金融资产课件复习课程

1、金融资产课件u掌握交易性金融资产的会计核算掌握交易性金融资产的会计核算; ;u掌握应收款项的会计核算；掌握应收款项的会计核算；u掌握持有至到期投资的会计核算掌握持有至到期投资的会计核算; ;u掌握可供出售金融资产的核算掌握可供出售金融资产的核算; ;学习目标学习目标第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 应收款项应收款项第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产内容导航内容导航第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产l概念概念指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市

2、场购入的股票、债券、基金差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分等。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。为交易性金融资产或金融负债。l划分条件划分条件l取得金融资产的目的，主要是为了近期内出售；取得金融资产的目的，主要是为了近期内出售；l属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；对该组合进行管理；l属于衍生工具。属于衍生工具。交易性金融资产的会计核算交易性金融资产的会计核算账户设置：

3、账户设置：公允价值的确定：公允价值的确定：交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益存在活跃市场的金融资产：用市场价。如证券交易所。存在活跃市场的金融资产：用市场价。如证券交易所。不存在活跃市场的金融资产：用估值技术确定其公允价值。不存在活跃市场的金融资产：用估值技术确定其公允价值。估值技术包括最近市场交易价、参照实质上相同的其他金融估值技术包括最近市场交易价、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法等。工具的当前公允价值、现金流量折现法等。初始取得或源生的金融资产，应当以市场交易价格作为确定初始取

4、得或源生的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。其公允价值的基础。会计处理会计处理l取得时取得时l按公允价值确认成本（交易性金融资产按公允价值确认成本（交易性金融资产成本）成本）l相关交易费用应当直接计入当期损益（相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收投资收益益”）l已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息，记入领取的利息，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。 l收到股利或利息收到股利或利息l购买时已含有的股利或利息（冲销）购买时已含有的股利或利息（冲销）l持有期间的股利或利息（投资收益）持有期间的股利

5、或利息（投资收益）l期末计量：期末计量：l以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，调整交易性金融资产账面价值。期损益，调整交易性金融资产账面价值。l处置时：处置时：l处置净收入与账面价值之间的差额应当确认为投处置净收入与账面价值之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。资收益，同时调整公允价值变动损益。l例：例：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司用银行存款日，甲公司用银行存款从二级市场上支付价款从二级市场上支付价款10500001050000元，购入元，购入某公司于某公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的

6、债券，该日发行的债券，该债券面值债券面值100100万，期限万，期限3 3年，年利率年，年利率2%2%，每年年末计算利息，每年年末计算利息，20062006年度的利息尚年度的利息尚未发放。另发生交易费用未发放。另发生交易费用2000020000万元。甲万元。甲企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。解答解答l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10300001030000l 应收利息应收利息 2000020000l 投资收益投资收益 2000020000l 贷：银行存款贷：银行存款 10700001070000l假如甲企业在假如甲企业在20072007年年1 1月月

7、2828日收到了利息日收到了利息20000 20000 l借：银行存款借：银行存款 2000020000l 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000l20072007年年1212月月3131日，已到日，已到20072007年度计息日年度计息日 l借：应收利息借：应收利息 2000020000l 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000l例：例：20072007年年1 1月月8 8日，甲公司用存出投资日，甲公司用存出投资款委托某证券公司从上海证券交易所购款委托某证券公司从上海证券交易所购入入A A公司股票公司股票1000010000股，每股股，每股15.615.6元，并元，并支付交易

8、费用支付交易费用624624元，甲公司将其划分元，甲公司将其划分为交易性金融资产。为交易性金融资产。20072007年年2 2月月3 3日，日，A A公司宣告发放现金股利每公司宣告发放现金股利每1010股派股派2 2元。元。股权登记日为股权登记日为20072007年年2 2月月1212日，股利发日，股利发放日为放日为20072007年年2 2月月2828日，甲公司收到上日，甲公司收到上述股利。述股利。20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司股票市公司股票市价每股价每股14.514.5元。元。20072007年年8 8月月1515日，甲公日，甲公司出售所有股票，每股司出售所有股票

9、，每股1616元。并支付交元。并支付交易费用易费用640640元。元。解答解答l（1 1）取得时：）取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本156000156000 投资收益投资收益 624624 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款156624156624l（2 2）20072007年年2 2月月1212日：日：借：应收股利借：应收股利 20002000 贷：投资收益贷：投资收益 20002000l（3 3）20072007年年2 2月月2828日：日：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 20002000 贷：应收股利贷：应收股利 2000200

10、0l（4 4）20072007年年6 6月月3030日：每股（日：每股（15.6-14.515.6-14.5）=1.1=1.1元元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1100011000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1100011000l（5 5）出售：）出售：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 159360159360 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1100011000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 156000156000 投资收益投资收益 1436014360借：投资收益借：投资收益 110

11、0011000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1100011000交易性金融资产的列报交易性金融资产的列报l报表列报：报表列报：l资产负债表资产负债表“交易性金融资产交易性金融资产”项目：项目：直接填列。直接填列。l附注列报：附注列报：l金融资产的分类及划分依据：金融资产的分类及划分依据：l交易性金融资产的期初、期末公允价值。交易性金融资产的期初、期末公允价值。第二节第二节 应收款项应收款项l应收款项是企业的债权，包括应收票据、应收款项是企业的债权，包括应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等应收账款、预付账款及其他应收款等应收票据应收票据l性质 应收票据是指企业因销售商品、产品

12、或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。 分类分分类类标标准准按承兑人不同按承兑人不同商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息按是否计息不带息汇票不带息汇票带息汇票带息汇票按是否有追索权按是否有追索权带追索权带追索权不带追索权不带追索权计价计价 按面值计价和入账，带息票据在期末按面值计价和入账，带息票据在期末（中期期末和年度终了）计提利息。（中期期末和年度终了）计提利息。账户设置账户设置 “ “应收票据应收票据”总账，按需要设置明细账，总账，按需要设置明细账，同时设置同时设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。 期末计提利息的核算期末计提利息的核算票据利息票据利息= =票据面值

13、票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用会计核算会计核算借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收贷：主营业务收入入 应交税费应交税费 应收账款应收账款票据取得的核算票据取得的核算l到期的核算到期的核算到期日到期日的确定的确定按月表示：到期月的同一天按月表示：到期月的同一天按天表示：以实际天数计算按天表示：以实际天数计算到期值到期值的计算的计算不带息票据不带息票据 到期值到期值= =票据面值票据面值带息票据带息票据 到期值到期值= =票据面值票据面值+ +票据利息票据利息 到期时的核算到期时的核算：如期收款和不能收款：如期收款和不能收款借：银行存

14、款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据票据背书转让的核算票据背书转让的核算l应收票据转让：应收票据转让：指持票人因偿还前欠货指持票人因偿还前欠货款等原因将未到期的商业汇票背书后转款等原因将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。让给其他单位或个人的业务活动。l会计处理会计处理 借：应付账款借：应付账款/ /材料采购材料采购/ /原材料等原材料等 贷：应收票据贷：应收票据应收票据贴现应收票据贴现 l贴现实得金额贴现实得金额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 l贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现

15、率贴现率贴现天数贴现天数l不带息票据到期值不带息票据到期值= =票据面值票据面值l带息票据到期值带息票据到期值= =面值面值+ +利息利息l贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1l如承兑人为异地的，贴现利息计算应加如承兑人为异地的，贴现利息计算应加3 3天天的划款日期。的划款日期。l例：例：20072007年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日的期限日的期限6 6个月，面值个月，面值110 000110 000元的不带息元的不带息商商业承兑汇票业承兑汇票到银行贴现，该企业与承兑企业在同到银行贴

16、现，该企业与承兑企业在同城，年贴现率城，年贴现率12%12%。l该票据到期日为该票据到期日为9 9月月2323日，日，5 5月月2 2日贴现，贴现天数日贴现，贴现天数为（为（29+30+31+31+2329+30+31+31+23）144144天。天。l贴现息贴现息=110000=11000012%12%360360144=5280144=5280元元l贴现实得金额贴现实得金额=110000-5280=104720=110000-5280=104720元元l借：银行存款借：银行存款 104720104720l 财务费用财务费用 52805280l 贷：短期借款贷：短期借款 110000 110

17、000 l例：例：20102010年年4 4月月2828日，日， A A企业持出票日为企业持出票日为3 3月月3 3日，日，面值面值100000100000元，期限元，期限3 3个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%6%的的银银行承兑汇票行承兑汇票到银行贴现，该企业与承兑企业在同到银行贴现，该企业与承兑企业在同城，年贴现率城，年贴现率12%12%。l到期值到期值=100000=100000（1+6%1+6%12123 3）=101500=101500元元l该票据到期日为该票据到期日为6 6月月3 3日，日，4 4月月2828日贴现，贴现天数日贴现，贴现天数为（为（2+31+32+31+3）3

18、636天。天。l贴现息贴现息=101500=10150012%12%36036036=121836=1218元元l贴现实得金额贴现实得金额=101500-1218=100282=101500-1218=100282元元l借：银行存款借：银行存款100282100282l 贷：应收票据贷：应收票据100000 100000 l 财务费用财务费用282282应收票据备查簿应收票据备查簿l逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、票面利率、交易合同号和付款票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、人、承兑人、背书人的姓名或单位

19、名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。后，在备查簿中应予注销。 应收账款应收账款l概念概念 应收账款指企业因销售商品、产品应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。或提供劳务而形成的债权。l应收账款的范围应收账款的范围应收账款是指因销售活动形成的债权，不包应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等。括应收职工欠款、应收债务人利息等。应收账款是流动资产

20、性质的债权，不包括长应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权。期债权。应收账款是指应收客户的款项，不包括存出应收账款是指应收客户的款项，不包括存出的保证金、押金。的保证金、押金。价款价款增值税增值税代垫款代垫款应收账款的入账金额应收账款的入账金额l一般情况下，可以按实际交易价格入账。一般情况下，可以按实际交易价格入账。l实务中，实际交易价格在确定时通常需考实务中，实际交易价格在确定时通常需考虑：虑：l1.1.商业折扣：企业根据市场供需情况，或商业折扣：企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。l2.2.现金折扣：债权人为鼓励债务人在

21、规定现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期间内早日付款，而向债务人提供的债的期间内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。务扣除。2/302/30，1/201/20，N/30N/30表示。表示。总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较l总价法（总价法（按不扣除现金折扣的实际售价入账）按不扣除现金折扣的实际售价入账）由于在销货时直接按发票总额入账使记账工作由于在销货时直接按发票总额入账使记账工作简便，缺点是在期末结账时，如果有应收账款未简便，缺点是在期末结账时，如果有应收账款未满折扣期，客户可能在次年销售折扣，则上年应满折扣期，客户可能在次年销售折扣，则上年应收款和营业收入可能虚记。收款和营业收入可

22、能虚记。l净价法（净价法（按实际售价扣除最大现金折扣后的金额按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账）入账）把客户推迟付款而丧失的折扣视为买把客户推迟付款而丧失的折扣视为买方提供信用而获得的利息收入，避免了应收账款方提供信用而获得的利息收入，避免了应收账款与营业收入的虚记。但实务操作比较麻烦，如果与营业收入的虚记。但实务操作比较麻烦，如果客户超过折扣期，会计人员需要再分析和调整原客户超过折扣期，会计人员需要再分析和调整原来的账册，比较费时。来的账册，比较费时。应收账款的核算应收账款的核算l账户设置账户设置l增加的核算增加的核算l减少的核算减少的核算 “ “应收账款应收账款”总账，根据债务总账，根

23、据债务人设置相应的明人设置相应的明细账。细账。l例：例：某企业按合同约定，发出一批产品用于销售，某企业按合同约定，发出一批产品用于销售，按价目表标明的不含税价格计算，金额为按价目表标明的不含税价格计算，金额为20 00020 000元，元，由于是成批销售，给于购货方由于是成批销售，给于购货方10%10%的商业折扣。增值的商业折扣。增值税率税率17%17%借：应收账款借：应收账款2106021060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1800018000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060例：例：某企业销售产品某企业销售产品10 00010 000元，现金

24、折扣条件：元，现金折扣条件：2/102/10、N/30N/30。增值税率。增值税率17%17%，货已发出，已办妥托收手续。，货已发出，已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700如如1010天内收到：天内收到：借：银行存款借：银行存款11 46611 466 财务费用财务费用234234 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700（双方约定现金折扣用于所有款项）（双方约定现金折扣用于所有款项）预付账款预付账款 l涵义涵义 指企业按照购货合同或

25、劳务合同的规定，指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给购货方或提供劳务方的账款。预先支付给购货方或提供劳务方的账款。 l账户设置账户设置 设置设置“预付账款预付账款”账户，业务不多的企业，账户，业务不多的企业，可将其计入可将其计入“应付账款应付账款”借方。借方。l会计核算会计核算预付购货款时预付购货款时收到所购货物时收到所购货物时补付货款或者退回多余款时补付货款或者退回多余款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费 贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：预付账

26、款贷：预付账款l例：例：3 3月月1212日，甲企业（一般纳税人）根据日，甲企业（一般纳税人）根据合同向乙公司预付货款合同向乙公司预付货款2000020000元用于采购元用于采购A A原材料。原材料。3 3月月2525日，日，A A原材料到达并验收入原材料到达并验收入库，收到增值税专用发票上，价款库，收到增值税专用发票上，价款6000060000元，元，税税1020010200元。元。3 3月月2828日，用银行存款补付剩日，用银行存款补付剩余款。余款。其他应收款其他应收款l含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主

27、要包括：款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括：1.1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.2.应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；4.4.备用金（不设置备用金（不设置“备用金备用金”科目的企业）；科目的企业）；5.5.存出保证金，如租入包装物的押金；存出保证金，如租入包装物的押金；6.6.其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项备用金备用金l含义：是企业拨付所属有关职能部门或人含义：是企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。员周转使用的货币资金。l1.1.定额备用金：核定定额，使用报销，补定额备

28、用金：核定定额，使用报销，补足定额。足定额。l2.2.非定额备用金：按需预付，报账核销，非定额备用金：按需预付，报账核销，余额退回。余额退回。例：例：某企业核定采购部门定额备用金某企业核定采购部门定额备用金60006000元，元，以现金支票拨付。以现金支票拨付。借：其他应收款借：其他应收款采购部门定额备用金采购部门定额备用金60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000采购部门持有关单据报销采购部门持有关单据报销50005000元。用库存现金元。用库存现金补足。补足。借：管理费用借：管理费用50005000 贷：库存现金贷：库存现金50005000如为非定额备用金，报销如为非定额

29、备用金，报销时应贷记时应贷记“其他应收款其他应收款”应收款项减值应收款项减值l根据金融工具确认与计量的要求，企业应根据金融工具确认与计量的要求，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。（备抵法）应当计提减值准备。（备抵法）直接转销法直接转销法在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用，在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。同时注销该笔应收账款。应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认客观证据客观证据债务人发生严重的财务困难债务人

30、发生严重的财务困难债务人违反了合同条款（利息、本金违约）债务人违反了合同条款（利息、本金违约）债权人出于经济或法律的考虑，对发生财务困债权人出于经济或法律的考虑，对发生财务困难的债务人做出的让步难的债务人做出的让步债务人可能倒闭或进行其他财务重组债务人可能倒闭或进行其他财务重组无法辨认的一组应收款项中的某项应收款项的无法辨认的一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开数据，未来现金流量是否已经减少，但根据公开数据，该组却已减少该组却已减少其它表明已经减值的客观证据其它表明已经减值的客观证据应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认减值测试减值测试单项金额重大：单项金额

31、重大：将应收款项的账面价值减记到将应收款项的账面价值减记到预计未预计未来现金流量的现值来现金流量的现值，减记的金额确认为应收款项减，减记的金额确认为应收款项减值损失，计提减值准备。值损失，计提减值准备。单项金额不重大，单独测试未发生减值，采用组合方单项金额不重大，单独测试未发生减值，采用组合方式测试：式测试：按组合在资产负债表日余额的一定比例确按组合在资产负债表日余额的一定比例确定减值损失，计提减值准备。定减值损失，计提减值准备。对于已确认减值损失的应收款项，如有客观证据表明对于已确认减值损失的应收款项，如有客观证据表明该应收款项的减值已经恢复，且客观上与确认损失该应收款项的减值已经恢复，且客

32、观上与确认损失的事项相关，应转回原减值损失，计入当期损益，的事项相关，应转回原减值损失，计入当期损益，但转回后应收款项的账面价值不得超过假定不计提但转回后应收款项的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该款项在转回日的账面价值。减值准备情况下该款项在转回日的账面价值。合同规定的实际合同规定的实际利率为折现率；利率为折现率；短期可以不折现短期可以不折现应收款项减值损失的核算应收款项减值损失的核算备抵法备抵法资产负债表日，减值时资产负债表日，减值时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确实无法收回确实无法收回借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收票据贷：应收票据/ /应收账款应收

33、账款/ /预付账款预付账款/ /其它应收款其它应收款/ /长期应收款长期应收款已转销又收回已转销又收回 借：应收票据借：应收票据/ /应收账款应收账款/ /预付账款预付账款/ /其它应收款其它应收款/ /长期应收款长期应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据/ /应收账款应收账款/ /预付账款预付账款/ /其它应收款其它应收款/ /长期应收款长期应收款债务人死亡，以其遗产清偿后仍无债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回法收回债务人破产，以其破产财产清偿后债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回仍无法收回债务人较长时间未履行偿债义务，债务人较长时间未履行

34、偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小可能性极小单项金额重大单项金额重大例：例：1212月月3131日，对应收账款进行减值测试，日，对应收账款进行减值测试，发现长城公司所欠发现长城公司所欠8000080000元，收回的可能性元，收回的可能性进一步降低，预计未来现金流量现值为进一步降低，预计未来现金流量现值为6800068000元。元。 l借：资产减值损失借：资产减值损失 1200012000l 贷：坏账准备贷：坏账准备长城公司长城公司 12000 12000 应收款项减值损失的估计方法应收款项减值损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比

35、法账龄分析法账龄分析法单项金额不重大或单独测试未发生减值单项金额不重大或单独测试未发生减值应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法l含义：含义：按照期末按照期末应收账款余额应收账款余额的的一定比例一定比例估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法由企业根由企业根据自身情据自身情况确定况确定借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备要点：要点：首次首次计提坏账准备时计提坏账准备时发生发生坏账损失时坏账损失时已经确认为坏账的应收账款又已经确认为坏账的应收账款又收回收回时时会计会计期末估计期

36、末估计坏账损失时坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备或者或者借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷方余额为贷方余额为正数，借方正数，借方余额为负数余额为负数会计会计期末再次估计期末再次估计坏账损失时坏账损失时l坏账准备应有余额坏账准备应有余额= =余额百分比法计算出的坏账余额百分比法计算出的坏账准备账户贷方余额准备账户贷方余额l坏账准备原有余额坏账准备原有余额=“=“坏账准备坏账准备”账户在期末计账户在期末计提坏账准备前的账户余额提坏账准备前的账户余额l坏账准备应有余额坏账准备应有余额- -坏账准备原有余额坏账准备原有余额= =差额差额l0

37、 0 差额为坏账准备的计提数差额为坏账准备的计提数l=0 =0 不计提坏账准备不计提坏账准备l0 0差额为坏账准备的转回数差额为坏账准备的转回数 例：例：某企业某企业20072007年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为10000001000000元，经减值测试，提取坏账准备的元，经减值测试，提取坏账准备的比例为比例为33，20082008年发生坏账损失年发生坏账损失60006000元，元，其中甲其中甲10001000元，乙元，乙50005000元，年末应收账款元，年末应收账款余额为余额为12000001200000元，元，20092009年，已冲销的上年年，已冲销的上年乙单位的应收账款乙单

38、位的应收账款50005000元又收回，年末应元又收回，年末应收账款余额为收账款余额为13000001300000元。元。20072007首次计提坏账准备时首次计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000300020082008发生坏账损失时发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 10001000 乙乙 5000500020082008年末估计坏账损失，调整年末估计坏账损失，调整“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额l借：资产减值损失借：资产减值损失 66006600l 贷：坏账准备贷：坏账准备

39、 6600660020092009年已经确认为坏账的应收账款又收回时年已经确认为坏账的应收账款又收回时l借：应收账款借：应收账款乙乙 50005000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000l借：银行存款借：银行存款 50005000l 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 5000500020092009年末估计坏账损失时年末估计坏账损失时l借：坏账准备借：坏账准备 47004700l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 47004700账龄分析法账龄分析法l含义：根据应收账款含义：根据应收账款账龄账龄的长短来估计坏的长短来估计坏账损失的一种方法。账损失的一种方法。指客户所指客户所欠账款已欠账款

40、已有的时间有的时间（1 1）账龄分析法在期末估计坏账）账龄分析法在期末估计坏账损失时仍要考虑损失时仍要考虑“坏账准备坏账准备”账账户的已有余额。户的已有余额。（2 2）当收到部分债务后，剩余的）当收到部分债务后，剩余的应收账款不能改变其账龄。应收账款不能改变其账龄。（3 3）多笔应收账款且账龄不同时，）多笔应收账款且账龄不同时，应逐笔核定，如无法认定，应按应逐笔核定，如无法认定，应按先发生先收回原则处理。先发生先收回原则处理。例例l某企业2011年末坏账准备账户的期末余额为贷方200000元，其2012年末应收账款余额情况如下表，要求编制2012年末计提坏账准备的分录。假定2012年全年未发生

41、其他与坏账准备有关的事项。账龄账龄期末余额期末余额金额金额比例比例坏账准备坏账准备1 1年以内年以内200000020000005%5%1212年年50000050000010%10%2323年年30000030000050%50%3 3年以上年以上8000080000100%100%应收及预付款项的列报应收及预付款项的列报l资产负债表：资产负债表：l“应收账款应收账款”项目项目= =应收账款账户借方余额应收账款账户借方余额+ +预预收账款账户借方余额收账款账户借方余额- -属于应收账款的坏账准备属于应收账款的坏账准备l“预付账款预付账款”项目项目= =预付账款账户借方余额预付账款账户借方余额

42、+ +应应付账款账户借方余额付账款账户借方余额- -属于预付账款的坏账准备属于预付账款的坏账准备n报表附注中的列报详细披露账龄结构；详细披露企业对每一关联方的应收及预付款项；详细披露前五名及合计数在总额中的比重。说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例；第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资l概念概念指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。l特点特点l到期日固定、回收金额固定或可确定；到期日固定、回收金额固定或可确定；l企业有明确的意图将该金融资产

43、持有至到期；企业有明确的意图将该金融资产持有至到期；l企业有能力将该金融资产持有至到期。企业有能力将该金融资产持有至到期。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等开报价的国债、企业债券、金融债券等 会计处理会计处理l账户设置：账户设置：l持有至到期投资持有至到期投资成本成本l 利息调整利息调整l 应计利息应计利息 初始计量初始计量l持有至到期投资初始确认时，应当按照公允持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关的交易费用之和作为初始入帐金价值和相关的交易费用之和作为初始入帐金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但额

44、。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。目。l初始确认时，应计算确定实际利率。初始确认时，应计算确定实际利率。实际利率，是指将金融资产在预期存实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。价值所使用的利率。 金融资产的摊余成本，是指该金融金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后资产的初始确认金额经下列调整后的结果：的结果：（1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；

45、（2 2）加上或减去采用实际利率法）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 后续计量后续计量l应当以应当以摊余成本摊余成本进行后续计量。进行后续计量。l企业在持有期间，应当采用企业在持有期间，应当采用实际利率法实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。入，计入投资收益。实际利率法，是指实际利率法，是指按照金融资产或金按照金融资产或金融负债的实际利率融负债的实际利率计算其摊

46、余成本及计算其摊余成本及各期利息收入或利各期利息收入或利息费用的方法。息费用的方法。到期收回或处置到期收回或处置l企业到期收回投资时，冲减持有至到期投企业到期收回投资时，冲减持有至到期投资的账面价值。资的账面价值。l处置持有至到期投资时，应将所取得的价处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。 示例示例l甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入乙公司日购入乙公司20072007年年年年1 1月月1 1日发行的五年期债券，票面利率日发行的五年期债券，票面利率12%12%，面值面值100

47、01000元。甲公司按元。甲公司按10401040元的价格购入元的价格购入10001000张，另支付交易费用张，另支付交易费用1 1万元，该债券每万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。期投资。解答解答（1 1）取得时：）取得时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000000 1000000 利息调整利息调整 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 10500001050000l（2 2）实际利率的计算：）实际利率的计算：债券账面价值债券账面价值=

48、 =债券各期利息贴现值债券各期利息贴现值+ +债券本金贴现值债券本金贴现值1050000=1200001050000=120000(P/A,i,5)+1000000(P/A,i,5)+1000000(P/S,i,5)(P/S,i,5)l试商法试商法: :l由于是溢价，实际利率应小于票面利率由于是溢价，实际利率应小于票面利率12%12%。假设为假设为11%11%，则等式右边，则等式右边=120000=1200003.6959+10000003.6959+10000000.59345=10369580.59345=1036958假设为假设为10%10%，则等式右边，则等式右边=120000=120

49、0003.79079+10000003.79079+10000000.62092=1075814.80.62092=1075814.8l故实际利率应为故实际利率应为10%10%和和11%11%之间。之间。l用插值法：求得用插值法：求得I=10.66%I=10.66%l（3）每期的摊余成本计算如下:债券摊余成本计算表计息计息日期日期 现金流入现金流入1=1=面值面值票票面利率面利率 利息收入利息收入2=2=上一期上一期4 4实际利率实际利率 差额摊销差额摊销3=1-2 3=1-2 摊余成本摊余成本4=4=上一期上一期4-4-3 3 2007.1 2007.1 1,050,0001,050,000

50、2007.122007.12 120,000120,000111,930111,9308,0708,0701,041,9301,041,9302008.122008.12 120,000120,000111,070111,0708,9308,9301,033,0001,033,0002009.122009.12 120,000120,000110,118110,1189,8829,8821,023,1181,023,1182010.122010.12 120,000120,000109,064109,06410,93610,9361,012,1821,012,1822011.122011.12

51、 120,000120,000+1,000,000+1,000,000107,818107,81812,18212,1820 0合计合计1,600,0001,600,000550,000550,00050,00050,000l（4 4）20072007年年1212月月3131日，日，借：应收利息借：应收利息120000120000 贷：投资收益贷：投资收益111930111930 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整80708070l（5 5）实际收到利息：）实际收到利息：借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：应收利息贷：应收利息120000120000l（6 6）2

52、0082008、0909、1010、1111年年12 12 月月3131日确认利息收日确认利息收入的处理类似。入的处理类似。l（7 7）债券到期时）债券到期时借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本金本金 10000001000000示例示例l甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入乙公司日购入乙公司20072007年年1 1月月1 1日发行的五年期债券，票面利率日发行的五年期债券，票面利率10%10%，面，面值值10001000元。甲公司按元。甲公司按960960元的价格购入元的价格购入10001000张，另支付交易费用张，

53、另支付交易费用1 1万元，该债券每年付万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。 解答解答l（1 1）取得时：）取得时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 970000 970000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 30000 30000l（2 2）实际利率的计算：）实际利率的计算：l债券当前账面价值债券当前账面价值= =债券各期利息贴现值债券各期利息贴现值+ +债券本金债券本金贴现值贴现值

54、970000=100000970000=100000(P/A,i,5)+1000000(P/A,i,5)+1000000(P/S,i,5)(P/S,i,5)l试商法试商法: :l由于是折价，实际利率应大于票面利率由于是折价，实际利率应大于票面利率10%10%。 假设为假设为11%11%，则等式右边，则等式右边=100000=1000003.6959+10000003.6959+10000000.59345=9630400.59345=963040用插值法：求得用插值法：求得I=10.81%I=10.81%l（3）每期的摊余成本计算如下:债券摊余成本计算表计息计息日期日期 现金流入现金流入1=1

55、=面值面值票票面利率面利率 利息收入利息收入2=2=上一期上一期4 4实际利率实际利率 差额摊销差额摊销3=1-2 3=1-2 摊余成本摊余成本4=4=上一期上一期4-4-3 3 2007.1 2007.1 970,000970,0002007.122007.12 100,000100,000104,857104,8574,8574,857974,857974,8572008.122008.12 100,000100,000105,382105,3825,3825,382980,239980,2392009.122009.12 100,000100,000105,963105,9635,963

56、5,963986,202986,2022010.122010.12 100,000100,000106,608106,6086,6086,608992,810992,8102011.122011.12 100,000100,000+1,000,000+1,000,000107,190107,1907,1907,1900 0合计合计1,500,0001,500,000530,000530,00030,00030,000l（4 4）20072007年年1212月月3131日，日，借借: :应收利息应收利息100 000100 000 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整

57、48574857 贷贷: :投资收益投资收益104857104857l（5 5）实际收到利息：）实际收到利息：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：应收利息贷：应收利息100000100000l（6 6）20082008、0909、1010、1111年年12 12 月月3131日确认利息收入日确认利息收入的处理类似。的处理类似。l（7 7）债券到期时）债券到期时借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本金本金 1000000 1000000转换转换l企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投企业应当于每个资产负债表日对持有

58、至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。将其重分类为可供出售金融资产。l企业将某项持有至到期投资持有至到期投资在企业将某项持有至到期投资持有至到期投资在本年度内出售或重分类为可供出售金融资产的本年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，占全部持有至到期投资的比例较大，则金额，占全部持有至到期投资的比例较大，则应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。融资产。l持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应以公允价值进行后续计量，账

59、面价值与公允应以公允价值进行后续计量，账面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益（资本公积），价值之间的差额记入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，记入当期损益（资产减值损失或投资收转出，记入当期损益（资产减值损失或投资收益）。益）。期末计量期末计量l减值测试：减值测试：资产负债表日，企业应对单项金额重资产负债表日，企业应对单项金额重大的大的 持有至到期投资逐项检查，单独进行减值测持有至到期投资逐项检查，单独进行减值测试；对单项金额不重大的，可以逐项检查单独进试；对单项金额不重大的，可以逐项检查单独进行减值测试，或包括在

60、具有类似信用风险特征的行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的组合中进行减值测试。对于有组合中进行减值测试。对于有客观证据客观证据表明发生表明发生减值的，计提减值准备。减值的，计提减值准备。1.债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；2.债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。4.因发行方发生重大财务困难导致该金融资产无法在活跃市场因发行方发生重大财务困难导致该金融资产无法在活跃市场继续交易；继续交易；5.债权人处于经济或法律等方面考虑，对发