成本会计第五章生产损失的核算

1、 第五章第五章 生产损失的核算生产损失的核算 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。一、生产损失的含义生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 理解时注意以下三点： 生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本章的生产损失涉及废品损失和停工损失。 二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分

2、类】按其技术修复可能性、废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品二、废品损失的归集和分配【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。二、废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不

3、可修复废品的生产成本赔款收入生产成本二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本不可修复废品废品损失的核算方法 1 1、按废品所耗实际成本计算、按废品所耗实际成本计算 （1 1）完工入库时发生的废品）完工入库时发生的废品 （2 2）生产过程中发生的废品）生产过程中发生的废品 2 2、按废品所耗定额成本计算、按废品所耗定额成本计算 第一步：先按照定额计算废

4、品损失第一步：先按照定额计算废品损失 第二步：再计算定额与实际的差异额，由第二步：再计算定额与实际的差异额，由合格品来承担差异合格品来承担差异二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，生产过程中发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比

5、例分配。 二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算参考答案（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）

6、二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算参考答案（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入生

7、产成本原材料等二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算参考答案（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363

8、思考思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？三、停工损失的归集和分配【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。 停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等生产成本注意：企业在停工期间所发生的计划内停工损失应由开工生产的产品负担，计入注意：企业在停工期间所发生的计划内停工损失应由开工生产的产品负担，计入产品生产成本，计划外的停工损失，计入当期损益，即管理费用或营业外支出产品生产成本，计划外的停工损失，计入当期损益，即管理费用或营业外支出举例 【例】某企业第一基本

9、生产车间生产甲产品，本月由于设备故障停工5天，根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 等原始凭证提供的资料可知，停工期间应支付工人工资2000元，应提取的福利费用280元，应分摊的制造费用900元,其损失计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产品，由于外部供电线路原因停工3天，根据相关资料可知，停工期间损失材料费用3000元，应支付工人工资1500元，应提取的福利费249.2元，应分摊的制造费用980元，供电局已同意赔偿2800元，其余净损失计入营业外支出。参考答案归集停工损失归集停工损失 借：停工损失借：停工损失一车间一车间3180 3180 二车间二车间5729.2 5729.2 贷：贷：原材料原材料3000 3000 应付工资应付工资3500 3500 应付福利费应付福利费 529.2 529.2 制造费用制造费用一车间一车间 900 900 二车间二车间 980 980 应收赔偿款：应收赔偿款： 借：借：其他应收款其他应收款供电局供电局 2800 2800 贷：停工