4长期股权投资ppt课件

1、第二节第二节 长期股权投资长期股权投资关于投资：关于投资：投资：是企业为了获得收益或实现资本增值的一种经投资：是企业为了获得收益或实现资本增值的一种经 济行为。济行为。投资类别：投资类别： 长期股权投资如股票等长期股权投资如股票等投资投资 投资性房地产出租房屋等投资性房地产出租房屋等一、长期股权投资的计量一、长期股权投资的计量(一一)长期股权投资产生方式长期股权投资产生方式1.企业合并构成的长期股权投资企业合并构成的长期股权投资(了解了解企业合并：是指两个或两个以上单独的企业企业合并：是指两个或两个以上单独的企业 合并构成一个报告主体的买卖或合并构成一个报告主体的买卖或 事项。事项。企业合并方

2、式及分类：企业合并方式及分类：P1162.2.非企业合并构成的长期股权投资非企业合并构成的长期股权投资1 1以支付现金方式获得以支付现金方式获得2 2以发行权益性证券方式方式获得以发行权益性证券方式方式获得如：企业向某公司增发股票如：企业向某公司增发股票60006000万股，换取了该公万股，换取了该公 司司20%20%的股权。的股权。3 3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资如：如：A A公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的 对对B B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A A公司。公司。( (二二) )非企业合并

3、非企业合并( (现金方式现金方式) )长期股权投资的计量长期股权投资的计量1.1.初始计量初始计量( (本钱入账本钱入账) ) 初始本钱初始本钱= =购买价购买价+ +买卖费用买卖费用注：注： 实践支付价中假设包含有已宣告但尚未发放的现金实践支付价中假设包含有已宣告但尚未发放的现金股股利或利润，作为应收工程单独核算，不计初始本钱。利或利润，作为应收工程单独核算，不计初始本钱。例例. .甲公司于甲公司于0707年年2 2月月9 9日从公开市场上买入乙公司日从公开市场上买入乙公司 20% 20%的股份做长期投资，实践支付价款的股份做长期投资，实践支付价款80008000万元。万元。 另外支付手续费

4、等相关费用另外支付手续费等相关费用200200万元。万元。 投资本钱投资本钱=8000+200=8200=8000+200=8200万万例例. .甲公司甲公司0707年年5 5月月1515日以存款买入丙公司股票日以存款买入丙公司股票1010万万 股作长期投资，每股股作长期投资，每股1010元，另支付相关税费等元，另支付相关税费等 10000 10000元。丙公司于元。丙公司于0707年年4 4月月2525日宣告每股派发日宣告每股派发现现 金金0.20.2元。元。应收股利应收股利= 100000= 1000000.2=200000.2=20000投资本钱投资本钱= =10000010000010

5、+1000010+10000-20000=990000-20000=9900002.2.后续计量后续计量 会计准那么规定，长期股权投资获得后，该当根会计准那么规定，长期股权投资获得后，该当根据据投资方与被投资方的不同关系采用本钱法或权益法投资方与被投资方的不同关系采用本钱法或权益法确定其期末账面余额。确定其期末账面余额。投资方与被投资方的关系：投资方与被投资方的关系：1 1控制：指有权决议被投资方的财务和运营政策，控制：指有权决议被投资方的财务和运营政策，并能据以从其运营活动中获取利益。拥有被投并能据以从其运营活动中获取利益。拥有被投资方资方50%50%以上有表决权资本，或虽拥有被投资方以上有

6、表决权资本，或虽拥有被投资方50%50%或以下的表决权资本，但对其具有本质控制权。或以下的表决权资本，但对其具有本质控制权。被投资方为投资方的子公司被投资方为投资方的子公司2 2共同控制：指按照合同商定对某项经济活动所共共同控制：指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和运营决策必需由投资有的控制，被投资方的财务和运营决策必需由投资双方或假设干方共同决议，任何一方都不能单独控双方或假设干方共同决议，任何一方都不能单独控制。制。 被投资方为投资方的合营企业。被投资方为投资方的合营企业。3 3艰苦影响：指对被投资方的财务和运营决策有参艰苦影响：指对被投资方的财务和运营决策有参与决策

7、的权益，但不是对决策的的控制。投资方与决策的权益，但不是对决策的的控制。投资方拥有被投资方拥有被投资方20%20%以上至以上至50%50%有表决权资本，被投资有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。方为投资方的联营企业。4 4其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制且不存在艰苦影响。投资方拥有被投资方且不存在艰苦影响。投资方拥有被投资方20%20%以下以下的表决权资本。对被投资方的参股性投资的表决权资本。对被投资方的参股性投资计量方法：计量方法：(1)(1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资 方不具有共

8、同控制或艰苦影响的方不具有共同控制或艰苦影响的本钱法本钱法 控制类、其他类控制类、其他类(2)(2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或艰苦影响凡是投资方对被投资方具有共同控制或艰苦影响的的权益法权益法 共同控制、艰苦影响类共同控制、艰苦影响类二、长期股权投资核算的本钱法二、长期股权投资核算的本钱法本钱法本钱法:是指投资按本钱计价且在持有期间不随被投是指投资按本钱计价且在持有期间不随被投资方运营损益变动而随时调整账面价值的方法。资方运营损益变动而随时调整账面价值的方法。(1)初始投资时，长期股权投资按初始投资本钱计价，初始投资时，长期股权投资按初始投资本钱计价，除非有追加或收回投资情况，否那么不

9、调整长期除非有追加或收回投资情况，否那么不调整长期股权投资的本钱。股权投资的本钱。(2)持有投资后，被投资方宣告分派的现金股利或利持有投资后，被投资方宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。润，作为当期投资收益。(3)处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。账户设置：账户设置：长期股权投资：核算企业持有的采用本钱法和权益长期股权投资：核算企业持有的采用本钱法和权益 法核算的长期股权投资。法核算的长期股权投资。本钱法下：本钱法下： 长期股权投资长期股权投资单位单位 获得获得 处置处置 余余: :结存结存核

10、算实例：核算实例：1.1.获得投资获得投资例例1.1.甲公司甲公司0707年年1 1月月1010日购买日购买A A公司发行的股票公司发行的股票5000050000 股预备长期持有，从而拥有股预备长期持有，从而拥有A A公司公司5%5%的股份。每的股份。每 股买价股买价6 6元，另外发生税费元，另外发生税费50005000元，款项以存款元，款项以存款 支付。支付。 初始投资本钱初始投资本钱=50000=500006+5000=3050006+5000=305000 借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 305000 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 305000例例2

11、.2.甲公司甲公司0707年年4 4月月1515日以存款买入乙公司股票日以存款买入乙公司股票100000100000股作为长期投资，每股买入价股作为长期投资，每股买入价1010元，另支元，另支付相关税费等付相关税费等1000010000元。乙公司元。乙公司0707年年3 3月月9 9日已宣告日已宣告分派分派0606年利润每股年利润每股0.20.2元。元。购入价中含已宣告分派股利购入价中含已宣告分派股利=100000=1000000.2=200000.2=20000初始本钱初始本钱= =10000010000010+1000010+10000-20000=990000-20000=990000借

12、：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 990000 990000 应收股利应收股利 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 1010000 1010000假设假设0707年年6 6月月2020日收到股利：日收到股利： 借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：应收股利贷：应收股利 20000 200002.2.持股期间被投资方宣告分配现金股利或利润持股期间被投资方宣告分配现金股利或利润 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益例例1.1.甲企业甲企业0707年年1 1月月2 2日购入乙公司股份日购入乙公司股份5000050000股，预备长期股，预备长期持有

13、，每股价钱持有，每股价钱12.1212.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元，甲企元，甲企业购入股份占乙公司资本业购入股份占乙公司资本1010。甲企业于。甲企业于0707年年4 4月月2 2日收日收到乙公司宣揭露放到乙公司宣揭露放0606年度现金股利的通知，每股年度现金股利的通知，每股0.200.20元。元。甲企业甲企业0707年月年月4 4月月2020日收到股利。日收到股利。 初始本钱初始本钱=50000=5000012.12+3200=60920012.12+3200=60920007.1.207.1.2购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 6

14、09200 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200 60920007.4.207.4.2乙公司宣告分派现金股利时：乙公司宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利50000500000.2=100000.2=1000010000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 1000007.4.2007.4.20收到现金股利时：收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：应收股利贷：应收股利 10000 100003.3.出卖长期股权投资出卖长期股权投资要点：要点： 出卖长期股权投资时，按实践获得价款与长期投出卖长期股权投资时，按实践获得价款与长期

15、投资账面价值的差额确以为投资损益。资账面价值的差额确以为投资损益。实例：实例：例例. .甲将其作为长期投资持有的乙甲将其作为长期投资持有的乙1500015000股股票，以股股票，以每股每股1010元价钱售出，支付相关税费元价钱售出，支付相关税费10001000元，获得元，获得价款存入银行。该长期股权投资账面价值为价款存入银行。该长期股权投资账面价值为140000140000元。元。 实收款实收款=15000=1500010-1000=14900010-1000=149000 投资收益投资收益=149000-140000=9000=149000-140000=9000 借：银行存款借：银行存款

16、149000 149000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙乙 140000 140000 投资收益投资收益 9000 9000三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法权益法：根据被投资方的运营损益不断调整投资方权益法：根据被投资方的运营损益不断调整投资方的长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投的长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投资方运营损益份额的变化动态的方法资方运营损益份额的变化动态的方法. .1 1初始投资时：初始投资时：a.a.当初始投资本钱大于投资时应享有被投资方可识当初始投资本钱大于投资时应享有被投资方可识别净资产公允价值份额的，按初始本钱入账，不别净

17、资产公允价值份额的，按初始本钱入账，不需调整长期股权投资的账面价值；需调整长期股权投资的账面价值；b.b.当初始投资本钱小于投资时应享有被投资方可识当初始投资本钱小于投资时应享有被投资方可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。损益，同时调整长期股权投资的账面价值。2 2被投资方实现净损益时被投资方实现净损益时: : a. a.被投资方实现净利润的，投资方按应享被投资方实现净利润的，投资方按应享有有 的份额，确认投资收益并调增长期股的份额，确认投资收益并调增长期股权投权投 资账面价值；资账面价值； b. b.被

18、投资方发生净亏损的，投资方按应分被投资方发生净亏损的，投资方按应分担担 的份额，确认投资损失并调减长期股的份额，确认投资损失并调减长期股权权 投资账面价值。投资账面价值。3 3被投资方宣告分派现金股利或利润时，被投资方宣告分派现金股利或利润时， 投资方计算应分得的部分，相应调减长投资方计算应分得的部分，相应调减长 期股权投资的账面价值；期股权投资的账面价值； 4 4被投资方发生除净损益以外一切者权益其他变被投资方发生除净损益以外一切者权益其他变动时动时( (指被投资方资本公积发生变化指被投资方资本公积发生变化) )，投资方按，投资方按其应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账其应享有或应分担的

19、份额，调整长期股权投资账面价值并计入所者权益；当以后处置投资时再将面价值并计入所者权益；当以后处置投资时再将其转入当期损益；其转入当期损益；5 5处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益。款的差额，该当计入当期损益。账户设置账户设置: :长期股权投资长期股权投资本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 核算实例：核算实例：例例1.1.甲公司甲公司0707年年1 1月月2020日购买乙公司发行的股票日购买乙公司发行的股票500500万股预备长期持有，占乙公司股份的万股预备长期持有，占乙公司股份的30%30%。每股买。每

20、股买入价入价6 6元，另外发生税费元，另外发生税费5050万。万。0606年年1212月月3131日，乙日，乙公司净资产公允价值公司净资产公允价值1000010000万元。万元。初始投资本钱初始投资本钱=500=5006+50=30506+50=3050应享份额应享份额=10000=1000030%=300030%=3000投资本钱高于应享份额投资本钱高于应享份额=3050-3000=50=3050-3000=50借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 3050 3050 贷：银行存款贷：银行存款 3050 3050 例例2.2.甲企业甲企业0606年年6 6月月1 1日以日以500500万

21、元投资于乙公司占乙万元投资于乙公司占乙公司注册资本公司注册资本30%30%。投资日，乙公司净资产公允价。投资日，乙公司净资产公允价值值20002000万元。万元。应享乙公司一切者权益份额：应享乙公司一切者权益份额：2000200030%=60030%=600万万投资本钱低于应享份额：投资本钱低于应享份额：500-600= -100500-600= -100万万1 1初始本钱初始本钱 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 2 2本钱低于份额之差本钱低于份额之差 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100例例3.B3.B公司持有公司持有H H公司公司30%30%的股份。本月的股份。本月H H公司公司 增发股票发生股本溢价增发股票发生股本溢价40040