制造业主要经济业务的核算(共238页).ppt

1、第五讲第五讲 制造业主要经济制造业主要经济 业务的核算业务的核算资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等

2、缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务教学目的：教学目的： 通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济业务（编制会计分录）。济业务（编制会计分录）。重点和难点：重点和难点： 1.1.供应过程的核算供应过程的核算 2. 2.生产过程的核算生产过程的核算 3. 3.销售过程的核算销售过程的核

3、算 4. 4.财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算 主要内容主要内容 第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经

4、济业务内容可归纳为以内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 二、对制造业经济业务内容的理解二、对制造业经济业务内容的理解 接受投资，或借入债务，为生产经营筹接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货

5、币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 购建固定资产，进行设备安装，进行材料购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定固定资金资金 分配利

6、润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。 3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理

7、产成品验计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结

8、算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 发出对外销售产品；结算

9、销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务资金投入现

10、金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。退出

11、了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过

12、程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。 货币货币资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内

13、容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议是指企业的投资者按照企业章程或合

14、同、协议的约定实际投入企业的资本金。的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类如实物资产、知识产权和如实物资产、知识产权和土地使用权等。土地使用权等。实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额按实际收到的货币资金金额入账。入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入以投资各方确认的价值入

15、账；账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。积。 如：如： 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超过万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占其在注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为，应为450450万万元）部分（元）部分（5050万元）不计入实收资本，而计入资本万元）不计入实收资本，而计入资本公积。公积。 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本（股本）实收资本（股本）减少数减少数增加数

16、增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。 结构：如上结构：如上明细账：按所有者设置明细账：按所有者设置（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录） 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产等科目无形资产等科目 贷：实收资本贷：实收资本 （资本公积）（资本公积）实收资本实收资本(股本股本) 业务例题见教材业务例题见教材P6869P6869（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资

17、者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。如：资本如：资本( (或股本或股本) )溢价。溢价。 直接计入资本公积的利得和损失。如：直接计入资本公积的利得和损失。如：可供出售金融资产的公允价值与账面余额的可供出售金融资

18、产的公允价值与账面余额的差额等。差额等。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。 4.4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置资本公积资本公积减少数减少数增加数增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按来源设置明细账：按来源设置（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录） 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：资本公积贷：资本公积实收资本实收资本增加数（如增加数（如投资投资者投入企业的在者投

19、入企业的在金额上超过其法金额上超过其法定注册资本的部定注册资本的部分分）（3 3）核算举例：见教材）核算举例：见教材P70P70。 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实元作为实收资本，另收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 00

20、0【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公经股东大会批准，将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借

21、款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息短期

22、借款利息 借款本金利率时间借款本金利率时间 （注：时间与利率要保持一致）（注：时间与利率要保持一致） 利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。直接记入本月的直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要按季度或半年支付。按照权责发生制

23、原则要求，采用预提方式确认。求，采用预提方式确认。记入各月的记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户账户。3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 减少数减少数（偿还的本金偿还的本金） 增加数增加数（借入的本金）（借入的本金）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置应付利息应付利息 减

24、少数减少数（偿还的利息偿还的利息） 增加数增加数（应计入本期的利息）（应计入本期的利息）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用（利息、手续费等利息、手续费等）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用数额的财务费用数额取得的利息收入取得的利息收入性质：损益类性质：损益类作用（核算内容

25、）：利息、手续费等作用（核算内容）：利息、手续费等结构：结构：明细账：按内容设置明细账：按内容设置（2 2）账务处理）账务处理借入本金时：借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款期末计算本期利息并记账时：期末计算本期利息并记账时： 按月付息：按月付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季付息或一次还本付息按季付息或一次还本付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款还本时：还本时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款

26、 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。应付利息应付利息【例】某企业例】某企业2002007 7年年3 3月月1 1日从银行借入为期日从银行借入为期6 6个月个月的短期借款的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6 6。请分别按月付。请分别按月付息和按季付息进行相应账务处理。息和按季付息进行相应账务处理。的账务处理的账务处理应应 应付利息应付利息（3 3）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7374P7374 【例例5-65-6】企业于】企业于20062006

27、年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提预提方式方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 5

28、00 【例例5-8-15-8-1】（补充）确认】（补充）确认5 5、6 6月各月短月各月短期借款利息期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 12 500500元。元。 【例例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 5

29、00 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】偿还短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（了解）（二）长期借款业务的核算（了解） 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。 第二节筹资业务的核算小结第二节筹资业务的核算小结1

30、 1、通过投资者投资进行筹资、通过投资者投资进行筹资 收到投资时：收到投资时： 借：有关科目借：有关科目（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（等于注册资金部分）贷：实收资本（等于注册资金部分） 资本公积（溢价部分）资本公积（溢价部分）2 2、通过短期借款进行筹资、通过短期借款进行筹资 （1 1）借入本金时：）借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）期末计算本期利息并记账时：）期末计算本期利息并记账时： 按月付息：按月付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季付息或一次还本付息

31、：按季付息或一次还本付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （3 3）实际支付利息时：）实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）还本时：）还本时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固

32、定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；或经营管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（该资产包含的经济利益很可能流入

33、企业；（2 2）该）该资产包含的成本能够可靠计量。资产包含的成本能够可靠计量。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。人工、材料、机械等成本。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装

34、费和安装确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。成本等。（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产固定资产 增加的固定资产成本增加的固定资产成本 （原始价值的增加数原始价值的增加数）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：固定资产作用（核算内容）：固定资产原始价值原始价值的增减变动和结存数的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按企业管理要求设置明细账明细账：按企业管理要求设置明细账 减少的固定资产成本减少的固定资产成本 （原始价值的减少数原始价值的减少数）（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录

35、）了解了解 购入不需要安装设备购入不需要安装设备 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目购入需要安装设备购入需要安装设备 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 设备安装完毕设备安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 业务举例：见教材业务举例：见教材P7981P7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资

36、产借：固定资产 127 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 21 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 提示：提示：20092009年年1 1月月1 1号开始购入固定资产缴纳的增值号开始购入固定资产缴纳的增值税可以作为进项税抵扣。但与技术更新无关的固定资税可以作为进项税抵扣。但与技术更新无关的固定资产购入不允许抵扣（如：小汽车、游艇等）。产购入不允许抵扣（如：小汽车、游艇等）。 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。 基础

37、会计只讲实际成本计价的核算。基础会计只讲实际成本计价的核算。 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）（一）实际成本计价的含义实际成本计价的含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本计价本计价。在途物资在途物资（二）原材料采购实际成本的构成（二）原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类核算内容：货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本核算内容：货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本结构：如上结

38、构：如上明细账：品种规格或按供应单位等设置明细账明细账：品种规格或按供应单位等设置明细账期末余额：在途材料期末余额：在途材料 的实际成本的实际成本 在途物资在途物资 采购材料的实际成本采购材料的实际成本 （买价、运杂费等）（买价、运杂费等） 入库材料的实际成本入库材料的实际成本（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：库存材料实际成本的增减变动和结存数作用（核算内容）：库存材料实际成本的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按保管地点、种类或规格等设置明细账明细账：按保管地点、种类或规格等设置明细账期末余额：库存材料实

39、有数期末余额：库存材料实有数 原材料原材料 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应付账款的增减变动和结存数作用（核算内容）：应付账款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按债权人设置明细账明细账：按债权人设置明细账期末余额：实有数期末余额：实有数 应付账款应付账款 应付账款减少数应付账款减少数 应付账款增加数应付账款增加数（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：资产类性质：资产类作用（核算内容）：预付账款

40、的增减变动和结存数作用（核算内容）：预付账款的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按供应单位设置明细账明细账：按供应单位设置明细账期末余额：尚未结算数期末余额：尚未结算数 预付账款预付账款 预付账款增加数预付账款增加数 预付账款减少数预付账款减少数（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应付票据的增减变动和结存数作用（核算内容）：应付票据的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按债权人设置明细账，同时要设置明细账：按债权人设置明细账，同时要设置“应付票据应付票据备查簿备查簿”进行详细登记。进行详细登记。期末

41、余额：实有数期末余额：实有数 应付票据应付票据 到期到期应付票据减少数应付票据减少数 应付票据增加数应付票据增加数（三）材料采购的核算（三）材料采购的核算 1. 1.账户设置账户设置性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：应交税费的增减变动和结存数作用（核算内容）：应交税费的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按税费品种设置明细账明细账：按税费品种设置明细账期末余额：未交的税费期末余额：未交的税费 应交税费应交税费 实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费 （增值税进项税额）（增值税进项税额） 应缴未交的税费应缴未交的税费 （增值税销项税额）（增值税销项税额）期末余额：多交的税费期末余

42、额：多交的税费 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额税率。销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定进项税增值税的抵扣：按规定进项税（已交数）可（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数家数 。即：。即： 企业当期应纳增值税税额企业当期应纳增值税税额= =销项税额进项税额销项税

43、额进项税额2.2.材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理（1 1）支付买价及增值税时：）支付买价及增值税时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）（应付账款、应付票据、预付账款） （2 2）计算分配采购费用）计算分配采购费用 计算分配采购费用的程序计算分配采购费用的程序 确定分配标准：材料重量、体积等。确定分配标准：材料重量、体积等。 计算分配率：计算分配率： 分配率分配率 = =待分配费用待分配费用/ /各种材料的分配标准各种材料的分配标准总额总额 分配费用：分配费用： 某

44、种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用 = =该种材料的分配标准该种材料的分配标准* *分配率分配率 （3 3）根据分配结果登记采购费用（编制会计分录）根据分配结果登记采购费用（编制会计分录） 借：在途物资借：在途物资 材料材料 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（4 4）结转入库材料的成本（材料验收入库）结转入库材料的成本（材料验收入库） 借：原材料借：原材料材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 提示：提示：会计实务中结转入库材料成本的方法有两种：会计实务中结转入库材料成本的方法有两种： 一种是：平时根据入库凭证逐笔结转；一种是：平时根据入库凭证逐笔结转； 另一

45、种是：月末将当月入库材料汇总一次结转。另一种是：月末将当月入库材料汇总一次结转。 在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)业务举例：见教材业务举例：见教材P8487P8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料款及进项购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款贷：银行存款

46、 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运杂费。支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =70007000（5000+20005000+2000）=1=1（元（元/ /千克）千克） 甲材料应分配费用额甲材料应分配费用额= =500050001=50001=5000（元）（元） 借：在途

47、物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用” ” 。【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 220 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 256 7

48、20【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 4

49、25 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 311 400 311 400 库存现金库存现金 5 000 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（ 42 420 0 000 + 71 400 000 + 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费

50、应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务要分两笔编制会计分录。因为收提示：一般情况下，上述业务要分两笔编制会计分录。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。编制两笔会计分录编制两笔会计分录 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 42 425 5 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 491 400491 400 库存现金库存现金 5 0005 000 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 311 400311 400 贷：银行存款贷：

51、银行存款 311 400311 400 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（ 42 420 0 000 + 71 400 000 + 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务要分。因为收到货物和结清货款提示：一般情况下，上述业务要分。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。不一定是在同一个会计期间。【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料

52、。签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负账户核算。该账户为负债类账户。结构见前述债类账户。结构见前述。在途材料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款= =价税款总额（价税款总额（1+1+税率）税率）本例：本例：418 860

53、 418 860 （1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值税税额增值税税额= =价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860418 860 358 000 =60 860 358 000 =60 860元元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 418 860【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款签发商业汇票，抵付应付账款（例（例5-5-2020）。）。 借：应付账款

54、借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户账户归集的各种材料的采购成本结转入归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。料的采购成本，以便于结转。 本例属于月末

55、一次结转。本例属于月末一次结转。计算材料采购成本：计算材料采购成本： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 0

56、00 + 420 000 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 000 = 358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用编制会计分录编制会计分录 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000

57、40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 供应过程业务的核算小结供应过程业务的核算小结一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 按建造成本入账。包括人工、材料、机械等成本。按建造成本入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等

58、。3.3.购置固定资产的账务处理购置固定资产的账务处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据） 二、材料采购业务的核算（实际成本）二、材料采购业务的核算（实际成本）1.1.原材料采购实际成本的构成（买价采购费用）原材料采购实际成本的构成（买价采购费用）2.2.材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理（1 1）支付买价及增值税时：）支付买价及增值税时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款（应付账

59、款、应付票据、预付账款）（应付账款、应付票据、预付账款）（2 2）分配并登记采购费用时：）分配并登记采购费用时： 根据分配结果：借：在途物资根据分配结果：借：在途物资 材料材料 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） （2 2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料材料材料（买价（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料（买价（买价+ +采购费用）采购费用）采购费用的分配程序（间接费用的分配程序）采购费用的分配程序（间接费用的分配程序） 1. 1.确定合理分配标准：（如：重量、体积等）确定合理分配标准：（如：重量、体积等） 2. 2.计算分

60、配率计算分配率 费用分配率费用分配率 待分配费用待分配费用/ /计算对象分配标准之和计算对象分配标准之和 3. 3.分配费用分配费用 某计算对象应负担费用某计算对象应负担费用 该计算对象分配标准该计算对象分配标准费用分配率费用分配率 一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分