所得税练习题

1、练习题一2015年9月20日，甲公司购入A公司股票并划分为交易性金融资产，成本为20万元；2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为26万元；2016年11月10日，甲公司将持有的股票全部售出，收到价款28万元。假定除了该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%,假定甲公司2015年、2016年税前会计利润均为100万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年与该交易性金融资产取得、期末计量以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2016年与出售该交易性金融资产以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）参考

2、答案：2015年9月20日：借：交易性金融资产一一成本20贷：银行存款202015年12月31日：资产账面价值=20+公允价值变动6=26计税基础=20年末应纳税暂时性差异=2620=6年末递延所得税负债余额=6X25%=1.5年末应确认的递延所得税负债=1.5本年应纳税所得额=会计利润100-会计上的公允价值变动收益6=94本年应交所得税=94X25%=23.5注：按税法规定，会计上的公允价值变动收益不计入当期应税所得额，待收益实现时计税。借：交易性金融资产一一公允价值变动6贷：公允价值变动损益6借：所得税费用一一递延所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5借：所得税费用一一当期所得税费用2

3、3.5贷：应交税费一一应交所得税23.52016年11月20日：借：银行存款28贷：交易性金融资产一一成本20公允价值变动6投资收益2借：公允价值变动损益6贷：投资收益62016年12月31日：会计上出售资产的净损益=收入28账面价值26=2税法上的资产转让所得（或损失）=收入28成本20=8应纳税暂时性差异转回=82=6本年应纳税所得额=会计利润100+会计与税法出售损益的差异6=106本年应交所得税=106X25%=26.5注：会计与税法出售损益的差异6万元为2015年度产生的应纳税暂时性差异在2016年度全部转回所增加的本年应纳税所得（公允价值变动收益在实现时纳税），并相应地增加了本年应

4、交所得税1.5万元（6X25%）。由于2015年度产生的应纳税暂时性差异在2016年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此资产负债表日应将上年确认的递延所得税负债全部转回。借：递延所得税负债1.5贷：所得税费用一一递延所得税费用1.5借：所得税费用一一当期所得税费用26.5贷：应交税费一一应交所得税26.5练习题二2015年12月31日，甲公司库存A商品的账面余额为600万元，经减值测试，A商品的可变现净值为500万元，甲公司计提了存货跌价准备100万元；2016年10月甲公司将库存A商品全部售出，收到价款480万元，增值税81.6万元。假定除了该库存商品计提存货跌价准备产生

5、的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。所得税税率为25%,假定甲公司2015年、2016年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年与该库存商品计提跌价准备以及与所得税有关的会计分录；（2）编制甲公司2016年与出售该库商品以及与所得税有关的会计分录。（主要数据需列出计算过程）参考答案：2015年12月31日：计提存货跌价准备=账面价值600可变现净值500=100资产账面价值=600-100=500计税基础=600年末可抵扣暂时性差异=600500=100年末递延所得税资产余额=100X25%=25年末应确认的递延所得税资产=25本年应纳税

6、所得额=会计利润1000+存货减值损失100=1100本年应交所得税=1100X25%=275注：按税法规定，会计上的减值准备不予税前扣除，待发生实质性损失时扣除。借：资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：所得税费用一一递延所得税费用25借：所得税费用一一当期所得税费用275贷：应交税费一一应交所得税2752016年10月：借：银行存款561.6贷：主营业务收入480应交税费一一应交增值税（销项税额）81.6借：主营业务成本500存货跌价准备100贷：库存商品6002016年12月31日：会计上出售资产的损益=收入480账面价值500=-20税法上的资产转让所得（或

7、损失）=收入480成本600=-120可抵扣暂时性差异转回=12020=100本年应纳税所得额=会计利润1000-会计与税法出售损益的差异100=900本年应交所得税=900X25%=225注：会计与税法出售损益的差异100万元为2015年度产生的可抵扣暂时性差异在2016年度全部转回所减少的本年应纳税所得（存货发生实质性损失时予以扣除），并相应地减少了本年应交所得税25万元（100X25%）。由于2015年度产生的可抵扣暂时性差异在2016年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经全部实现，因此资产负债表日应将上年确认的递延所得税资产全部转回。借：所得税费用一一递延所得税费用25

8、贷：递延所得税资产25借：所得税费用一一当期所得税费用225贷：应交税费一一应交所得税225练习题三中级财务会计教材395页例48高级会计学教材83页习题参考答案习题1：（1） 2006年末：会计折旧=300X5/15=100税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-100=200年末计税基础=300-60=240年末可抵扣暂时性差异=240-200=40年末递延所得税资产余额=40X15%=6年末应确认的递延所得税资产=6借：递延所得税资产6贷：所得税费用一一递延所得税费用6本年应交所得税=（折旧前税前会计利润500-税法折旧60）X15%=66或=（折旧前税前会计利润500-会计折旧

9、100）+（会计折旧100-税法折旧60）X15%=66借：所得税费用一一当期所得税费用66贷：应交税费一一应交所得税66（2） 2007年初：2007年初开始税率恢复至25%需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额=6/15%X25%=10应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10-6=4借：递延所得税资产4贷：所得税费用一一递延所得税费用4（3） 2007年末：会计折旧=300X4/15=80税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-100-80=120年末计税基础=300-60-60=180年末可抵扣暂时性差异=180-120=60年末递延所得税资产余额=

10、60X25%=15年末应确认的递延所得税资产=15-10=5借：递延所得税资产5贷：所得税费用一一递延所得税费用5本年应交所得税=（折旧前税前会计利润600-税法折旧60）X25%=135或=（折旧前税前会计利润600-会计折旧80）+（会计折旧80-税法折旧60）X25%=135借：所得税费用一一当期所得税费用135贷：应交税费一一应交所得税135（4） 2008年末会计折旧=300X3/15=60税法折旧=300/5=60年末账面价值=300-100-80-60=60年末计税基础=300-60-60-60=120年末可抵扣暂时性差异=120-60=60年末递延所得税资产余额=60X25%=

11、15年末应确认的递延所得税资产=15-15=0本年应交所得税=（折旧前税前会计利润600-税法折旧60）X25%=135或=（折旧前税前会计利润600-会计折旧60）+（会计折旧60-税法折旧60）X25%=135借：所得税费用一一当期所得税费用135贷：应交税费一一应交所得税135习题2:（1） 2001年末：会计折旧=4500000/5=900000税法折旧=4500000/8=562500年末账面价值=4500000-900000=360000年末计税基础=4500000-562500=3937500年末可抵扣暂时性差异=3937500-3600000=337500年末与该机床有关的递延

12、所得税资产应有余额=337500X25%=84375年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产=84375借：递延所得税资产84375贷：所得税费用一一递延所得税费用84375本年应交所得税=税前会计利润5000000+（会计折旧900000-税法折旧562500）X25%=1334375借：所得税费用一一当期所得税费用1334375贷：应交税费一一应交所得税1334375（2） 2002年末：会计折旧=4500000/5=900000税法折旧=4500000/8=562500年末账面价值=3600000-900000-减值400000=2300000年末计税基础=3937500-562500=

13、3375000年末可抵扣暂时性差异=3375000-2300000=1075000年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用本年应交所得税=税前会计利润2000000+=684375借：所得税费用一一当期所得税费用贷：应交税费一一应交所得税(3)2003年末：会计折旧=2300000/3=766667税法折旧=4500000/8=562500年末账面价值=2300000-766667=1533333年末计税基础=3375000-562500=2812500年末可抵扣暂时性差异=2812500-1533333

14、=1年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额年末应确认的与该机床有关的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用=1075000X25%=268750=268750-84375=184375184375184375(900000-562500)+减值400000X25%684375684375279167=1279167X25%=319792=319792-268750=510425104251042本年应纳税所得额=-4000000+(766667-562500)=-3795833年末应确认与纳税亏损有关的递延所得税资产=3795833X25%=948958借：递延所得

15、税资产948958贷：所得税费用一一递延所得税费用948958当年亏损，应交所得税为0。(4) 2004年末：会计折旧=2300000/3=766667税法折旧=4500000/8=562500年末账面价值=1533333-766667=766666年末计税基础=2812500-562500=2250000年末可抵扣暂时性差异=2250000-766666=1483334年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1483334X25%=370833年末应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370833-319792=51041借：递延所得税资产51041贷：所得税费用一一递延所得税费用51

16、041本年应纳税所得额=3000000+(766667-562500)=32041672003年纳税亏损产生的可抵扣暂时性差异3795833中可以转回3204167。年末应调整(减少)与纳税亏损有关的递延所得税资产=3204167X25%=801042借：所得税费用一一递延所彳#税费用801042贷：递延所得税资产801042当年利润弥补上年亏损，应交所得税为0。(5) 2005年末：会计折旧=2300000/3=766667税法折旧=4500000/8=562500年末账面价值=766667-766667=0年末计税基础=2250000-562500=1687500年末可抵扣暂时性差异=16

17、87500-0=1687500年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1687500X25%=421875年末应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421875-370833=51042借：递延所得税资产51042贷：所得税费用一一递延所得税费用51042本年应纳税所得额=3000000+（766667-562500）=3204167转回尚未弥补的2003年纳税亏损产生的可抵扣暂时性差异=3795833-3204167=59166614791614791625%=653126653126653126年末应调整（减少）与纳税亏损有关的递延所得税资产=591666X25%=147916借：所

18、得税费用一一递延所得税费用贷：递延所得税资产本年应交所得税=（3204167-591666借：所得税费用一一当期所得税费用贷：应交税费一一应交所得税习题3第一年：会计折旧=60+6=10计税折旧=60+5=12年末计提减值准备=60会计折旧10可收回金额45=5年末账面价值=60-10-5=45年末计税基础=60-12=48年末可抵扣暂时性差异=4845=3年末递延所得税资产余额=3X25%=0.75年末应确认的递延所得税资产=0.75本年应纳税所得额=会计利润500折旧差异（1210）+减值损失5=503（说明：税法规定，固定资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，处置固定资产时一并结

19、转。计提减值准备实质上相当于当期多提折旧。纳税调整时，只需将固定资产减值当成会计折旧即可。即：本年纳税调整额=本期计提折旧+本期计提减值准备-本期税法折旧；结果大于0,调增应纳税所得额，结果小于0,调减应纳税所得额。）本年应交所得税=503X25%=125.75借：资产减值损失贷：固定资产减值准备0.750.75125.75125.75借：管理费用10贷：累计折旧10借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用借：所得税费用一一当期所得税费用贷：应交税费一一应交所得税第二年：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值45+剩余年限5=9计税折旧=60+5=12年末计提减值准备=45会计折旧9可

20、收回金额30=6年末账面价值=45-9-6=30年末计税基础=60-12-12=36年末可抵扣暂时性差异=3630=6年末递延所得税资产余额=6X25%=1.5年末应确认的递延所得税资产=1.5年初余额0.75=0.75本年应纳税所得额=600折旧差异（129）+减值损失6=603本年应交所得税=603X25%=150.75借：管理费用9贷：累计折旧9借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用借：所得税费用一一当期所得税费用贷：应交税费一一应交所得税第三年：借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备60.750.75150.75150.75做法一：会计折旧（减值后每年折旧）=账面价值30+

21、剩余年限4=7.5计税折旧=60+5=12年末处置前账面价值=307.5=22.5会计上的处置非流动资产损益=收入20账面价值（60会计折旧26.5减值11）：=-2.5借:7.5贷：累计折旧7.5借:固定资产清理22.5借：银行存款20累计折旧26.5贷：固定资产清理20固定资产减值准备11借：营业外支出2.5贷：固定资产60贷：固定资产清理2.5处置前计税基础净值=60税法已扣除的折旧额（12+12+12）=24税法上的资产转让所得（或损失）=转让收入20计税基础净值24=-4本年应纳税所得额=800折旧差异（127.5）转让损益差异（42.5）=794本年应交所得税=794X25%=198.5（此题假设企业按年计提折旧，第三年先计提折旧后才处置，则会计利润与应纳税所得额有折旧