六、营改增后的涉税风险及税收筹划46

1、第六部分第六部分 营改增后的涉税营改增后的涉税风险分析及税收筹划风险分析及税收筹划主讲人：李主讲人：李素素英英提纲 一、涉税风险分析 二、税收筹划思路3营改增对建筑业企业纳税筹划的影响营业税征税范围纳税方式就地纳税“营改增”汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂营改增既是挑战也是机遇一、涉税风险分析 (一一)会计核算、税务处理、发票与合同的统一会计核算、税务处理、发票与合同的统一 （二）合同价、发票价和结算价的统一（三）（三）营改增营改增后如何选择供应商以降低企业税负后如何选择供应商以降低企业税负 “营改增营改增”前，由于企业缴纳营业税，不存在流前，由于企业缴纳营业税，不存在流转税额抵扣的问题，也

2、就是说，不管从一般纳税转税额抵扣的问题，也就是说，不管从一般纳税人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除，就不影响到企业的税负。除，就不影响到企业的税负。 “营改增营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。作为采不同会对采购方的税负产生直接的影响。作为采购商，尤其应注意购商，尤其应注意采购价格的优惠临界点采购价格的优惠临界点。营改增营改增后如何选择供应商以降低企业税负后如何选择供应商以降低企业税负 所

3、谓所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等，即，即所得税税前扣除成本相等。所得税税前扣除成本相等。 假设从一般纳税人处购入货物价格假设从一般纳税人处购入货物价格( (含税含税) )为为A A，进，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A-A-A A(1+(1+增值税税率增值税税率) )增值税税率增值税税率(1+(1+城建税税城建税税率率+ +教育费附加率教育费附加率) ) 从小规模纳税人处购入货物价格从小规模纳税人处购入货物价格( (含税含

4、税) )为为B B，并取得税务机关代开的发票，则进项税额并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：抵扣后在所得税税前扣除成本为：B-B-B B(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率(1+(1+城建税税率城建税税率+ +教育费附加率教育费附加率) ) 为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣除成本相等，令两式相等，则：除成本相等，令两式相等，则：A-AA-A(1+(1+增值税税率增值税税率) )增值税税率增值税税率(1+(1+城建税税城建税税率率+ +教育费附加率教育费附加率)= B-B)= B-B(1+(1+征收率征收率) )征征收率

5、收率(1+(1+城建税税率城建税税率+ +教育费附加率教育费附加率) ) 当城市维护建设税税率为当城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，有：时，有：A- AA- A(1+(1+增值税税率增值税税率) )增值税税率增值税税率(1+7%+3%)= B- B(1+7%+3%)= B- B(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率(1+7%+3%)(1+7%+3%) 比如，比如，如果如果甲甲企业采购交通运输服务，从一般纳税企业采购交通运输服务，从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为人采购取得纳税人开具的税率为11%11%的增值税专用的增值税专用发票发票， 如果

6、甲企业如果甲企业从小规模纳税人处取得由税务机关代开从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为的征收率为3%3%的增值税专用发票，则根据上述公式：的增值税专用发票，则根据上述公式：A- AA- A(1+11%)11%(1+11%)11%(1+7%+3%)= B- (1+7%+3%)= B- B B(1+3%)(1+3%)3%3%(1+7%+3%)(1+7%+3%)，可求出，可求出B=AB=A92.05%92.05% 结论：结论：从一般纳税人处采购含税价为从一般纳税人处采购含税价为100100元的运输元的运输服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模

7、纳税人处采购的含税价不能高于纳税人处采购的含税价不能高于92.0592.05元元。 一般而言，企业一般而言，企业“营改增营改增”后，需适当调整供应商后，需适当调整供应商的选择方式，以降低企业税负。的选择方式，以降低企业税负。 供应商信息管理（四）发票风险及管理 尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 ，包括发票交接、传递等工作。 各部门要了解具体细则 在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。 所以，应纳增值税 往往不等于 增值额

8、*税率14发票代码发票代码销方税号销方税号密文密文金额金额发票号码发票号码税额税额开票日期开票日期购方税号购方税号3. 3.增增值税专用发票内容值税专用发票内容4.专用发票的开具专用发票的开具A.纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)向消费者个人销售货物或者应税劳务的；(2)销售货物或者应税劳务适应免税规定的；(3)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。B.B.专用发票应按下列要求开具：专用发票应按下列要求开具：(1)(1)项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，

9、与实际交易相符；(2)(2)字迹清楚，不得压线、错格；字迹清楚，不得压线、错格；(3)(3)发票联和抵扣联加盖发票专用章；发票联和抵扣联加盖发票专用章；(4)(4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。按照增值税纳税义务的发生时间开具。对对不符合不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得 开具开具专用发票。专用发票。销售免税货物销售免税货物 不得开具专用发票，法律、法规及国家税不得开

10、具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业）务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业） 5.5.专专用发票的取得验证注意事项用发票的取得验证注意事项(1)(1)验验证购货单位内容是否有误？证购货单位内容是否有误？ 单单位名位名称称 纳税人识别纳税人识别号号 地址电地址电话话 开户行开户行及账号及账号 (2)(2)验验证货物名称、规格型号、单位、证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？价税金额是否与价税金额是否与对账单对账单一致？一致？ (3)(3)注意注意: :收款人、复核、开收款人

11、、复核、开票票人人至至少是二人以上少是二人以上，不能不能3 3项都是项都是一个人的名字一个人的名字 （4）销）销货单位是否与入库单、订单名称一致？货单位是否与入库单、订单名称一致？严禁张冠李戴严禁张冠李戴（5）注）注意发票上是否盖了意发票上是否盖了“发票专用章发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章要求必须盖章，而且只能是发票专用章 发票专用章是否把数字盖住发票专用章是否把数字盖住?（6 6）专）专用发票是否用发票是否同时有发票联和抵扣联同时有发票联和抵扣联？ 发发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？ （6 6）专）专用发票是否同时有发票联和抵扣联？

12、用发票是否同时有发票联和抵扣联？ 发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？ （7 7）专）专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致用发票的发票号是否与密码区的发票号一致? ? 密码可以不验证密码可以不验证, ,这是税务部门的工作这是税务部门的工作, ,但必须有密但必须有密码码 6.我怕营改增：发票呀发票 我怕营改增之八：公安把人带走了！ 我怕营改增之七：抵扣联失控了！ 我怕营改增之六：税率用错了！ 我怕营改增之五：忘记申报了！ 我怕营改增之四：又忘清卡了！ 我怕营改增之三：认证后没抵扣！ 我怕营改增之二：发票不能开了！ 我怕营改增之一：抵扣联作废了！ 又忘清

13、卡了：月头抄税处理是把上月开票数据写入IC卡，然后到税务所报税或者自己网上远程报税，以达到与企业纳税申报表数据比对的作用，报税的最后一步就是清卡，把已经发送了的IC卡数据清零，以便下期正常进行抄税和报税。 没有清卡导致锁死下月不能开票7.建筑施工企业租用机械设备开发票技巧 （1）建筑公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。（2）建筑公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司代开给建筑公司开3%增值税专用发票。（3）建筑公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。 3636号文第一条：

14、个人为增值税纳税人。个人是号文第一条：个人为增值税纳税人。个人是指个体工商户和指个体工商户和其他个人。其他个人。8.发票管理二、税收筹划思路常见的税务筹划（三大原则） 营改增不容忽视的筹划点（一）纳税人（一）纳税人身份的选择身份的选择 适用适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用拆等方式降低年销售额，适用3%3%的简易征收。的简易征收。原理纳税人 营改增不容忽

15、视的筹划点（二）集团（二）集团业务流程再造业务流程再造 企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。例如，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异： 非非独立核算的自营运输队车辆运输独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣； 委委托运输企业发生的运费托运输企业发生的运费可以按照11%的税率进行抵扣； 企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。 营改增不容忽视的筹划点（三）供应（三）供应商的调整商的调整 企业企业可以通过选择恰当可以通过选择恰当的供应商，的供应商，实现税负的实现税负的降低

16、降低。 选择选择小规模纳税人作小规模纳税人作为供应商为供应商，应该取得应该取得由税务由税务机关代机关代小规模纳税人小规模纳税人开开具具的的3%的增值税专用发票的增值税专用发票，购货方可按照购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。的税率作进项税额抵扣。（四）兼（四）兼营营业务应分开核算业务应分开核算（五）设立税务及风险管理机构（五）设立税务及风险管理机构全员参与全员参与（六）营改增简易征收和免税未必对企业有利 免税免税可以减轻税负、有利于企业发展，这一在通常可以减轻税负、有利于企业发展，这一在通常情况看似毫无争议的结论，放到增值税这个特定的税情况看似毫无争议的结论，放到增值税这个特定的税种上，种上，却却因因割裂了增值税抵扣链条，割裂了增值税抵扣链条，往往会对企业经往往会对企业经营和产业发展产生负面影响营和产业发展产生负面影响。（不能抵扣）。（不能抵扣） 如果对处于中间环节的如果对处于中间环节的建筑企业销售建筑产品免税建筑企业销售建筑产品免税，一方面，一方面，建建筑企业就不筑企业就不能向能向业主开具业主开具增值税增值税专用发票专用发票，开发开发商就商就不能不能抵扣相应的抵扣相应的进项税进项税，造成税负上升，造成税负上升，影影响开发商从响开发商从建筑企业购进货物的意建筑企业购进货物的意愿；愿； 另一方面，建另一方面，建筑