与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，以增加审计程序的不可预见性B.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序C.注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作D.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监

10、盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘18.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容不包括（）。A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B.任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C.所有截止日以后装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中19.以下有关注册会计师执行抽盘程序的说法中不恰当的是（）。A.注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目

11、B.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在分类或截止方面存在错误C.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误D.某些情况下，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组20.下列各项中，可以实现与装运存货相关的内部控制目标的是（）。A.在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明B.购货订购单应当预先连续编号，事先确定采购价格并获得批准。此外，还应当定期清点购货订购单C.被审计单位应当设置独立的部门负责验收商品，该部门具有

12、验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系列职能D.发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据21.如果存货盘点日不是（），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。A.审计工作完成日B.签订审计业务约定书日C.审计外勤开始日D.财务报表日22.注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，以下考虑不恰当的是（）。A.盘点的时间安排是否合理B.盘点期间存货移动的控制是否合理C.盘点表单的设计、使用与控制是否合理D.存货计价测试方法是否合适23.针对存货辨认存在困难的收藏品，下列注册会

13、计师最可能选择的监盘程序是（）。A.利用专家的工作B.利用被审计单位内部审计的工作C.使用预先编号的清单列表加以确定D.运用工程估测、几何计算、高空探测，并依赖详细的存货记录24.以下有关注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的工作的说法中，不恰当的是（）。A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B.取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录C.根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核D.确定盘点表单的号码记录是否连续，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对25.注册会计师在遇到下列（）情况时，可以放弃存货监盘

14、，实施替代审计程序。A.被审计单位存货存放在国外的子公司，导致监盘成本过高B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩C.因存货性质特殊，审计项目组没有聘请到相关专家D.存货本身对注册会计师的安全存在威胁26.由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内到达存货监盘现场，下列审计程序中，最恰当的是（）。A.检查存货相关的原始凭证B.对存货实施分析程序C.另择日期实施监盘D.扩大控制测试的范围27.针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，不包括的是（）。A.直接材料成本测试B.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试C.直接人工成本测试D.销售

15、费用测试28.以下有关存货计价测试的说法中不恰当的是（）。A.为验证财务报表上存货数量的真实性，应当对存货的计价进行审计B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致C.如被审计单位编制存货货龄分析表，则注册会计师可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货D.注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提29.采用定额单耗的企业，为验证成本计算单中某种直接材料成本是否正确，注册会计师应将根据下列（）计算的直接材料总成本与成本计算单核对。A.根据材料明细账中直接材料单位实际成本计算的总消耗量和总成本B.材料费用分配表中

16、各材料的单位成本C.材料发出汇总表中各材料的单位成本D.采购业务测试工作底稿中直接材料的单位成本二、多项选择题1.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（）。A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序2.领料单通常一式三联，分别用于（）。A.连同材料交

17、给领料部门B.留在仓库登记材料明细账C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算D.交验收部门用于检验材料是否合格3.生产计划部门根据（）来决定生产授权。A.客户订购单B.管理费用预算C.财务费用预算D.销售预测和产品需求的分析4.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.在存货监盘过程中检查存货D.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录5.下列各项中，属于存货监盘计划应当包括的内容的有（）。A.存货监

18、盘的目标、范围及时间安排B.注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题C.参加存货监盘人员的分工D.抽盘检查存货的范围6.针对一般制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括（）。A.成本核算的复杂性B.交易的数量和复杂性C.产品的多元化D.某些存货项目的可变现净值难以确定7.对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有（）。A.检查生产通知单的顺序编号是否完整B.对成本实施实质性分析程序C.将制造费用分配表与成本明细账相核对D.检查领料单的顺序编号是否完整8.针对被审计单位发生的制造费用可能没有得到完整归集的重大错报风险，注册会计

19、师可以实施的控制测试程序有（）。A.检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理B.询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录C.询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录D.询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实9.注册会计师在对存货项目实施审计程序时，若拟实施实质性分析程序，则下列说法正确的有（）。A.根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值B.根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、

20、存货采购情况等的了解，确定可接受的差异额C.计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异D.通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的原因，并评估差异是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险10.注册会计师通过对成本实施实质性分析程序，能够发现（）内部控制目标是否实现。A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的D.记录的成本为实际发生的而非虚构的11.为了证实存货的“准确性、计价和分摊”认定，注册会计师应实施的实质性程序包括（）。A.检

21、查费用的归集、分配等流程是否正确B.抽查产量及工时记录、材料费用分配表等计算是否正确C.对重大的在产品项目进行计价测试D.抽查成本计算是否正确12.存货的审计目标一般可以证实的有（）。A.账面存货余额对应的实物是否真实存在B.属于被审计单位的存货是否均已入账C.存货是否属于被审计单位D.存货单位成本的计量是否准确13.下列有关存货监盘与相关认定的说法中恰当的有（）。A.针对的主要是存货的存在认定B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据C.对存货的准确性、计价和分摊认定，能提供部分审计证据D.针对权利和义务认定，能够提供充分、适当的审计证据14.甲注册会计师正在制定A上市公司2018年度财务报

22、表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（）。A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划15.注册会计师制定存货监盘计划时，下列说法中正确的有（）。A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据B.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注

23、册会计师无需参加此种盘点C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录16.下列各项中，关于观察管理层制定的盘点程序的执行情况的相关说法中，正确的有（）。A.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作

24、出了准确记录C.注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确D.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录17.在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列（）主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。A.存货盘点范围和场所的确定B.存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分C.盘点表单的设计、使用与控制D.盘点期间存货移动的控制18.针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，恰当的有（）。A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师

25、可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘D.获取的完整的存货存放地点清单，无需包括期末存货量为零的仓库19.下列属于存货监盘目标的有（）。A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管

26、理层存货盘点程序可靠性的审计证据B.对存货进行计价测试C.检查存货的数量是否真实完整D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况20.注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（）。A.存货的内容及性质B.存货的重大错报风险C.审计项目组的人员数量D.被审计单位与存货相关的内部控制的完善程度21.下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（）。A.存货监盘可以用于控制测试，也可以用于实质性程序B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.存货监盘的时间

27、，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调22.针对注册会计师在对期末存货进行截止测试时的说法中恰当的有（）。A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号C.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录D.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号23.针对散装物品存货，盘点方法与潜在的问题包括（）。A.在盘点时通常难以识别和确定B.在估计存货数量时存在困难C.在确定存货质量时存在困难D.可能无法对

28、此类存货的移动实施控制24.被审计单位是一家贵金属饰品商业企业，在进行存货监盘时，注册会计师可采用的审计程序有（）。A.选择样品进行化验与分析B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录C.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录D.利用专家的工作25.注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序有（）。A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对D.注册会计师

29、应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点26.以下有关在存货盘点现场实施存货监盘不可行的说法中，恰当的有（）。A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序D.在存货盘点现场实施存货监盘不可行，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的27.以下有关因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施

30、监盘的说法中，恰当的有（）。A.如由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘B.如恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序28.针对由第三方保管或控制的存货，如果存货是重要的，注册会计师可以实施的审计程序包括（）。A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.如果可行，安排其他注册会计师实施监盘C.检查与第三方

31、持有的存货相关的文件记录，如仓储单D.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认29.被审计单位的债权人拒绝对其控制的被审计单位用作质押的重要存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（）程序。A.向该债权人函证存货的数量和状况B.测试存货盘点与保管的内部控制C.安排其他注册会计师实施现场监盘D.要求其他机构或人员进行确认30.以下有关存货计价的说法中，恰当的有（）。A.为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致。如发生变

32、化，变化的理由是否合理，是否经过适当的审批C.存货计价测试包括测试被审计单位所使用的存货单位成本是否正确、是否恰当计提了存货跌价损失准备D.注册会计师可以通过询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备31.在存货计价测试中，针对直接人工成本测试时，对于采用计时工资制的企业，作出的检查包括（）。A.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符B.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符C.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符D.计算复

33、核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理32.注册会计师识别需要计提存货跌价准备时实施的程序包括（）。A.充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提B.询问管理层或相关员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并计提的跌价损失准备C.审阅分析账龄分析表识别滞销或陈旧的存货D.结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价损失准备计算表是否正确三、简答题1.A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017

34、年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了

35、解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。2.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，

36、确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计

37、甲公司2018年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2017年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函

38、结果。（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司与存货相关的内部控制预期很可能无效，A注册会计师在了解内部控制后，拟直接在年末实施监盘程序。（2）甲公司有存放在第三方的存货，A注册会计师拟向第三方发送函证，证实存货的存在性。（3）A注册

39、会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额，结果满意。（4）因天气恶劣，A注册会计师无法在2018年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。（5）A注册会计师在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。四、综合题1.甲公司主要从事小型电子消费品的生

40、产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一：金额单位：万元被审计单位：甲公司索引号：Z1项目：原材料财务报表截止日/期间：2018/12/31编制：B注册会计师复核：A注册会计师日期：2019/01/02日期：2019/01/02项目2018年2017年未审数审计调整审定数已审数甲原材料2200220140乙原材料20050250450丙原材料100-2080240审计说明：（1）甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料2018年年末结存数量与2017年年末基本保持

41、一致，但结存金额比2017年年末有所增加。主要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙原材料主要用于生产乙产品。根据原材料盘点结果，2018年年末结存金额没有包括于2018年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。审计处理建议：调增乙原材料50万元。（3）丙原材料主要用于生产丙产品。根据丙原材料盘点结果，2018年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2018年12月31日收到采购发票，但于2019年1月2日才实际收到入库。审计处

42、理建议：冲回尚未验收入库的丙材料20万元。资料二：金额单位：万元被审计单位：甲公司索引号：Z2项目：产成品财务报表截止日/期间：2018/12/31编制：C注册会计师复核：A注册会计师日期：2019/01/02日期：2019/01/02项目2018年2017年未审数审计调整审定数已审数甲产品250250150乙产品295295150丙产：存货跌价准备0000合计72550775610审计说明：（1）根据甲产品盘点结果，2018年年末结存金额中未包括已于2018年12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万元）。据甲公司销售经理介绍，甲公司采用托收承付方式向W

43、公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为50万元，增值税税额为8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托收手续。W公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，但是甲公司为了保持和W公司的合作关系，还是向其发出了商品，并确认收入结转成本。我们检查了甲公司于2018年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准

44、备。（3）甲公司采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品，2018年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2018年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增加2017年年末丙产品余额50万元。要求：（1）针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（2）针对资料二的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审

45、计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）假定甲公司2018年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】D【解

46、析】生产计划部门签发预先顺序编号的生产通知单。2.【答案】D【解析】选项D不包括，重新执行是控制测试程序而非了解内部控制程序。3.【答案】D【解析】盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。4.【答案】A【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设置授权审批的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。5.【答案】A【解析】选项A错误，每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。6.【答案】C【

47、解析】生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不准确的风险，影响存货项目的计量金额，违反存货的准确性、计价和分摊认定。7.【答案】D【解析】选项D不恰当，存货实物可能不存在，造成账面高估，违反其存在认定。8.【答案】B【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性”认定。9.【答案】D【解析】在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对

48、其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）；测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。注册会计师不能直接利用被审计单位的记录，选项D不正确。10.【答案】D【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值”。11.【答案】D【解析】选项D不恰

49、当，针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘，针对存货单价的实质性程序主要是存货计价测试。12.【答案】B【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大对存货内部控制测试的范围、在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项B正确。13.【答案】A【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定。14.【答案】D【解析】选项D不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证

50、据。15.【答案】B【解析】选项A属于存货监盘特殊情况的处理，不是盘点前注册会计师的工作，选项C属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序，选项D属于被审计单位盘点存货后注册会计师的工作。16.【答案】A【解析】注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项A错误。17.【答案】A【解析】选项A不恰当，为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。18.【答案】C【解析】选项C不恰当，应为“所有截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未

51、包括在截止日的存货账面余额中”。19.【答案】B【解析】选项B不恰当，注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性或完整性方面存在错误。20.【答案】D【解析】与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。使用发运凭证是一项基本的内部控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。21.【答案】D【解析】如果存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。22.【答案】D【解析】存货计价测试不属于监盘的内容，选项D不恰当。23.【答案】A【解析】针对

52、贵金属、石器、艺术品与收藏品，在辨认与质量确定方面存在困难，注册会计师可以选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作。24.【答案】B【解析】选项B不恰当，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。25.【答案】D【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。26.【答案】C【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项C最恰当。27.【答案】D

53、【解析】选项D不包括，应为“制造费用测算”，制造费用构成产品成本，销售费用属于期间费用，不构成产品成本。28.【答案】A【解析】选项A不恰当，为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计。29.【答案】A【解析】选项BCD属于为采用定额单耗的企业应采用的。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】选项C，如果存货存放在不同的地点，注册会计师需要判断针对重要存货、风险较高的存货实施监盘，不需要对所有存货实施监盘；选项D，如果由于不可预见情况无法监盘，注册会计师需要考虑另择日期实施监盘。2.【答案】ABC【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓

54、库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。3.【答案】AD【解析】生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。4.【答案】ABCD5.【答案】ABCD6.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确，针对制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的重大错报风险的因素可能包括：（1）交易的数量和复杂性；（2）成本核算的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。7.【答案】AD【解析】选项BC是实质性程序。8.【答案】AB【解析】选项C是针对已完工产品的生产成本可能没有

55、转移到产成品中的内部控制测试程序；选项D是针对销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本的内部控制测试程序。9.【答案】ABCD10.【答案】AD【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。11.【答案】BCD【解析】“流程”（选项A），属于内部控制的范围，故A属于控制测试。12.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。13.【答案】ABC【解析】选项D不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。14.【答案】AC【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。15.【答案】AD【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点；如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。16.【答案】ABCD17.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确，在