第2章会计科目与会计账户

1、 通过本章学习，应掌握会计要通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。账户的涵义和分类。学习目标学习目标第第3 3章章 会计科目和会计账户会计科目和会计账户 前章内容回顾前章内容回顾 1 1、会计核算对象、会计核算对象2 2、会计要素、会计要素3 3、会计科目（对会计要素的分、会计科目（对会计要素的分类）类）资产资产v1 1、资产的基本特征、资产的基本特征v (1) (1)由企业过去的交易或事项形成（预期计划）由企业过去的

2、交易或事项形成（预期计划）v（2 2）企业拥有或者控制的资源（融资租赁，经营租赁）企业拥有或者控制的资源（融资租赁，经营租赁）v（3 3）预期会给企业带来经济利益（长期闲置）预期会给企业带来经济利益（长期闲置）v2 2、资产的确认条件、资产的确认条件v（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 v（2 2）该资产的成本应能够可靠计量。）该资产的成本应能够可靠计量。v基本确定基本确定95%-100%95%-100%，很可能，很可能50%-95%50%-95%，可能，可能5%-50%5%-50%，极，极小可能小于等于小可能小于等于5%5%v3 3、分类：流

3、动资产、非流动资产。、分类：流动资产、非流动资产。v4 4、资产的费用化过程。（被耗用的资产的成本、资产的费用化过程。（被耗用的资产的成本） 负债负债v1 1、负债的基本特征、负债的基本特征v（1 1）由企业过去的交易或事项形成的现实义务）由企业过去的交易或事项形成的现实义务v（2 2）负债的偿还会导致经济利益的流出企业）负债的偿还会导致经济利益的流出企业v2 2、负债的确认条件、负债的确认条件v（1)1)与该负债有关的经济利益很可能流出企业与该负债有关的经济利益很可能流出企业v (1) (1)该负债的价值能够可靠计量该负债的价值能够可靠计量v3 3、分类：流动负债、非流动负债、分类：流动负债

4、、非流动负债所有者权益所有者权益v1 1、定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有、定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。v2 2、所有者权益特征、所有者权益特征v（1)1)企业可以长期、持续使用资本金，不用返企业可以长期、持续使用资本金，不用返还。还。v（2 2）享有分配税后利润的权利）享有分配税后利润的权利v（3 3）有权行使或者授权经营管理权）有权行使或者授权经营管理权v（4 4）对企业的债务和亏损负有无限（有限）责）对企业的债务和亏损负有无限（有限）责任任v实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润收入收入v1 1、收入的基本

5、特征、收入的基本特征v（1 1）企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项）企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。（非日常活动是利得）中产生。（非日常活动是利得）v（2 2）收入与所有者投入资本无关。）收入与所有者投入资本无关。v（3 3）收入能引起所有者权益增加。（资产增加负债减）收入能引起所有者权益增加。（资产增加负债减少）少）v例：出售固定资产、无形资产，营业外收入例：出售固定资产、无形资产，营业外收入v出租固定资产、无形资产，出售不要的原材料确认收入出租固定资产、无形资产，出售不要的原材料确认收入v2 2、分类：主营业务收入，其他业务收入（重要性）、分类：主营业务收入，其他

6、业务收入（重要性）v 销售商品，提供劳务收入，让渡资产使用权销售商品，提供劳务收入，让渡资产使用权费用费用v1 1、费用的基本特征、费用的基本特征v（1 1）日常性而非偶发性（非日常活动损失）日常性而非偶发性（非日常活动损失）v（2 2）费用最终将减少企业的所有者权益）费用最终将减少企业的所有者权益v（3 3）费用与向所有者分配利润无关）费用与向所有者分配利润无关v例：处置固定资产的净损失例：处置固定资产的净损失- -营业外支出营业外支出v2 2、分类：营业成本（主营业务、其他业务），、分类：营业成本（主营业务、其他业务），期间费用（销售费用，管理费用，财务费用）期间费用（销售费用，管理费用，

7、财务费用）利润利润v1 1、定义：会计期间的经营成果、定义：会计期间的经营成果v利润利润= =日常日常+ +非日常非日常= =营业利润营业利润+ +非营业利润非营业利润v营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及营业税金及附加附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产资产减值损失减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益v2 2、利润总额、利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业营业外支出外支出v3 3、净利润、净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用对资产

8、负债所有者权益的影响对资产负债所有者权益的影响 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益v(1) (1) 增加增加 增加增加v(2) (2) 增加增加 增加增加v(3) (3) 减少减少 减少减少v(4) (4) 减少减少 减少减少v(5) (5) 增加增加 减少减少v(6) (6) 增加增加 减少减少v(7) (7) 增加增加 减少减少v(8) (8) 增加增加 减少减少v(9) (9) 减少减少 增加增加举例说明举例说明: :假设甲公司假设甲公司20062006年年1212月月3131日的各项资产合计是日的各项资产合计是250000250000元，负债金额合计元，负债金额合

9、计9000090000元，所有者权益合计是元，所有者权益合计是160000160000元。元。例例1 1、0707年年1 1月月2 2日，甲公司开出支票从银行提取现金日，甲公司开出支票从银行提取现金15001500元。元。例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接归还前欠大华公司的元直接归还前欠大华公司的货款。货款。例例3 3、0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一部分投资投资者将一部分投资5000050000元转让给该公司元转让给该公司的的B B投资者。投资者。例例4 4、0707年年1 1月月17

10、17日，经研究决定给投资者分配上年的利润日，经研究决定给投资者分配上年的利润40004000元，暂时尚元，暂时尚未发放。未发放。例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份1400014000元。元。例例6 6、0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资一机器设备价值投资者给甲公司投资一机器设备价值200000200000元。元。例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲

11、公司以银行存款归还银行借款日，甲公司以银行存款归还银行借款2000020000元。元。例例9 9、0707年年1 1月月2828日，经协商，日，经协商，B B投资者撤走企业的新设备投资者撤走企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为减少对甲公司的投资。元，作为减少对甲公司的投资。例例1.071.07年年1 1月月2 2日，甲公司开出支票从银行提日，甲公司开出支票从银行提取现金取现金15001500元。元。分析分析: :库存现金增加库存现金增加15001500，同时银行存款减，同时银行存款减少少15001500。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v2500

12、00=90000+160000=250000250000=90000+160000=250000v250000+(1500-1500)=90000+160000250000+(1500-1500)=90000+160000v250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接元直接归还前欠大华公司的货款。归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加分析：负债银行借款增加45004500元，同时令一项负债元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少前欠货款（应付账款）

13、减少45004500元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v250000=90000+250000=90000+（4500-45004500-4500）+160000+160000v250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例3 3、 0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一投资者将一部分投资部分投资5000050000元转让给该公司的元转让给该公司的B B投资者。投资者。 分析：该项业务使分析：该项业务使A A投资者的权益减少投资者的权益减少5000050000元，同时使元，同时使B B投资者的权益增加投资

14、者的权益增加5000050000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v250000=90000+250000=90000+（50000-5000050000-50000）+160000+160000v250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例4 4、 0707年年1 1月月1717日，经研究决定给投资者日，经研究决定给投资者分配上年的利润分配上年的利润40004000元，暂时尚未发放。元，暂时尚未发放。 分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债未发放，形成了一项负债应付利润应

15、付利润45004500元，同时减少了所有者权益元，同时减少了所有者权益未分配利润未分配利润45004500元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v250000=250000=（90000+450090000+4500）+ +（160000-4500160000-4500）v250000=94500+155500=250000250000=94500+155500=250000会计等式平衡会计等式平衡 例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份1400014000元。元。 分析：丙的债权转为丙对甲投资的股

16、权，使甲公司负债减少分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少1400014000元，同时增加所有者权益元，同时增加所有者权益1400014000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v250000=250000=（94500-1400094500-14000）+ +（15550014000）v250000=80500+169500=250000250000=80500+169500=250000 例例6 6、 0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。 分析：购

17、入材料使企业的资产材料增加分析：购入材料使企业的资产材料增加1000010000元，同时，企元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加业的负债欠乙公司的钱增加1000010000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v250000+10000=250000+10000=（80500+1000080500+10000）+169500+169500v260000=90500+169500=260000260000=90500+169500=260000会计等式平衡会计等式平衡 例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资一机器设备价值投资者给甲公司投资一

18、机器设备价值200000200000元。元。 分析：分析：A A投入机器设备使得甲公司资产增加投入机器设备使得甲公司资产增加200000200000元，同时元，同时使得使得A A投资者的权益增加投资者的权益增加200000200000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v260000+200000=90500+260000+200000=90500+（169500+200000169500+200000）v460000=90500+369500=460000460000=90500+369500=460000 例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以银行存款

19、归还银行借款日，甲公司以银行存款归还银行借款2000020000元。元。 分析：归还银行借款使得企业负债减少分析：归还银行借款使得企业负债减少2000020000元，同时，减元，同时，减少公司的银行存款少公司的银行存款2000020000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v460000-20000=460000-20000=（90500-2000090500-20000）+369500+369500v440000=70500+369500=440000440000=70500+369500=440000会计等式平衡会计等式平衡 例例9 9、0707年年1 1月月2828

20、日，经协商，日，经协商，B B投资者撤走投资者撤走企业的新设备企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为减元，作为减少对甲公司的投资。少对甲公司的投资。 分析：设备撤走会减少甲公司的资产分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000120000元，同时减少了元，同时减少了B B投资者的权益投资者的权益120000120000元。元。v资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益v440000-120000=70500+440000-120000=70500+（369500-120000369500-120000）320000=70500+249500=32000032

21、0000=70500+249500=320000会计等式平衡会计等式平衡 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称进一步分类的项目名称. . 二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则 1 1、实用性（内部）、实用性（内部）2 2、统一性和灵活性结合（总分类统、统一性和灵活性结合（总分类统一规定）一规定）3 3、简单、明确、易懂、简单、明确、易懂 4 4、稳定性、稳定性 会计科目会计科目按经济内容的分类按经济内容的分类资产类资产类负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类成本类成本类损益类损益类 流动资产流动资产 非

22、流动资产非流动资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 生产成本生产成本 制造费用制造费用 收收 入入 类类 费费 用用 类类 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 劳务成本劳务成本 留存收益留存收益噢！这样噢！这样共同类共同类 清算资金往来清算资金往来会计科目的级次会计科目的级次 按按提供指标的详提供指标的详细程度细程度分类分类 总分类科总分类科目目 （一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目） 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 辅助材料辅助材料 丙

23、材料丙材料 燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油由国家会计由国家会计 制度规定制度规定企业根据需企业根据需要灵活设置要灵活设置设置要求设置要求 会计科目的编号会计科目的编号 四位数制四位数制（1 1）千表示会计要素的类别）千表示会计要素的类别 “ “l”l”为资产类、为资产类、“2”2”为负债类、为负债类、“3”3”为共同类、为共同类、“4”4”为所有者权益类、为所有者权益类、“5”5”为成本类、为成本类、“6”6”为损益类；为损益类；（2 2）百表示每大类会计科目下较详细的类）百表示每大类会计科目下较详细的类别别（3 3）十和个代表会计科目的顺序号）十和个代表会计科目的顺序号 按提供会计指标的详细程

24、度分类按提供会计指标的详细程度分类 1 1、总分类科目（一级）、总分类科目（一级） 2 2、明细分类科目、明细分类科目一级科目（总账科目），由财政部统一规定。一级科目（总账科目），由财政部统一规定。二级科目（明细分类科目或子目），可根据二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。有关法规规定，也可自行设置。三级科目（细目）三级科目（细目）例，如下表例，如下表 会计账户会计账户一、账户的概念一、账户的概念二、账户的结构二、账户的结构（一）账户结构概念（一）账户结构概念 账户的结构，是指账户应由哪几部分账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的组成，

25、以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。增加、减少和余额情况等。 （二）账户的基本（二）账户的基本结构结构（左右两方，分别登（左右两方，分别登记增加和减少数）记增加和减少数） 账户的基本结构账户的基本结构一个一个完整的账户结构完整的账户结构应该包括：应该包括：（1 1）账户名称，即会计科目；）账户名称，即会计科目；（2 2）会计事项发生的日期；）会计事项发生的日期；（3 3）摘要；）摘要；（4 4）凭证号数；）凭证号数；（5 5）金额）金额 各账户本期发生额和余额的关系各账户本期发生额和余额的关系 1 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数加方和减少方的金额合计数 2 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额的差额 3 3、期末