第三章 财政总预算会计

1、第三章 财政总预算会计资产、负债的管理与核算 本章内容概述本章内容概述 本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。 通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、负债的概念和内容，并掌握其核算方法。 第一节第一节 财政总预算会计资产的管理与核算财政总预算会计资产的管理与核算l资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。l资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有偿资金。 资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等

2、资产核算的内容基建拨款总账科目预拨款项暂付及应收款项购买有价证券财政性存款存放在国库的存款存放在银行的存款财政性在途资金购买的有价证券财政与单位的往来财政上下级的往来给预算单位预拨款预拨经费与下级往来暂付款有价证券在途款其他财政存款国库存款给单位预拨基建款一、货币性资产的管理与核算一、货币性资产的管理与核算l 货币性资产是指由财政部门掌管的能够及时办理结算的各项财政性存款和有价证券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有价证券。（一）财政性存款的管理原则（一）财政性存款的管理原则l 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存

3、款。金。包括国库存款和其他财政存款。l 1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金 5、在存款余额内支付，不得透支。 （二）货币性资产的核算（二）货币性资产的核算l1.国库存款 “国库存款国库存款” 核算各级财政在国库的预核算各级财政在国库的预算资金存款。算资金存款。国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数l收到国库报来收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列示一般预算收入列示一般预算收入时记：时记：l 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款l 贷：一般预算收入贷：一般预算

4、收入l收到国库报来收到国库报来“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”列示基金预算列示基金预算收入时记：收入时记：l借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款l 贷：基金预算收入贷：基金预算收入l例例 1 某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当，当日一般预算收入为日一般预算收入为250万元。万元。 l 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 2500000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2500000l例例2 某市财政收到国库报来的某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报基金预算收入日报表表”，所列基金预算收入为，所列基金预算收入为2

5、0万元。万元。l l 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000l 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000l2.其他财政存款l “其他财政存款其他财政存款” ” 核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括的各项财政性存款。包括财政周财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。银行的专用基金存款等。 其他财政存款其他财政存款借借贷贷其他财政存其他财政存款的增加款的增加其他财政存其他财政存款的

6、减少款的减少期末余额：期末余额：其他财政存其他财政存款的结存数款的结存数l 例例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。元。l l 借：其他财政存款借：其他财政存款 财政周转金存款财政周转金存款 200000l 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 2000003.3.有价证券有价证券l 财政总预算会计核算的有价证券，是指各财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。方式发行的国家公债。 l财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：财政总预算会计管理和核算有

7、价证券的要求：l l (1) (1)只能用各项财政结余资金只能用各项财政结余资金( (包括一般预算结余和基金包括一般预算结余和基金预算结余预算结余) )购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。l (2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。l (3)(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作

8、基金预算收入入账。算结余购买的，作基金预算收入入账。l (4)(4)有价证券有价证券( (含债券收款单含债券收款单) )要视同货币一样妥善保管。要视同货币一样妥善保管。l有价证券有价证券借借贷贷购入有价购入有价证券证券到期兑付有价证到期兑付有价证券的本金券的本金期末余额：期末余额：有价证券实有价证券实际库存数际库存数l购入有价证券时按实际价款记：购入有价证券时按实际价款记：l借：有价证券借：有价证券l 贷：国库存款贷：国库存款l l到期兑付有价证券时记：l借：国库存款借：国库存款l贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金）l利息收入时记：利息收入时记：l借：国库存款借：国库存款l 贷：收入类账户

9、（一般预算收入）贷：收入类账户（一般预算收入）l例例1，用一般预算结余，用一般预算结余10万元和基金预算结余万元和基金预算结余l5万元购买有价证券。万元购买有价证券。l 借：有价证券借：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000l 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000l 贷：国库存款贷：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 100000l -基金预算存款基金预算存款 50000l例例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元

10、，万元，基金预算结余购入的有价证券利息基金预算结余购入的有价证券利息l万元。万元。 l 收到本金时：收到本金时：l 借：国库存款借：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 100000l -基金预算存款基金预算存款 50000l 贷：有价证券贷：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000l 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000 收到利息收入时：收到利息收入时：l 借：国库存款借：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 20000l -基金预算存款基金预算存款 10000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20000 l 基金预算收入基金预算收入 10000 二、二、暂

11、付及应收款项的管理与核算的管理与核算 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。 财政总预算会计核算的暂付及应收款项包财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括括“暂付款”和“与下级往来”两项内容l“暂付款暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。是应收暂付各种款项的总称。l 它是待结算资金，但仅限于财政部门对所它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他属预算单位和其他单位的临时急需

12、借款和其他应收暂付款项。应收暂付款项。l “与下级往来与下级往来”用于核算财政与下级财政之用于核算财政与下级财政之间形成的待结算业务。间形成的待结算业务。 暂付款借贷借给预算单位的款项借出款项的收回期末余额：尚未收回的借款与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额：下级财政应归还的款项l财政部门借给预算单位预算款项时记：l 借：暂付款某单位l 贷：国库存款-一般预算存款l收回时记：l 借：国库存款-一般预算存款l 贷：暂付款某单位l财政部门借给下级财政款项时记：l借：与下级往来l 贷：国库存款-一般预算存款l收回时记：l借：国库存款-一般预算存款l 贷：与下级往来l例例1，市教育局因维

13、修危险校舍，向市财政紧，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款急借款20万元。万元。l l 借：暂付款借：暂付款-市教育局市教育局 200000l 贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款 200000l例例2，经批准，上例中市教育局的借款，经批准，上例中市教育局的借款20万元万元转作经费拨款。转作经费拨款。l 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000l 贷：暂付款贷：暂付款-市教育局市教育局 200000l l例例3，经批准借给某粮食储运部门粮食风险基金，经批准借给某粮食储运部门粮食风险基金10万元万元用于粮食收购。用于粮食收购。l 借：暂付款借：暂付款-某粮食储运部门某粮

14、食储运部门 100000l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款-专用基金存款专用基金存款 100000l例例4，经批准将上例中的粮食部门借款，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部万元转作该部门支配的粮食风险基金。门支配的粮食风险基金。l 借：专用基金支出借：专用基金支出 100000l 贷：暂付款贷：暂付款-某粮食储运部门某粮食储运部门 100000l l例例5，某市财政借给甲县财政局，某市财政借给甲县财政局15万元。万元。l 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000l 贷：国库存款贷：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 150000l l例例6，上例中，甲县根据库款情况归还

15、市财政，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；万元；另另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。万元经批准转作市财政对甲县的补助款。l 归还部分，记：归还部分，记：l 借：国库存款借：国库存款- 一般预算存款一般预算存款 50000l 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 50000l 转作补助部分，记：转作补助部分，记：l 借：补助支出借：补助支出 100000l 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 100000三三 、预拨款项的管理与核算、预拨款项的管理与核算 为了保证行政事业单位的正常运转和单位预算的顺利执行以及各项基本建设的开展，财政部门按规定预拨给有关单位和部门的待结算款项。

16、预拨款项包括预拨经费和基建拨款。预拨款项包括预拨经费和基建拨款。l （一）预拨经费（一）预拨经费l 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预付给单位的经费，由于财政拨在当期内列支的经费。预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。要作为预拨经费处理。l 为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费预拨经费”科目。科目。

17、 预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数l财政部门拨给所属预算单位经费时记：l 借：预拨经费l 贷：国库存款l收到预算单位报来实际支出数时记：l借：一般预算支出 l 贷：预拨经费l收回预算单位预拨经费时记：l借：国库存款l 贷：预拨经费l例例1，某市财政向市教育局预拔经费，某市财政向市教育局预拔经费60万元。万元。l 借：预拨经费借：预拨经费-市教育局市教育局 600000l 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 600000l例例2，上例向市教育局预拨的，上例向市教育局预拨的60万元经费中，有万元经费中，有50万万元转为

18、支出，另元转为支出，另10万元由市教育局缴回。万元由市教育局缴回。l转列支出部分：转列支出部分：l 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000l 贷：预拨经费贷：预拨经费市教育局市教育局 500000l缴回部分：缴回部分：l 借：国库存款借：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 100000l 贷：预拨经费贷：预拨经费市教育局市教育局 100000l l（二）基建拨款（二）基建拨款 l 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门设财务管理部门的基本建设款项。的基本

19、建设款项。l 基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数l 财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：l借：基建拨款l 贷：国库存款l经办部门报来拨付建设资金时记：l借：一般预算支出l 贷；基建拨款l例例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项基建款项1000万元。万元。l 借：基建拨款借：基建拨款市建行市建行 10000000l 贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款10000000l例例2，月末收到建行报来建设单位本月支出数为，月末收到建行

20、报来建设单位本月支出数为200万元。万元。l 借：借：般预算支出般预算支出 2000000l 贷：基建拨款贷：基建拨款市建行市建行 2000000l例例3，基建任务完成后，建设单位将余款，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。万元缴回。l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 600000l 贷：基建拨款贷：基建拨款市建行市建行 600000l 五、财政周转金五、财政周转金l 财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周财政周转金放款转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”、“待处理财政周转待处理财政周转金金”。l l 财政周转金

21、放款财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目科目“财政周转金放款财政周转金放款”。l 借出财政周转金借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目用的资金。科目“借出财政周转金借出财政周转金”。l 待处理财政周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。金。l与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），l财政周转金收

22、入（收入类），财政周转金支出（支出类）财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政

23、周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额l用财政周转金贷放时记：l借：财政周转金放款l 贷；其他财政存款l收回时记：l借：其他财政存款l 贷；财政周转金放款l上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：l借：借出财政周转金l 贷：其他财政存款l下级财政归还周转金时记：l借；其他财政存款l 贷：借出财政周转金l逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：l借：待处理财政周转金l 贷：财政周转金放款l经批准核销时记：l借；财政周转基金l 贷：待处理财政周转金l本级财

24、政设置财政周转金时记：l借：一般预算支出l 贷：国库存款l借：其他财政存款l 贷：财政周转基金l收到有偿使用贷款利息时记：l借：其他财政存款l 贷：财政周转金收入l支付周转金占用费或支付放款手续费时记：l借：财政周转金支出l 贷：其他财政存款l年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：l借：财政周转金收入l 贷；财政周转金支出l如收入支出相抵后有结余时：l借：财政周转金收入l 贷：财政周转基金l例例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款，某市财政借给某企业技术改造贷款20万元。万元。l 借：财政周转金放款借：财政周转金放款-某企业某企业 200000l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款

25、-财政周转金存款财政周转金存款 200000l例例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。元。l 收回本金收回本金l 借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 200000 l 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款-某企业某企业 200000l 收到利息收到利息l 借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 30000 l 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000l例例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。元。l 借：借出财政周转金借：借出财政

26、周转金-市财政市财政 180000l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 180000l例例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。元。l 收回本金收回本金l 借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 180000 l 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000l 收到利息收到利息l 借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 20000 l 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000l例例5,某单位所借财政周转金某单位所借财政周转金56000元经审核已元经审核已

27、成呆账。成呆账。l 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 l 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款-某单位某单位 56000l 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 l 借：财政周转基金借：财政周转基金 56000l 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 56000l 四、在途款的管理与核算四、在途款的管理与核算l在途款是指在途未到达的款项。在途款是指在途未到达的款项。 l 财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，列支的款项，或需

28、要通过或需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用到达，需要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算。l 总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。科目。 在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数l结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：l借：在途款l 贷；收入类相关科目l新年度记：l借：国库存款l 贷：在途款l清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）记：l

29、借：在途款l 贷：支出类相关科目l新年度记：l借：国库存款l 贷：在途款l例例1，决算清理期中，某市收到国库报来，决算清理期中，某市收到国库报来”预算收入日预算收入日报表报表”，收到属于上年度的一般预算收入，收到属于上年度的一般预算收入200万元。万元。l在上年度账上记：在上年度账上记：l 借：在途款借：在途款 2000000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000l在本年度新账上记：在本年度新账上记：l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 2000000l 贷：在途款贷：在途款 2000000l l例例2，决算清理期，收回属于上年度市民政局，决算清理期，收回属于上

30、年度市民政局多拨预拨的预算经费多拨预拨的预算经费500000元。元。l在上年度账上记：在上年度账上记：l 借：在途款借：在途款 500000l 贷：预拨经费贷：预拨经费-市民政局市民政局 500000l在本年度新账上记：在本年度新账上记：l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 500000l 贷：在途款贷：在途款 500000 第二节 负 债 l 一、应付及暂收款项一、应付及暂收款项l 应付及暂收款项是在预算执行期间，上下应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及包

31、括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等。收到的其他性质不明的款项等。l（一）暂存款（一）暂存款l 各级财政在预算执行中与其他部门或单位之各级财政在预算执行中与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。性质的款项。l 总预算会计设置总预算会计设置“暂存款暂存款”科目。科目。暂存款借贷暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂存款l一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：l 借：国库存款l 或其他财政存款l 贷：暂存款l退还或结算时记：l 借：暂存款l 贷：国库存款l 或其他财政

32、存款等l 例例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存万元的收入性质不明，作暂存款处理。款处理。l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 50000l 贷：暂存款贷：暂存款 50000l例例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。税收入。l 借：暂存款借：暂存款 50000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000l（二）与上级往来（二）与上级往来l 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置算会计设置“

33、与上级往来与上级往来”科目。在核算往来款科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项l l 一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：l借：国库存款/上解支出l 贷：与上级往来l归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：l 借：与上级往来l 贷：国库存款/补助收入等l例例1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100万元用于万元用于临时周转需要。临

34、时周转需要。l市财政：市财政：l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 1000000 l 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000l省财政：省财政：l 借：与下级往来借：与下级往来某市某市 1000000l 贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款 1000000l例例2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政50万万元借款。元借款。l市财政：市财政：l 借：与上级往来借：与上级往来 500000l 贷：国库存款贷：国库存款 -一般预算存款一般预算存款 500000l省财政：省财政：l 借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 5

35、00000l 贷：与下级往来贷：与下级往来-某市某市 500000l例例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。补助。l市财政：市财政： l l借：与上级往来借：与上级往来 500000l 贷：补助收入贷：补助收入-一般预算补助一般预算补助 500000l省财政：省财政：l 借：补助支出借：补助支出-一般预算补助一般预算补助 500000l 贷：与下级往来贷：与下级往来-某市财政某市财政 500000l l例例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，万元，实际已上解实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。万元应上解款作往来处理。l 市财政：市财政：l 借：与下级往来借：与下级往来 1000000l 贷：上解收入贷：上解收入 1000000l 甲县：甲县：l 借：上解支出借：上解支出 1000000l 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000l二、借入款及借入财政周转金二