存货成本的确定

1、四、存货成本的确定存货应当按照取得时的实际成本实际成本入账，存货的取得来源不同，成本主要构成也不同。存货成本主要包括外购存货的采购成本、自制存货的加工成本及委外购存货的采购成本、自制存货的加工成本及委托加工存货的成本托加工存货的成本等。1.1.外购的存货外购的存货 成本构成成本构成 买价买价 运杂费运杂费（包括（包括运费运费、装卸费、保险费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）包装费、仓储费等） 运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗 相关相关税费税费三、存货的计价三、存货的计价（一）外购存货的采购成本（一）外购存货的采购成本1 1、买价买价指供货单位发票上所列明的货款金额。但不包括按但不包括按规

2、定可以抵扣的增值税进项税额。规定可以抵扣的增值税进项税额。2 2、运杂费运杂费包括包括运费运费、装卸费、保险费、包装费、装卸费、保险费、包装费、仓储费仓储费、 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用等等增值税一般纳税人购进货物的运费可抵扣增值税一般纳税人购进货物的运费可抵扣7%7%进项税进项税额（将额（将93%93%计入成本）计入成本）3 3、运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来就是指不管谁来运输都会发生这个损耗运输都会发生这个损耗。只要是合理损耗，。只要是合理损耗，损耗损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。掉的存货价值，

3、构成剩余存货的成本。4 4、相关、相关税费税费包括进口存货应负担的关税、消费税、资源费，包括进口存货应负担的关税、消费税、资源费，未未取得增值税专用发票的一般纳税企业取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税和小规模纳税企业采购材料支付的增值税企业采购材料支付的增值税不构成采购成本的内容不构成采购成本的内容（1 1）增值税进项税额）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）税额可以抵扣的情况）（2 2）采购人员的差旅费）采购人员的差旅费（计入管理费用）（计入管理费用）（3 3）入库后的仓储费即企业在采购入库后发生）入库后的仓储费即企业在采购入库后发生的储存

4、费用。（的储存费用。（不包括在生产过程中为达到下不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用一个生产阶段所必需的费用）（4 4）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用费用（5 5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出其他支出2.2.自制存货自制存货 成本构成成本构成 直接材料费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用 制造费用制造费用 3.3.委托加工存货委托加工存货 成本构成成本构成 耗用原材料的耗用原材料的实际成本实际成本 加工费用加工费用 往返的运输费用往返的运输费用相关的税费相关的税费 “相关税

5、费相关税费”对于一般纳税人通对于一般纳税人通常常不含不含增值税，但可能增值税，但可能包含包含消费消费税。税。 目前我国缴纳消费税的税目目前我国缴纳消费税的税目有有1414个，如：烟、酒、化妆品、个，如：烟、酒、化妆品、金银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、金银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、小轿车等等，主要是一些奢侈品、小轿车等等，主要是一些奢侈品、不可再生资源产品。不可再生资源产品。(5)接受捐赠存货的计价 按以下规定确定： 捐赠方提供了有关凭据提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，确定成本。相关税费，确定成本。 捐赠方没有提供

6、有关凭据的，没有提供有关凭据的，应当参照按参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，确定成本支付的相关税费，确定成本投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的（公允）价值（公允）价值确定。(4)投资者投入的存货的成本( (6)6)盘盈存货的计价盘盈存货的计价盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。（7 7）其他方式取得的存货的成本）其他方式取得的存货的成本通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。各种方式取得存货的入账价值各种方式取得存货的入账价值外购存货外购存货购买价款相关税费运输费购买价款相关税费

7、运输费 装卸费保险费装卸费保险费仓储费包装费合理损耗仓储费包装费合理损耗 挑选整理费挑选整理费自制存货自制存货直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用委托加工存货委托加工存货耗用原材料的实际成本耗用原材料的实际成本+ +加工费加工费+ +往返运费往返运费+ +相关税费相关税费投资者投入的存货投资者投入的存货合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值盘盈的存货盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格接受捐赠的存货接受捐赠的存货发票发票金额金额相关税费；相关税费；同类市场价格同类市场价格 1. 1. 下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成下列项目中，应计入一般纳税企业

8、商品采购成本的有（本的有（ ）。）。A.A.购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用B.B.进口商品支付的关税进口商品支付的关税C.C.采购人员差旅费采购人员差旅费 D.D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用E.E.支付的增值税支付的增值税 选择题选择题ABD 2.2.下列税金中，不应计入存货成本的是下列税金中，不应计入存货成本的是( )( )。 A.A.一般纳税企业进口原材料支付的关税一般纳税企业进口原材料支付的关税B.B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

9、D.D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 选择题选择题B 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为值税专用发票上标明的价款为2525万元，增值税为万元，增值税为4.254.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2 2万元、包装物押万元、包装物押金金2 2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为( )( )万元。万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 选择题选择题A 某增值税一般纳税企业本

10、期购入一批商品，进货某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为价格为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元。所购万元。所购商品到达后验收发现商品短缺商品到达后验收发现商品短缺30%30%，其中合理损失，其中合理损失5%5%，另，另25%25%的短缺属销货方少发的短缺属销货方少发。该商品应计入存。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。货的实际成本为（）万元。A.87.75A.87.75B.70B.70C.100C.100D.75D.75 选择题选择题【解析】存货的成本【解析】存货的成本100（125%）75（万元）（万元） 乙工业企业为一般纳税企业。本月购进原材料乙工业企业为一般纳税企业。本月购进原材料200200公斤，货公斤，货款为款为6 0006 000元，增值税为元，增值税为1 0201 020元；发生的元；发生的保险费保险费为为350350元，入库元，入库前的前的挑选整理费用挑选整理费用为为130130元；验收入库时发现元；验收入库时发现数量短缺数量短缺1