电子课件：项目六职工薪酬业务处理与核算.中职课件电子教案

1、项 目 六 职 工 薪 酬 业 务 处 理 与 核 算企业财务会计企业财务会计学习目标学习目标了解：了解：职工薪酬的内容，理解职工工资、职工福利等货币性薪酬以及非货币性福利等的确认与计量。掌握：掌握：五险一金、工会经费等的计提操作，个人所得税的计算，工资分配汇总表的核算。熟悉：熟悉：工资汇总表的操作计算。课程思政：课程思政：形成职工薪酬范畴的纳税调整、纳税筹划意识，养成依法纳税的职业素养。学习学习目标目标知识技能点知识技能点知识知识技能技能序号知识技能点1应付职工薪酬认知2货币性短期薪酬的核算3非货币性职工薪酬的核算4离职后福利及其他会计核算5个人所得税的计算及工资结算汇总表的编制案例导引案例

2、导引导引：导引：智光科技作为市场竞争的主体，其所生产的芯片成本高低、质量好坏、在市场上是否具有竞争力等是该企业能否生存和发展的关键所在。智光科技拥有员工8000名，其中研发团队300人，生产制造人员7000名，销售人员300人，管理人员400人。人工成本（职工薪酬）是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，它们直接关系到产品成本和产品价格的高低，也直接影响企业生存经营的成果。问题一：什么是职工薪酬？问题一：什么是职工薪酬？问题二：职工薪酬包括哪些内容？如何确认与计量？问题二：职工薪酬包括哪些内容？如何确认与计量？问题三：如何在财务报告中进行披露？问题三：如何在财务报告中进行披露？

3、本项目任务点本项目任务点模块一 应付职工薪酬认知 1. 应付职工薪酬业务描述 2. 职工薪酬的含义与内容 3. 应付职工薪酬的确认 4. 应付职工薪酬业务流程模块二货币性短期薪酬核算 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配 2. 具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提 3. 货币性短期薪酬的发放 4. 职工福利费的核算模块三 非货币性职工薪酬的核算 1. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 2. 将外购的商品作为福利发放给职工 3. 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 4. 企业租赁住房等资产供职工无偿使用 5. 难以确定受益对象的非货币性福利 6. 企业向职工提

4、供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利模块四离职后福利及其他 1. 离职后福利 2. 辞退福利 3. 其他长期职工福利 4. 带薪缺勤模块五个人所得税及工资结算汇总表的业务处理与核算 1. 个人所得税应纳税所得额的计算 2. 个人所得税计算方法 3. 工资薪金计算举例 4. 工资汇总表核算应付职工薪酬认知应付职工薪酬认知01一、应付职工薪酬业务描述一、应付职工薪酬业务描述 智光科技人事部门在月末时根据职工的考勤和所处的岗位，编制职工工资汇总表和根据职工工资比例计算由企业承担的五险一金明细表，然后提交给公司财务部门，财务部门复核无误后根据职工服务的对象和部门编制分配工资的记账凭证和由企业负

5、担的部分的五险一金的记账凭证。本月月末或下月月初实际发放工资时，扣除由职工个人承担的三险一金和个税、还有由企业垫付的应由职工个人负担的款项，余额就是发放给职工的实发工资。本月月末或下月月初企业财务部门还要将企业已经计提的由企业负担的五险一金和从工资里扣除的三险一金一税交付给相应的部门。二、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的含义与内容（一）职工薪酬的含义（一）职工薪酬的含义1. 职工（主要包括三类人员）：（1 ）与企业订立劳动合同的所有人员；（2） 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；（3） 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类

6、似的人员。二、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的含义与内容2. 职工薪酬职工薪酬 指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括职工在职期间和离职后，企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（一）职工薪酬的含义（一）职工薪酬的含义短期短期薪酬薪酬离职后离职后福利福利辞退辞退福利福利其他长期其他长期职工福利职工福利 注意：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 二、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的含义与内容（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以

7、支付的职工薪酬，但因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（养老保险和失业保险属于离职后福利），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（养老保险和失业保险属于设定提存计划）。设定受益计划，

8、是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。二、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的含义与内容（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容二、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的含义与内容（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。三、应付职工薪酬的确认三、应付职工薪酬的确认（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二

9、）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。资产成本。（三）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。四、应付职工薪酬业务流程四、应付职工薪酬业务流程货币性短期薪酬的核算货币性短期薪酬的核算02一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配16 每月月末，企业应将本月应发的职工工资、奖金、津贴和补贴根据职工提供服务的受益对象进行分配，计入相关的成本、费用，具体分配情况如下： 生产部门的职工薪酬，借

10、记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬工资”； 管理部门的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬工资”； 销售人员的薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬工资”； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬-工资”。一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配17应付职工薪酬登记实际发放职工薪酬的数额登记已分配计入相关成本费用项目的职工薪酬的数额企业应付未付的职工薪酬 “应付职工薪酬”应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”“工福利费”“非货币性福利

11、”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等项目设置明细账进行明细核算。一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配18 【项目分析6-1】智光科技为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2020年1月有关职工薪酬业务如下：当月应发工资50 500 000元，其中：生产部门直接生产人员工资42 000 000元，生产部门管理人员工资1 000 000元；公司管理部门人员工资3 000 000元；公司专设销售机构人员工资2 100 000元；

12、内部研究开发人员工资2 400 000元.18一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配一、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性短期薪酬的分配19 会计人员根据工资费用分配汇总表，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：生产成本 42 000 000 制造费用 1 000 000 管理费用 3 000 000 销售费用 2 100 000 研发支出 2 400 000 贷：应付职工薪酬工资 50 500 00019二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提20 在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定标准计

13、提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费、职工教育经费等。国家没有规定计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补记应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提21（一）（一）“五险一金五险一金”的内容的内容养老保险养老保险医疗保险医疗保险失业保险失业保险工伤保险工伤保险生育保险生育保险五险五险一金一金住房公积金住房公积金二、具有明确计提

14、标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提22 由社会统筹基金支付的基础养老金和个人账户养老金组成，是社会保障制度的重要组成部分，是社会保险五大险种中最重要的险种之一，是国家和社会根据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。养老保险养老保险 注意：注意：（1）累计缴纳养老保险15年以上，并达到法定退休年龄，可以享受养老保险待遇。（2）根据新准则，养老保险和失业保险属于设定提存计划，需在“应付职工薪酬设定提存计划”中核算，而原准则下是在“应付职工薪酬社会保险费”中核算

15、的。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提23 医疗保险通过国家立法，按照强制性社会保险原则，基本医疗保险费应由用人单位和职工个人按时足额缴纳。不按时足额缴纳的，不计个人账户，基本医疗保险统筹基金不予支付其医疗费用。医疗保险医疗保险失业保险失业保险 失业保险是指国家通过立法强制实行的，由社会集中建立基金，对因失业而暂时中断生活来源的劳动者提供物质帮助的制度。它是社会保障体系的重要组成部分。 注意：注意： 失业保险累计缴费时间满1年不满5年的，最长可领取12个月的失业保险金；累计缴费时间满5年不满10年的，领取失业保险金的期限为18个月；累计缴费时间

16、满10年以上的，领取失业保险金的期限为24个月。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提24工伤保险工伤保险生育保险生育保险 又称职业伤害保险。是指劳动者在工作中或在规定的特殊情况下，遭受意外伤害或患职业病导致暂时或永久丧失劳动能力以及死亡时，劳动者或其遗属从国家和社会获得物质帮助的一种社会保险制度。 生育保险是国家通过立法，在职业妇女因生育子女而暂时中断劳动时由国家和社会及时给予生活保障和物质帮助的一项社会保险制度。 注意：注意：（1）凡是与用人单位建立了劳动关系的职工，包括男职工，都应当参加生育保险。（2）2019年3月，国务院办公厅印发的关于全

17、面推进生育保险和职工基本医疗保险合并实施的意见，2019年底前实现生育保险和职工基本医疗保险合并实施。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提25住房公积住房公积金金 住房公积金，是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在职职工缴存的长期住房储金。 注意：注意：（1）住房公积金只在城镇建立，农村不建立住房公积金制度。（2）只有在职职工才建立住房公积金制度。无工作的城镇居民、离退休职工不实行住房公积金制度。（3）住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位缴存，另一部分由职工

18、个人缴存。职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到住房公积金个人账户内。（4）住房公积金缴存的长期性。住房公积金制度一经建立，职工在职期间必须不间断地按规定缴存，除职工离退休或发生住房公积金管理条例规定的其他情形外，不得中止和中断。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提26（二）（二）“五险一金五险一金”的核算的核算 城镇职工社保费用，全国各地的缴费标准并不统一。关于社会保 险费用金额的计算，缴费基数与缴费比例是两个重要依据，具体计算 公式为：二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提27

19、理论上，社保缴费基数等于参保人员工资总额，但由于各地都设定了缴费 基数的上下限，所以要通过职工申报工资（即：上年度1月至12月的平均 工资）与各险种的缴费基数上下限对比确定各险种的实际缴费基数。具体 存在以下三种比较情况：二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提28 缴费基数上限，指职工工资收入超过上一年省、市在岗职工月平均工资算术平均数300%的，以上一年省、市在岗职工月平均工资算术平均数的300%为缴费基数。 缴费基数下限，指职工工资收入低于上一年省、市在岗职工月平均工资算术平均数60%的，以上一年省、市在岗职工月平均工资算术平均数的60%为缴费

20、基数。 社保基数调整时间一般是一年一次，不同地区调整月份不同，以当地社保局相关公告为准。一旦确定以后，一年内不再变动。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提291. 20192020年广州市企业职工年广州市企业职工“五险一金五险一金”缴费比例缴费比例养老保险：单位缴费比例14%，个人缴费比例8%；医疗保险：单位缴费比例5.5%，个人缴费比例2%（职工重大疾病医疗补助 ：0.26%，职 工补充医疗保险：0.5%）；失业保险：单位浮动费率第一档为0.48%，第二档为0.64%，第三档为0.8%，个人缴费比 例为0.2%；工伤保险：单位缴费比例根据行业，

21、个人不用缴费；生育保险：单位缴费比例0.85%，个人不用缴费；住房公积金：单位缴费比例为5-12%，个人缴费比例为5-12% 。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提302.20192020年广州市企业职工年广州市企业职工“五险一金五险一金”缴费基数缴费基数养老保险：用人单位应当按本单位职工工资总额作为缴费基数，职工应当按照本人工资作 为缴费基数。医疗保险、生育保险：用人单位应当按本单位职工工资总额作为缴费基数，职工应当按本 人工资作为缴费基数。失业保险：用人单位应当按本单位职工工资总额作为缴费基数，职工应当按照本人工资作 为缴费基数。工伤保险：用

22、人单位应当按本单位职工工资总额作为缴费基数，无上下限。住房公积金：用人单位及职工缴费基数上限为27 960元，下限为2 100元。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提312019-2020年广州市企业职工“五险一金”最低标准为：养老保险最低缴费金额： 单位：3 80314%=532.42元； 个人：3 8038%=304.24元医疗保险最低缴费金额： 单位：5 5925.5%=307.56元； 个人：5 5922%=111.84元失业保险最低缴费金额： 单位：2 1000.8%=16.8元； 个人：2 1000.2%=4.2元工伤保险最低缴费金额

23、： 单位：根据行业确定； 个人：不用交生育保险最低缴费金额： 单位：5 5920.85%=47.53元； 个人：不用交住房公积金最低缴费金额：单位：2 1005%=105元； 个人：2 1005%=105元二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提32 【项目分析6-2】承项目分析6-1，智光科技依据公司所在地政府规定，分别按照职工工资总额的14%、5.5%、0.8%、12%计提企业负担的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金（缴纳后无进一步支付义务），缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和

24、职工教育经费。请根据上述资料进行会计处理(单位：元)。二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提二、具有明确计提标准的货币性短期薪酬的计提33 会计人员根据计提三险一金及工会经费、教育经费等表格，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：生产成本 15 036 000 制造费用 358 000 管理费用 1 074 000 销售费用 751 800 研发支出 859 200 贷：应付职工薪酬社会保险费 2 777 500 设定提存计划 7 474 000 住房公积金 6 060 000 工会经费 1 010 000 职工教育经费 757 500三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放34

25、（一）企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等的发放（一）企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等的发放 职工的工资、奖金、津贴和补贴等不论是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬工资”账户核算。企业会计部门应按月编制“工资单”，并据以编制“工资结算汇总表”，按照实发工资数额借记“应付职工薪酬工资”，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项包括代垫的水电费、由职工个人承担的社会保险费、住房公积金以及个人所得税等，借记“应付职工薪酬工资”，贷记“其他应收款”“应交税费应交个人所得税”“应付职工薪酬-社会保险费”等科目。三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放35

26、 【项目分析6-3】承项目分析6-2，智光科技根据本月“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资50 500 000元，代扣职工房租900 000元，代扣水电费100 000元，代扣养老保险和失业保险4 141 000元，医疗保险1 010 000元，住房公积金6 060 000元，代扣个人所得税2 000 000元，实发工资36 289 000元。请做出相关会计核算：三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放36 会计人员根据工资结算汇总表，履行相关手续后，编制如下记账凭证：1.代扣由职工个人承担的社会保险、住房公积金及企业先行为职工个人垫付的房租、水电。 借：应付职工薪酬工资 12 21

27、1 000 贷：其他应收款职工房租 900 000 代垫水电费 100 000 应付职工薪酬社会保险 1 010 000 住房公积金 6 060 000 设定提存计划 4 141 000三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放37 2.企业代扣的个人所得税。 借：应付职工薪酬工资 2 000 000 贷：应交税费-应交个人所得税 2 000 000 3.实际发放职工工资。 借：应付职工薪酬工资 36 289 000 贷：银行存款 36 289 000三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放3838 【项目分析6-3】T型账户如下：三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放

28、39（二）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训（二）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训 【项目分析6-4】承项目分析6-2，智光科技开出转账支票，将工会经费拨付给工会 。三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放40 会计人员根据支票存根联、工会经费缴款回单等，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：应付职工薪酬工会经费 1 010 000 贷：银行存款 1 010 000三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放41 【项目分析6-5】承项目分析6-2，智光科技以银行存款支付职工培训费757 500元。 会计人员根据费用报销单，履行相关手续后，编

29、制如下记账凭证： 借：应付职工薪酬职工教育经费 757 500 贷：银行存款 757 500三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放42（三）向相应部门社会缴纳住房公积金及社会保险、个人所得税等（三）向相应部门社会缴纳住房公积金及社会保险、个人所得税等 【项目分析6-6】承项目分析6-1，项目分析6-2，智光科技以银行存款缴纳企业和个人负担的社会保险费和住房公积金。三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放43 会计人员根据社会保障基金同城特约委托收款凭证及住房公积金同城特约委托收款凭证，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：应付职工薪酬社会保险费 3 787 500 住房公积

30、金 12 120 000 设定提存计划 11 615 000 贷：银行存款 27 522 500三、货币性短期薪酬的发放三、货币性短期薪酬的发放44 【项目分析6-7】承项目分析6-3，智光科技以银行存款缴纳代扣的职工个人所得税2 000 000元。 会计人员根据缴纳个人所得税回单，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：应交税费-应交个人所得税 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算45 对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工

31、薪酬职工福利费”科目。发放或支付时，借记“应付职工薪酬职工福利费”，贷记“银行存款”科目。四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算46 【项目分析6-8】智光科技下设一所职工食堂，每月月末根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2020年1月，企业在岗职工人数8000人，其中行政管理人员300人，生产车间工人7000人，生产车间管理人员100人，销售人员300人，研发人员300人，根据以往数据，企业为每个职工每月需补贴食堂300元。四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算47 会计人员根据职工福利费分配表，履

32、行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：生产成本 2 100 000 制造费用 30 000 管理费用 90 000 销售费用 90 000 研发支出 90 000 贷：应付职工薪酬-职工福利费 2 400 000四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算48 【项目分析6-9】当智光科技将2 400 000元补贴支付给职工食堂时： 会计人员根据费用报销单，履行相关手续后，编制如下记账凭证： 借：应付职工薪酬职工福利费 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算03一、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工一、企业以其自产产品作为非货币性福

33、利发放给职工50（1）确认 （计提非货币性福利时） 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益。（2）发放（发放非货币性福利时） 借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时应结转自产产品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。一、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工一、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工51 【业务举

34、例6-1】A公司是一家冰箱生产企业，有职工1000名，其中一线生产工人780名，总部管理人员220名。2020年1月，A公司决定以其生产的冰箱作为福利发放给职工每人一台。该冰箱单位成本为5 000元，单位计税价格（公允价值）为7 000元，适用的增值税税率为13%.。公司的账务处理如下： 1.决定发放非货币性福利： 借：生产成本 6 169 800 管理费用 1 740 200 贷：应付职工薪酬非货币性福利 7 910 000一、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工一、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工52 2.实际发放非货币性福利： 借：应付职工薪酬非货币性福利 7 910 0

35、00 贷：主营业务收入 7 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 910 000 3.结转自产产品的成本： 借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000二、将外购的商品作为福利发放给职工二、将外购的商品作为福利发放给职工53企业在外购商品前有明确目的，是作为非货币性福利发放给职工的：企业在外购商品前有明确目的，是作为非货币性福利发放给职工的： 决定发放时，根据外购商品的含税价格计提相关成本费用，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；实际发放时，借记“应付职工薪酬

36、非货币性福利”科目，贷记“银行存款”。 二、将外购的商品作为福利发放给职工二、将外购的商品作为福利发放给职工54 但要注意：但要注意：企业若将前期外购商品决定作为非货币性福利提供给职工的，应当按外购商品的成本价值和转出的进项税额确定职工薪酬的金额。 具体来说，分为三步： （1）购入时 借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）决定发放时 借：生产成本/管理费用/销售费用/制造费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （3）实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 二、将外购的商品作为福利发放给职工二、

37、将外购的商品作为福利发放给职工55 【项目分析6-10】2020年1月，智光科技拥有员工8000名，其中研发团队300人，生产制造人员7000名，生产车间管理人员100人，销售人员300人，行政管理人员300人。以外购的每桶100元的食用油作为福利发给公司每位员工，外购时取得了增值税专用发票，适用税率13% 。二、将外购的商品作为福利发放给职工二、将外购的商品作为福利发放给职工56二、将外购的商品作为福利发放给职工二、将外购的商品作为福利发放给职工57 1. 决定发放非货币性福利时： 借：生产成本 791 000 制造费用 11 300 管理费用 33 900 销售费用 33 900 研发支出

38、 3 900 贷：应付职工薪酬非货币性福利 904 000二、将外购的商品作为福利发放给职工二、将外购的商品作为福利发放给职工58 2. 实际发放非货币性福利： 借：应付职工薪酬非货币性福利 904 000 贷：银行存款 904 000三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用59 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。计提时，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；提供给职工使用时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。三、企

39、业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用60 【项目分析6-11】 智光科技为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1 000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7 000元（假定上述发生的费用无法认定受益对象）。 三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用61公司的账务处理如下：1. 确认提供汽车、租赁住房的非货币性福利时： 确认非货币性福利金额151 000+47 00043 00

40、0（元） 借：管理费用 43 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 43 000 三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用三、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用62 2. 为职工免费提供汽车和公寓时： 借：应付职工薪酬非货币性福利43 000 贷：累计折旧 15 000 银行存款 28 000 【项目分析6-3-3】T型账户如下：四、企业租赁住房等资产供职工无偿使用四、企业租赁住房等资产供职工无偿使用63 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。计提时，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；提供

41、给职工使用时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”科目。五、难以确定受益对象的非货币性福利五、难以确定受益对象的非货币性福利64 直接计入当期损益和应付职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”。六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利65 1.如果合同规定了职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，应将出售商品或服务的价格与其成本的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 2.如果合同没有规定职

42、工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，应将出售商品或服务的价格与其成本的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入当期损益。六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利66 【项目分析6-12】智光科技为留住优秀人才，2020年1月，将市场价格每套5 000 000元的价格购买并作为固定资产入账的商品房，以每套3 000 000元的价格出售给公司管理层和公司生产一线的优秀职工。出售给管理层20套，给生产工人40套。出售协议规定，取得住房的职工，必须为公司服务满十年。不考虑相关税费。智光科技的相关处理如下

43、：六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利67 1. 售出住房时: 借：银行存款 180 000 000 长期待摊费用 120 000 000 贷：固定资产 300 000 000六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利68 2. 10年间，公司每年按照直线摊销法摊销长期待摊费用 借：生产成本 8 000 000 管理费用 4 000 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 12 000 000 借：应付职工薪酬-非货币性福利 12 0

44、00 000 贷：长期待摊费用 12 000 000六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利六、企业向职工提供了企业支付了补贴的商品或服务的非货币性福利69【项目分析6-12】T型账户如下：离职后福利及其他离职后福利及其他04一、离职后福利一、离职后福利71 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离

45、职后福利制定的规章或办法等。企业将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。一、离职后福利一、离职后福利72 设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬设定提存计划”科目。（一）设定提存计划（一）设定提存计划一、离职后福利一、离职后福利73 【项目分析6-13】智光科技根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计

46、提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2020年1月，该公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。智光科技计提基本养老保险费时应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 57 600 制造费用 12 600 管理费用 10 872 销售费用 2 088 贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费 83 160在计提后短期内支付基本养老保险费给相关基金机构时： 借：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费 83 160 贷：银行存款 83 160一、离职后

47、福利一、离职后福利74 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。（二）设定受益计划（二）设定受益计划二、辞退福利二、辞退福利75 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳

48、动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。 对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。二、辞退福利二、辞退福利76 【业务举例

49、6-2】某公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2020年1月1日起，以职工自愿方式，辞退生产车间职工。辞退计划的详细内容包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2019年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2020年实施完毕。若该公司最终补偿金额总额为3 000 000元。则该公司应编制会计分录如下： 借：管理费用辞退福利 3 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 3 000 000 借：应付职工薪酬辞退福利 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000三、其他长期职工福利三、其他长期职工福利77 其他长期职工

50、福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。四、带薪缺勤四、带薪缺勤78 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 从时间长短，带薪缺勤分为短期带薪缺勤和长期带薪缺勤。短期带

51、薪缺勤属于短期薪酬，长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 从会计处理角度，带薪缺勤根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。四、带薪缺勤四、带薪缺勤79（一）累积带薪缺勤（一）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪完的缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬带薪缺勤累积带薪缺勤”科目。四、

52、带薪缺勤四、带薪缺勤80 【项目分析6-14】智光科技共有8 000名职工，从2020年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过 1 年未使用的权利作废。职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2020年12月31日，智光科技每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。该公司预计2021年有7 600名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余400名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这4

53、00名职工全部为管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他相关因素。 根据上述资料，智光科技职工2020年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2020年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。四、带薪缺勤四、带薪缺勤81 在本例中，智光科技在2020年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为 600天（4001.5 天）的年休假工资金额 300 000 元（600500），并作如下账务处理： 借：管理费用

54、300 000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 300 000四、带薪缺勤四、带薪缺勤82（二）非累积带薪缺勤（二）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。个人所得税及工资结算汇总表的业务处理个人所得税及工资结算汇总表的业务处理与核算与核算05一、个人所得税应纳税所得额的计算一、个人所得税应纳税所得额的计算居民个人综合所得：居民个人综合所得：应纳税所得额应纳税所得额=年度收入年度收入-基本减除费用基本减除费用-专项扣除专项扣除-专项附加扣除专项附加扣除-其他扣除其他扣除（二）专项扣除（二）专项扣除（三）专项附加扣除（三）专项附加扣除（四）其他扣除（四）其他扣除（一）基本减除费用（一）基本减除费用5 00012=60 000元元子