[经管营销]模块五金融资产和长期股权投资ppt课件

1、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 可供出售金融资产重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该项投重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该项投资的剩余资的剩余2、因持有意图和才能发生改变，或可供出售金融资产的、因持有意图和才能发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能可靠计量公允价值不再能可靠计量极少出现，极少出现，或可供出售金融资产持有期限已或可供出售金融资产持有期限已超过超过“两个完好的会计年度，两个完好的会计年度，使使金融资产不再合适按公允价值计量时金融资产不再合适按公允价值计量时 以公允价值计量且其变动计入当期损益的

2、金融资产交易性交易性金融资产金融资产直接指定近期内出售;为获取短期利润从二级市场购入的股票、债券和基金基于风险管理或战略投资需要等所做的指定 有限制条件的初始指定 注：交易费用计入当期损益 注：交易费用计入当期损益【例例】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年年12月月5日购入股票日购入股票100万元，作为交易性金融资产：万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 100 贷：贷：1002007年末，该股票收盘价为年末，该股票收盘价为108万元：万元：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8 贷

3、：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 82020年年1月月15日处置日处置借：借：110 公允价值变动损益公允价值变动损益 8贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 本钱本钱 100 公允价值变动公允价值变动 8 投资收益投资收益 10 【例例2】 2007年年1月月1日甲公司从二级市场支付价款日甲公司从二级市场支付价款1020000元含已到元含已到购置某公司发行的债券，另发生交购置某公司发行的债券，另发生交易费用易费用20000元。该债券面值元。该债券面值1000000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利年，票面年利率为率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其，每半

4、年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：他资料如下：1、2007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息20000元；元；2、 2007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元不含利息；元不含利息；3、 2007年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；4、 2007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元不含利息；元不含利息；5、2020年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息；年下半年利息；6、 2020年年3月月31日，甲公司将该债

5、券出售，获得价款日，甲公司将该债券出售，获得价款1180000元含元含1季度利息季度利息10000元；元； 假设不考虑其他因素，甲公司得帐务处理如下：假设不考虑其他因素，甲公司得帐务处理如下：1、 2007年年1月月1日购入债券日购入债券2、 2007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 3、 2007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元不含利息元不含利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000 借：

6、借： 贷：投资收益贷：投资收益20000 4、 2007年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 贷：贷：2007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000 借：借： 贷：投资收益贷：投资收益200006、2020年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 7、2020年年3月月31日，甲公司将该债券出售日，甲公司将该债券出售借：借：

7、 贷：投资收益贷：投资收益10000借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 权益工具投资不能划分为持有至到期投资。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。从投资者角度，划分时可以不考虑可能存在从投资者角度，划分时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。的发行方重大支付风险。不能由于某债务工具投资是浮动利率投资不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。而不将其划分为持有至到期投资。持有该金融资产的期限不确定；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的

8、金额清偿。 三到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融三到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响资产的影响 假如处置或重分类为其他类金融资产的金额假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对相对于该类投资在出售或重分类前的于该类投资在出售或重分类前的总额较大总额较大，那么企业，那么企业在处置或重分类后应立即将其在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。重分类为可供出售金融资产。 注：交易费用计入当期损益 【例例1】甲公司甲公司2007年年1月月3日购入某公司于日购入某公司于2007年年1月月1日发行的三年期日发行的三年期债券，作为持有至

9、到期投资。该债券票面金额为债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率万元，票面利率为为10，甲公司实际支付，甲公司实际支付106万元。万元。该债券每年付息一次该债券每年付息一次，最后一年，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：如下：12007年年1月初购入时月初购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱100 即面值即面值 利息调整利息调整6 即溢价即溢价 贷：银行存款贷：银行存款 10622007年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入该

10、债券名义利率该债券名义利率10，年应收利息票面金额，年应收利息票面金额100万元万元票面利票面利率率1010万元。万元。计算该债券的实际利率计算该债券的实际利率 r=7.6889。 计算利息收入实际利率法计算利息收入实际利率法 【例例】甲公司年甲公司年1月日购入某公司五年期债月日购入某公司五年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为元券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为元，票面利率为，票面利率为.，甲公司实际支付元。该，甲公司实际支付元。该债券每年付息一次每年元，最后一年还本金并付债券每年付息一次每年元，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理最后一次利息，

11、假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：如下：1年年1月初购入时月初购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 即面值即面值 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整即折价利息调整即折价2200年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入该债券名义利率，年应收利息票面金额该债券名义利率，年应收利息票面金额万元万元票面利率元。票面利率元。计算该债券的实际利率计算该债券的实际利率 r=。 计算利息收入实际利率法计算利息收入实际利率法 末收回本息根据上述数据，相关会计处理如下：根据上述数据，相关会计处理如下：1年年1月初购入时月初购入时借

12、：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 即面值即面值 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整即折价利息调整即折价2200年年12月月31日确认实际利息收入日确认实际利息收入 可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业没有划分为通常是指企业没有划分为可供可供出售金融资产的，可划分为此类。出售金融资产的，可划分为此类。 可供出售金融资产。可供出售金融资产。 1 1概念：概念：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一集团下两个子公司的合并比方A企业合并B企业，A企业和B企业都受甲集团公司控制，A企业和B

13、企业是甲集团公司的两个子公司，这种合并就称为同一控制下的企业合并。合并后A企业和B企业还是甲集团公司的两个子公司。 母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处获得对某一子公司的控制权。 在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照本质重于形式的原那么。2初始计量 按照被合并方的账面价值 即按照获得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。3帐务处理 A、以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的 投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资本钱之间的差额，要调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏以冲减的调整留

14、存收益。 借：长期股权投资 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款 有关资产科目B、以发行权益性证券作为合并对价的 投资本钱与发行股票的面值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏以冲减的调整留存收益盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 资本公积 盈余公积 贷：股本 4举例：例1： A企业合并B企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。A企业支付75万元，获取B企业70%控股权，B企业所有者权益账面价值为100万元，是控股合并，那么A企业确认的长期股权投资入账价值为100*70%=70万元，而投资支付了75万元 1差额5万元应该调整资本公积： 借：长期股权投资 70 资本公积 5

15、贷：银行存款 752假如资本公积只有3万元，那么另2万元调整留存收益盈余公积和未分配利润：借：长期股权投资 70 资本公积 3 盈余公积 2 贷：银行存款 753假如盈余公积只有1.5万元，那么：借：长期股权投资 70 资本公积 3 盈余公积 1.5 利润分配未分配利润 0.5 贷：银行存款 75借：长期股权投资 2202 贷：股本 1000 资本公积 1202 例2、 企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业进展投资，到达 B企业有表决权资本可识别净资产公允价值100万元的70%。 原那么：按公允价值入账。借：固定资产清理

16、60 累计折旧 40 贷：固定资产 100 借：长期股权投资 75 贷：固定资产清理 60 营业外收入 15例3.企业有一批商品本钱60万元，售价公允价值75万元。增值税税率17%。企业用此商品对B企业进展投资。这种情况，应该做销售处理： 借：长期股权投资 87.75 751+17% 贷：主营业务收入 75 应交税费-应交增值税销项税额 12.75 75*17% 结转主营业务本钱： 借：主营业务本钱 60 贷：库存商品 60 12003年获得投资时年获得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资803万万贷；银行存款贷；银行存款803万万22003年宣告分红时年宣告分红时借：应收股利借：应收股利2

17、7万万贷：投资收益贷：投资收益27万万32004年收到股利时年收到股利时借：借：银行存款银行存款 27万万贷：应收股利贷：应收股利27万万4204年乙公司宣告分红时借：应收股利480000贷：投资收益40000收到分红款：借：银行存款 贷：应收股利2、适用范围1共同控制2重大影响3、会计处理科目设置：长期股权投资*公司本钱 *公司损益调整 *公司其他权益变动1初始投资本钱的调整 A A、假如初始投资本钱大于所占份额的，其、假如初始投资本钱大于所占份额的，其差额作为差额作为商誉商誉进展处理，不调整长期股权投进展处理，不调整长期股权投资的初始投资本钱。资的初始投资本钱。B、投资初始本钱小于投资时应

18、享有被投、投资初始本钱小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产的公允价值的份额，差资单位可辩认净资产的公允价值的份额，差额计入当期损益。额计入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱贷：营业外收入贷：营业外收入w w例1：A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的30%，B企业可识别净资产公允价值100万元，假如A企业投资30万元，不需要另外进展处理。w假如A企业投资35万元，那么：借：长期股权投资35 贷：银行存款 35 此时，长期股权投资的初始投资本钱不作调整。 例2、A企业向B企业投资，占B企业可识别净资产公允价值100万元的30%，A企业只用25万元货币资金进展投资，那么A企业

19、应作为营业外收入5万元，同时调整投资本钱：借：长期股权投资本钱25贷：银行存款 25借：长期股权投资本钱 5贷：营业外收入 5 假如A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。2初始投资本钱和应享有份额不一致时 应当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认应享有被投资单位净损益的份额。 3被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，也要进展调整。 投资时投资企业注重的是公允价值，但被投资投资时投资企业注重的是公允价值，但被投资企业有利润时是按账面价值计算的，所以被投资企企业有利润时是按账面价值计算的，所以被投资企业宣告净利润时，投资企业要调整为按公允价值计业宣告净利润时，投资企业要调整为按公允价值计算的净利润。算的净利润。例 甲公司2004年12月25日购入乙公司30股份，购置价款2000万，派人参与乙公司经营决策。获得投资日