一般借款资本化练习实例

1、一般借款资本化练习实例（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数10/12。一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财

2、务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5，半年实际利率4。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2008年4月1日，因工程进行质量

3、检查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新开工；（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。【答案】（1）2008年6月30日实际利息费用2 072.59×482.90（万元）应付利息2 000×5100（

4、万元）利息调整10082.9017.10（万元）借：在建工程  82.90应付债券利息调整    17.10贷：应付利息   100（2）2008年12月31日专门借款实际利息费用（2 072.5917.1）×482.22（万元）应付利息2 000×5100（万元）利息调整10082.2217.78（万元）一般借款利息资本化金额300×3/6×3.55.25（万元）应付利息600×3.521（万元）利息费用化金额215.2515.75（万元）合计利息资本化金额82.225.2587.4

5、7（万元）利息费用化金额15.75（万元）借：在建工程 82.22应付债券利息调整   17.78贷：应付利息100借：在建工程5.25财务费用    15.75贷：应付利息   21（3）2009年6月30日专门借款实际利息费用（2 072.5917.117.78）×481.51（万元）应付利息2 000×5100（万元）利息调整10081.5118.49（万元）一般借款利息资本化金额（300×6/6100×4/6100×2/6100×1/6）×3.51

6、4.58（万元）应付利息600×3.521（万元）利息费用化金额2114.586.42（万元）合计利息资本化金额81.5114.5896.09（万元）利息费用化金额6.42（万元）借：在建工程81.51应付债券利息调整18.49贷：应付利息100借：在建工程14.58财务费用6.42贷：应付利息   212011年江苏省职业学校技能大赛财经商贸类财会专业暨江苏省第三十一届珠算技术比赛实施方案 作者： 来源： 发布时间：2011年07月02日 一、竞赛项目及内容（一）竞赛项目本次竞赛设会计实务和珠算两个竞赛项目，每个竞赛项目分中职学生组、高职学生组和教师组三个组别。

7、会计实务项目的内容为手工账务处理和点钞，珠算项目的内容为珠算和手工账务处理，均为个人竞赛项目。（二）竞赛内容及要求1会计实务（1）手工账务手工账务竞赛执行的专业技术标准为会计基础工作规范，会计处理具体原则和方法遵照财政部颁布的会计准则和会计制度。具体内容和要求如下：中职学生组序号项目考核范围竞赛业务内容题目类型与权重（1）原始凭证常用原始凭证的填制参照2009年财政部颁布的全国会计从业资格考试大纲 模拟小型企业一个会计期间的会计业务；凭证权重52%左右账簿权重15%左右报表权重15%左右其他权重15%左右卷面分权重3%左右（2）记账凭证审核原始凭证，并填制通用记账凭证（3）日记账登记

8、现金、银行存款日记账（4）明细账登记明细账（5）总账登记总账（6）报表资产负债表、利润表（7）其他建账、会计凭证整理和装订、会计交接、账簿启用、错账更正、编制试算平衡表高职学生组序号项目考核范围竞赛业务内容题目权重（1）原始凭证常用原始凭证的填制参照财政部2011年会计专业技术资格考试（初级）大纲 模拟中型企业一个会计期间的会计业务；凭证权重52%左右账簿权重15左右报表权重25%左右其他权重5%左右卷面分权重3%左右 （2）记账凭证审核原始凭证，并填制通用记账凭证（3）日记账登记现金、银行存款日记账（4）明细账登记明细账（5）总账登记总账（6）报表资产负债表、利润表（7）

9、其他建账、会计凭证整理和装订、会计交接、账簿启用、错账更正、编制试算平衡表 教师组序号项目考核范围竞赛业务内容题目权重（1）原始凭证常用原始凭证的填制参照财政部2011年会计专业技术资格考试（中级）大纲 模拟大型企业或企业集团的会计业务；凭证权重45%左右账簿权重15%左右报表权重35%左右其他权重2%左右卷面分权重3%左右  （2）记账凭证审核原始凭证，并填制通用记账凭证（3）日记账登记现金、银行存款日记账（4）明细账登记明细账（5）总账登记总账（6）报表资产负债表、利润表、现金流量表、合并资产负债表、合并利润表、财务报表分析等（7）其他建账、会计凭证

10、整理和装订、会计交接、账簿启用、错账更正、编制试算平衡表（2）点钞点钞技能比赛采用单指单张点钞指法，统一使用面值为壹佰元的练功券。采用限时不限量，统一计时和报时的方法进行比赛。比赛由大会准备点钞练功券、捆钞腰条，个人自带圆珠笔、海绵缸、印泥、个人名章等物品。每场比赛设置010个差错，在规定的时间内，选手完成拆把、点数、挑错、扎把、盖章5道工序。2珠算（1）珠算珠算竞赛按照江苏省珠算、珠算式心算能力比赛办法规定的内容、程序和方法进行。（2）手工账务具体内容和要求与会计实务竞赛项目中手工账务的一致。二、竞赛时间（一）手工账务1.中职组180分钟，另加20分钟会计凭证整理装订时间。 2.高职组210

11、分钟，另加20分钟会计凭证整理装订时间。3.教师组240分钟，另加20分钟会计凭证整理装订时间。 （二）点钞每组每场均为5分钟（比赛分批进行，每批次约50人，原则上场次间隔时间约30分钟）。（三）珠算每个单项10分钟，共计50分钟。三、竞赛命题及裁判（一）竞赛命题大赛命题组负责大赛命题工作。命题工作要求提前半个月完成，命题内容包含竞赛题、标准答案和评分标准。竞赛时，从多份竞赛试题中随机抽取1份作为正式竞赛题。（二）裁判大赛裁判组由会计手工账务处理、点钞及珠算三个方面的相关专家组成。大赛裁判工作按照公开、公平、公正、客观的原则进行,其中点钞裁判员还应按照下列要求执行：1.裁判员应提前40分钟进入

12、赛场，参与现场设错和熟悉比赛规则。2.裁判员应忠于职守、认真监赛。监赛时不得随意走动，不得在赛场内吸烟或大声谈话。3.裁判员应引导选手凭参赛证、身份证件进入赛场。裁判员在开赛前逐一检查本赛场的每一位选手的身份证件、参赛证是否齐全。4.开赛前，裁判员检查选手填写的单指单张点钞技术评分表上方的有关信息是否正确、齐全。5.开赛后，裁判员应认真监督选手是否按规程操作，并在单指单张点钞技术评分表上作相应记录。6.裁判员应将缺赛人员的姓名在赛场记录表中登记。7.开赛前10分钟，裁判员应向选手宣读比赛规则，并提醒选手在成绩表上规定的位置用圆珠笔填写清楚姓名、参赛证号和代表队名称。8.选手有作弊行为时，裁判员

13、应及时查清，并在选手右前方用手指敲击桌面方式通知选手有作弊行为，并在单指单张点钞技术评分表相关位置用打“V”作记录（或文字记录）。9.比赛判分完毕，裁判员应立即清点本场所收评分表份数，与参赛人数核对正确后，由指定人员进行确认交裁判员。四、竞赛场地及相关人员（一）场地1.教室：一人一桌2.服务设备：饮水机6台3.应急车辆：2辆 （二）相关人员 1.竞赛裁判、工作人员：20 名2.管理人员：2名3.设备维护及电力管理人员：1名4.后勤保障人员：4名5.保安人员：6名6.医护人员：1名五、竞赛规则及注意事项（一）竞赛基本规则1. 选手必须持本人身份证、学生证并携（佩）带统一签发的参赛证参加竞赛。2.

14、 选手不得携带与竞赛无关的用品、用具入场，赛场所有人员必须将手机等通讯工具关闭。3. 选手应当按照要求在指定位置准确填写代表队名称、选手姓名、性别和大会统一制作参赛证号码等有关信息。4.选手在竞赛过程中不得擅自离开赛场，如有特殊情况，需经裁判员同意后作特殊处理。5.选手必须服从裁判长和裁判员的统一指挥，不得有违规行为，不得在赛场与裁判员争论吵闹，违者取消比赛资格。6.选手在竞赛过程中，如遇问题需举手向裁判员提问（珠算除外），选手之间互相询问按作弊行为处理。7.在竞赛规定时间结束时应立即停止操作，不得以任何理由拖延竞赛时间。如果选手提前结束竞赛，也不得以任何理由再续赛。8. 各类赛务人员必须统一

15、佩戴相应证件，着装整齐。9. 各赛场除现场裁判员等工作人员以外，媒体等其他任何人员未经赛点领导小组允许不得进入赛场，不得影响竞赛进行。（二）竞赛具体规则及注意事项1.会计实务（1）手工账务答题结果用蓝色或黑色水笔直接书写在试卷上指定的位置,用铅笔答题无效,红笔仅用于错账更正和结账。凭证、账簿发生错误,应按会计工作规范的要求处理。在竞赛中, 选手应按规定使用大赛配备的印章,不得在卷面上使用个人私章或签名等留有个人标记。原始凭证中规定签章处一律使用大赛配备的通用“单位印鉴”章和“个人印鉴”章,如涉及到密码区一律不要填写；记账凭证中只要在制单人处加盖通用的“制单人”章,其他签章处一律不用盖章。竞赛过

16、程中, 选手应保持座位清洁。竞赛结束后,考生一律不得将大赛统一提供的赛卷、工具、用具及其他比赛资料等带离考场。选手必须按竞赛时间，提前30分钟检录进入赛场。迟到15分钟者不得参加竞赛，比赛开始后30分钟方可交卷。选手应严格遵守赛场纪律。选手除携带竞赛必备的用具（如笔、尺、算盘、普通计算器等）外，不得将其他用具和资料带入竞赛现场，会计凭证装订用具及材料由竞赛委员会提供。手工账务竞赛的最后20分钟，只能用于会计凭证的整理装订，技术标准执行会计基础工作规范的要求。选手提交赛题答案时应进行必要的整理，并将赛题答案装入专用试卷袋密封后上交。（2）点钞选手在比赛开始前20分钟凭本人参赛证、身份证件进入赛场

17、，对号入座；将参赛证和身份证件放置在课桌右上角，以便裁判员核查。选手自带圆珠笔、个人名章、海绵缸、印泥等比赛用具。选手必须按顺序点钞，不得有跳张、摔把等作弊行为，凡作弊者，成绩作零分处理。比赛前宣读比赛规则，并预留3分钟给选手整理核对比赛用钞把（核对点钞把顺序号正确与否）。点钞比赛设错方式：净场后现场设错。比赛时，选手听到裁判长发出的“预备”口令时，选手可拿起点钞把，听到“开始” 口令后选手开始点钞。比赛报时：在比赛结束前30秒由负责计时的裁判员宣布“倒计时30秒”，最后10秒钟开始读秒，当选手听到“时间到”的口令后，立即停止手中一切操作，起立后在原位等待裁判员评判分。点钞评分表由裁判员评判分

18、后由裁判员和选手在单指单张点钞技术评分表下方的签名处各自签字。评判分出现异议时，选手不得与裁判员争执，应通过领队与总裁判长现场解决。点钞比赛必须拆去原把腰条。发现错把时，在新腰条上用“+X”或“-X”表示多张或少张数，并将原把腰条扎在新腰条下面或夹在已点把中（保留的原腰条必须能看出原编的序号）。已点钞把的放置方法：应将正确把与差错把分别放置。2.珠算（1）珠算：按照江苏省珠算、珠算式心算能力比赛办法中的竞赛规则执行。（2）手工账务：具体竞赛规则及注意事项与会计实务竞赛项目中手工账务的一致。六、成绩评定（一）成绩比例1.会计实务：参赛选手的个人成绩分别按手工账务80%、点钞20%加总计算。2.珠

19、算：参赛选手的个人成绩分别按珠算70%、手工账务30%加总计算。（二）评分标准1.手工账务按命题组制定的标准答案及评分标准执行。2.点钞（参见单指单张点钞技术评分表）（1）不计成绩未能挑出差错或误挑差错3把以上（不含3把）；未按原把顺序点钞；未使用规定点钞指法点钞；使用滚轮章、手指章；提前将新腰条盖好个人名章及其它作弊行为；漏拆原腰条。（2）扣计成绩扎把不紧，能自然抽张，每把扣计10张；扎把露头5毫米以上，每把扣计10张；漏盖名章、盖章不清，每把扣计10张;已点差错把未夹原腰条，每把扣计100张；已点券扎把后发生散把（包括腰条扣散开的）每把扣计100张；整把点错张数3把以内者（含3把），该把不

20、计成绩，每把再倒扣100张；尾零张计数：由参加比赛人自行决定尾零张是否纳入点钞成绩计数。如纳入，正确时按实际点钞张数计数，错误时已点尾零张不计成绩，再倒扣自报已点张数；实际点钞成绩等于已点整把张数，加计自报已点尾零张数，减计应扣计张数。单指单张点钞技术评分表代表队名称：                 姓名：           

21、;  性别：                    身份证号：                           参赛证号： &

22、#160;                      不计成绩1、未能挑出差错或误挑差错3把以上（不含3把）                        2、

23、未按原把顺序点钞；3、未使用规定点钞指法点钞；4、使用滚轮章、手指章；5、考核前将新腰条盖好个人名章及其它作弊行为；6、漏拆原腰条。扣计成绩1、扎把不紧，能自然抽张： 10×      =2、扎把露头5毫米以上：    10×      =3、漏盖名章、盖章不清 ： 10×      =扣计成绩4、已点差错把未夹原腰条： 100×   

24、=5、已点券扎把后发生散把（包括腰条扣散开的）：100×   =6、整把点错张数3把以内（含3把），该把不计成绩，再倒扣100张。                200×    = 7、尾零扣计数：自报数×2=计算分值实际点钞：       把（张） ；自报尾零    

25、   张；减扣计      张。 总计得分         执行裁判员签名：                    选手签名：  3.珠算按照江苏省珠算、珠算式心算能力比赛办法中的评分标及办法准执行。七、申诉与仲裁（一）参赛选手对

26、不符合竞赛规定的设备，有失公正的检测、评判、奖励，以及对工作人员的违规行为等，均可提出申诉。 （二）参赛选手申诉均须通过本代表队领队、指导老师，按照规定时限，以书面形式向仲裁委员会（或仲裁组）提出。仲裁委员会（或仲裁组）要认真负责受理选手申诉，并将处理意见通知领队或当事人。 （三）仲裁委员会（或仲裁组）的裁决为最终裁决，参赛选手不得因申诉或对处理意见不服而停止竞赛，否则按弃权处理。 八、其他（一）各代表队参赛选手及相关工作人员，由赛点赛务工作小组统一安排食宿，费用自理。（二）本技术文件的最终解释权归大赛组织委员会。甲股份有限公司为上市公司，为扩大规模，采用出包方式建生产厂房一栋，2010年7月

27、至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：1，7月1号为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程开工，预计2年内完工。2，7月1号，以银行存款支付工程款3800万元，暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。3，10月1号，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于生季度末支付4，10月1号，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。5，11月1号，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。6，12月1号，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为

28、6%，利息于每季度末支付 7，12月1号，以银行存款支付工程款2200万元假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金要求计算：（1），（2）略（3）：计算甲公司2010年第四季度专门借款利息支出，暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额.答案：专门借款利息支出:6000*7.2%*3/12=108        暂时闲置专门借款的存款利息收入=2200*1.2%*1/12=2.2        专门借款利息支出资本化金额=108-2.2=

29、105.8不好意思，我看错题目了，11月1号开始专门借款的钱用于工程了，所以专门借款剩余资金只有1个月在银行存利息。不好意思大家！2011年中级会计实务第十九章知识点：编制合并资产负债表、合并利润表和全并所有者权益变动表时抵销分录的编制2011-4-25 17:05:05东奥会计在线字体：大小1948   为了方便大家充分备考，东奥小编整理了2011年初级职称考试中级会计实务的知识点，供大家参考学习，愿大家取得好成绩。轻松过关！       （三）编制合并资产负债表、合并利润表和全并所有者权益变动表时抵销分录的编制 

30、;   1.内部股权投资的抵销    （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销    抵销分录如下：    全资子公司    借：实收资本（子公司期末数）    资本公积（子公司期末数）    盈余公积（子公司期末数）    未分配利润年末    商誉（差额）    贷：长期股权投资（母公

31、司对子公司的股权投资期末数）    当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；    母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目（营业外收入），合并以后期间应调整期初未分配利润。    非全资子公司    借：实收资本（子公司期末数）    资本公积（子公司期末数）    盈余公积（子公

32、司期末数）    未分配利润年末（子公司期末数）    商誉（差额）    贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）    少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）    当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额比照全资子公司的情况处理。    （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 

33、60;  抵销分录如下：    全资子公司    借：投资收益 （子公司净利润）    未分配利润年初 （子公司年初未分配利润）    贷：提取盈余公积 （子公司本期提取的盈余公积）    对所有者（股东）分配 （子公司利润分配数，包括股票股利）    未分配利润年末    非全资子公司    借：投资收益 （子公司调整后的净利润×母公司

34、持股比例）    少数股东损益 （子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）    未分配利润年初 （子公司年初未分配利润）    贷：提取盈余公积 （子公司本期提取的盈余公积）    对所有者（或股东）分配（子公司利润分配数）    未分配利润年末 （子公司年末未分配利润）    2.内部债权、债务项目的抵销    母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有：

35、60;   应收账款与应付账款    应收票据与应付票据    预付账款与预收账款    应收股利与应付股利    其他应收款与其他应付款    持有至到期投资与应付债券    （1）内部应收账款与应付账款的抵销    （1）内部应收账款与应付账款的抵销    （抵销原理）    1）在初次编制合并财务报表时

36、，其抵销分录为：    抵销内部应收账款与应付账款    借：应付账款 （期末数）    贷：应收账款 （期末数）    抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备    借：应收账款坏账准备 （本期提取数）    贷：资产减值损失    抵销坏账准备对所得税的影响    借：所得税费用（抵销本期的坏账准备金额×所得税税率）  &#

37、160; 贷：递延所得税资产    2）在连续编制合并财务报表时一般需作如下抵销分录：（重点）    抵销内部应收账款与应付账款    借：应付账款 （期末数）    贷：应收账款 （期末数）    抵销内部应收账款以前计提的坏账准备    借：应收账款坏账准备（期初内部应收账款×坏账准备计提比例）    贷：未分配利润年初    抵销本期内部应收

38、账款补提的坏账准备    借：应收账款坏账准备（本期补提数）    贷：资产减值损失    或：抵销本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备    借：资产减值损失 （本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）    贷：应收账款坏账准备    抵销坏账准备对所得税的影响    借：所得税费用 （抵销本期的坏账准备金额×所得税税率）    未分配利润

39、年初 （抵销以前年度的坏账准备金额×所得税税率）    贷：递延所得税资产 （抵销的坏账准备总额×所得税税率）    例题.计算分析题甲公司2007年1月1日购入A公司80%的普通股权，2007年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元，年初应收账款中不包含有应收A公司账款。2008年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款300万元；2009年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款220万元；假定甲公司对应收A公司账款计提坏账准备的比例为10%，甲公司和A公司

40、所得税核算均采用资产负债表债务法，所得税税率均为25%.    要求：编制甲公司各年合并财务报表的相关抵销分录。    答案    （1）2007年应编制的抵销分录如下：    抵销内部应收与应付账款    借：应付账款 100    贷：应收账款 100    抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备：    借：应收账款坏账准备 10  

41、;  贷：资产减值损失 10    抵销坏账准备对所得税的影响    借：所得税费用 2.5    贷：递延所得税资产 2.5    （2）2008年应编制的抵销分录如下：    抵销内部应收与应付账款    借：应付账款 300    贷：应收账款 300    抵销内部应收账款以前计提的坏账准备    借：应收账款

42、坏账准备 10（期初内部应收账款100×10%）    贷：未分配利润年初 10    抵销本期内部应收账款补提的坏账准备    借：应收账款坏账准备 20 （期末内部应收账款300期初100）×10%    贷：资产减值损失 20    抵销坏账准备对所得税的影响    借：所得税费用 5（20×25%）    未分配利润年初 2.5  

43、;  贷：递延所得税资产 7.5    （2）2009年应编制的抵销分录如下：    抵销内部应收与应付账款    借：应付账款 220    贷：应收账款 220    抵销内部应收账款以前计提的坏账准备    借：应收账款坏账准备 30（期初内部应收账款300×10%）    贷：未分配利润年初 30    抵销本期内部应收账款减少额

44、而冲销的坏账准备    借：资产减值损失 8 （期末内部应收账款220期初300）×10%    贷：应收账款坏账准备 8    抵销坏账准备对所得税的影响    借：未分配利润年初 7.5（以前年度坏账准备30×25%）    贷：递延所得税资产 5.5抵销的坏账准备金额（308）×25%    所得税费用 2（差额）    （2）持有至到期投资与应付债券

45、的抵销    （抵销原理）    假设：2008年1月1日，A公司发行面值为100万元，期限为3年，年利率为10%，到期一次还本付息的债券，发行价为100万元（不考虑相关费用），所筹集的资金用于补充流动资金，其母公司M公司购买其100%的债券并作为持有至到期投资。双方有关会计处理如下：    1）发生当期的抵销分录：    抵销持有至到期投资和应付债券    借：应付债券 （发行方应付债券期末数×内部购买比例）  &

46、#160; 投资收益 （持有至到期投资大于应付债券的差额，作为投资损失处理）    贷：持有至到期投资（购买方持有至到期投资期末数）    （或贷：财务费用 （持有至到期投资小于应付债券的差额，作为利息收益处理）    抵销内部债券的利息收益和利息支出    借：投资收益    贷：财务费用（费用化的利息）    在建工程（资本化的利息）    如债券为分期付息债券，则还应编制如下抵销分

47、录：    借：应付利息    贷：应收利息    2）连续编制合并财务报表时的抵销分录：    抵销持有至到期投资和应付债券    借：应付债券 （发行方应付债券期末数×内部购买比例）    投资收益 （持有至到期投资大于应付债券的差额，作为投资损失处理）    贷：持有至到期投资（购买方持有至到期投资期末数）    （或贷：财务费用 （持有至到

48、期投资小于应付债券的差额，作为利息收益处理）    抵销当期内部债券确认的利息收益和利息支出    借：投资收益    贷：财务费用（费用化的利息）    在建工程（资本化的利息）    抵销以前期间资本化的利息支出    借：未分配利润年初    贷：在建工程 （资本化的利息）    如债券为分期付息债券，则还应编制如下抵销分录：  &

49、#160; 借：应付利息    贷：应收利息    （3）内部应收票据与应付票据的抵销    其抵销分录为：    借：应付票据    贷：应收票据    （4）内部预收账款与预付账款的抵销    其抵销分录为：    借：预收账款贷：预付账款、（2010年中级会计实务辅导 2010年中级会计实务冲刺试卷二 ：综合题 第2题） A股份有限公司（本题下称“A公

50、司”）为上市公司，2009年至2010年发生的有关业务资料如下：（1）甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日力、理完毕，A公司取得对B公司80的股权，能对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。（2）2009年1月1日，B公司所有者

51、权益总额为6750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。（3）2009年，A公司和B公司发生了以下交易或事项： 2009年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2009年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2009年12月31日，A公司已将

52、该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。（4）2009年B公司实现净利润1 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（5）2010年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。2010年B公司实现净利润2000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（6）除对B公司投资外，2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。 2010年2月，A公司将

53、其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30。 D公司2010年度实现净利润605万元。（7）其他有关资料如下： 所得税税率为25； A公司和B公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录；（2）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关调整分录；（3）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录；（4）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；（5）编制A公司2010

54、年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录；（6）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。正确答案：A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2009年至2010年发生的有关业务资料如下：（1）甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日力、理完毕，