会计政策、会计估计变更和会计差错更正

1、模拟会计政策、会计估计变更和会计差错更正单项选择题第1题：P公司为一上市公司，1999年12月20日发现1990年12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价50000元，预计使用年限10年（与税法规定一致），采用直线法计提折旧（不考虑残值）。设该公司适用的所得税税率为33%该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为（）。A.15000元B.10050元C.20000元D.33500元参考答案：B答案解析：50000+10X3X（1-23%）=10050（元）。第2题：甲上市公司因物价持续上涨，从2002年1月1日起发出存货计价由先进先出法改为后进先出法.2002年1

2、2月31日，按先进先出法计算，存货的期末价值为330万元，按后进先出法计算，存货的期末价值为300万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司2002年度损益的影响是（）万元。A.利润减少30B.利润增加30C.成本减少30D.销售收入减少30参考答案：A答案解析：后进先出法与先进先出法相比，存货的期末价值少记30万元，那么利润减少30万元。第3题：N公司于2001年1月购入一商标权，合计支付价款80万元，合同规定受益年限为8年。2003年3月，注册会计师对该公司进行审计，发现N公司在2002年12月31日将2001年度对该商标权

3、提取的减值准备21万元转回了其中的20万元，经查N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N公司2001年末实际应提减值准备3.5万元，2002年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对2002年度税前利润的影响净额为（）万元。（N公司2002年度财务会计报告报出日为2003年4月20日）A.-2.5B.2.5C.15D.17.5参考答案：A答案解析：转回的减值准备17.5万元（21-2.5）应按7年分期摊销，即2002年应增加摊销额17.5+7=2.5（万元），从而减少税前利润2.5万元。第4题：下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是（A.固定资产的净残值率由4峨为

4、8%B.某项设备的折旧年限由10年改为8年C.任意盈余公积白提取比例由5炮高为10%D.长期股权投资从成本法改按权益法核算参考答案：D答案解析：长期股权投资从成本法改按权益法核算作为会计政策变更需要追溯调整第5题：甲公司于2005年发现：2004年漏记了一项固定资产折旧费用180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000年公司适用所得税税率为33%法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为10%口5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使2005年未分配利润的年初数减少（）元。A.180000B.120600C.102510D.93600参考答案：C答案解析：18000

5、0X67%X（1-15%）=102510（元）。第6题：甲股份有限公司2004年实现净利润500万元。该公司2004年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）0A.发现2003年少计财务费用300万元B.发现2003年少提折旧费用0.10万元C.为2003年售出的设备提供售后服务发生支出50万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20喊为5%参考答案：A答案解析：选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项“C属于2004年发生的业务；选项“D”

6、属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。第7题：甲公司于1995年1月1日对乙公司投资90万元，占乙公司有表决权股份的30%按当时会计制度，采用成本法核算该投资.1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%t20犯上，应采用权益法核算。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为33%甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5烟取法定公益金.从1995年至1997年，乙公司实现净利润分别为，20万元、10万元和15万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。万元、2万元和1.5万元。甲公司1998年度利润分配表上年数栏目

7、中的年初未分配利润项目的金额应调增（）万元.A.7B.8.5C.5.95D.10参考答案：C答案解析：应调增数额=（20X30%-0）+（10X30%-2）X85%=5.95（万元）。第8题：XYZ公司为上市公司，采用彳S务法核算所得税。XYZ公司1998年12月2日发现1995年12月18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为20000万元，预计使用年限20年（与税法规定的折旧年限一致），采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。XYZ公司适用的所得税率为33%在编制1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为（）万元

8、。A.670B.1340C.2000D.1000参考答案：B答案解析：20000+20X2X67%=1340元）。多项选择题第9题：下列各项中，根据企业会计制度的规定，不属于会计政策变更的有（）。A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.核算应收款项坏账损失的方法由直接转销法改为备抵法E.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策参考答案：ABCE答案解析：问题解答四规定：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。应收款项坏账损失的方法由直接转销法改为备抵法属于会计政策变更。第10题

9、：下列表述中，符合企业会计准则一一会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有（）。A.会计政策变更累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理B.对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数C.滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理D.会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中参考答案：ABCE答案解析：一个变更事项，如果分不清属于会计政策变更还是会计估计变更时，按会计估计变更处理

10、。第11题：对于会计差错更正，应在会计报表附注中披露的内容有（）.A.重大会计差错的内容B.重大会计差错对净损益的影响金额C.重大会计差错对净损益以外的其他项目的影响金额D. 一般会计差错对期初留存收益的影响金额E. 一般会计差错对当期损益的影响金额参考答案：ABC答案解析：非重大会计差错不需要在会计报表附注中披露。第12题：上市公司发生的下列各项中，属于会计估计变更的有（）oA,将坏账核算的直接转销法改为备抵法B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法D.将某电子设备的折旧年限由5年调整为2年E.对固定资产进行改良而延长其使用年限1

11、年参考答案：BD答案解析：问题解答一规定：在坏账准备采用备抵法核算的情况下企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。第13题：上市公司的下列各项目中，属于会计政策变更的有（）。A.因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算B.因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法C.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算D.根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价E.因投资目的改变，将短期股

12、权投资改为长期股权投资参考答案：ABD答案解析：“C选项由于经营方式改变所致不属于政策变更，“E”选项因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。第14题：甲公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，2001年和2002年适用的所得税率为15%从2003年1月1日起改按33%勺所得税率计征所得税。该公司从2003年1月1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001年和2002年累积发生的应纳税时间性差异为650000元，至2005年12月31日止，累积发生的可抵减时间性差异为200000元、应纳税时间性差异为100

13、0000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有（）。A.2001年和2002年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至2005年12月31日，该公司递延税款账面贷方余额为264000元C.2003年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映97500元D.2003年1月1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额214500元，并调减年初留存收益214500元E.2003年1月1日计算并确认递延税款借方金额214500元，并减少当期所得税费用214500元参考答案：ABD答案解析：2001年新设立，则2001年和2002年不

14、计算应纳税时间性差异对所得税影响金额：至2005年12月31日该公司递延税款账面贷方余额=(1000000-200000)X33%=26400加.2005年1月1日采用追溯调整法计算并确认递延税款贷方金额用现行所得税牟计算为：650000X32%=21450加，并调减年初留存收益。第15题：下列事项中，应作为重大会计差错更正的是()。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提八大准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

15、参考答案：BC答案解析：如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错进行处理。由于经营指标变化，将长期待摊费用的摊销年度随意缩短以及计提秘密准备，这是滥用会计估计，必须作为重大会计差错进行处理。综合题第16题:详细解答：第17题：甲公司2005年财务会计报告在2006年4月30日批准报出，报告年度为2005年度。甲公司的所得税税率为33%所得税采用债务法核算，2005年度所得税中报在2006年3月15日完成，分别按净利润的10御5炮取法定盈余公积和法定公益金。对甲公司2005年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错。(1)如果2005年12月5日，发现2005年

16、3月管理用固定资产漏提折旧300万元。(2)如果2005年12月5日，发现2004年3月管理用固定资产漏提折旧300万元。(3)如果2005年12月5日，发现2003年3月管理用固定资产滑提折旧300万元。要求：(1)更正上述重大会计差错。(2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。详细解答：第18题：齐鲁股份有限公司(简称“齐鲁公司”)成立于2003年1月1日，按企业会计制度进行会计核算，已知齐鲁公司适用的所得税税率为32%,法定盈余公积和法定公益金的提取率均为10%到2005年年审时，注册会计师提出了下列问题：2004年1月齐鲁公司董事会决定将所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响

17、会计法，会计人员于2003年末计提了无形资产减值准备500万元，齐鲁公司没有对2003年进行调整，而是从2004年改用新的会计政策，税务部门认为他们已作纳税调整，不影响应交税金，注册会计师认为会计人员处理有误，必须采用追溯调整法予以调整。齐鲁公司筹建期间发生了1000万元的开办费，发生时会计人员计入了“长期待摊费用”，并从开始经营当月分5年摊销，到2005年年审时已摊400万元(2003和2004),税务部门认为会计人员的做法是正确的，注册会计师认为会计人员违反了企业会计制度，应在开始经营的当月一次进“管理费用”。2004年初，齐鲁公司发生了1000万元的研究开发费用，当年初会计人员已记入“无

18、形资产”科目，年审时已摊销了五分之一，税务部门认为会计人员的处理符合税法之规定。注册会计师认为会计人员处理错误，研发费用应直接进“管理费用”。2003年齐鲁公司接受捐赠一条生产线，价值500万元，会计人员已于当时增加了固定资产和营业外收入，税务部门认为会计人员的处理是正确的，注册会计师认为接受捐赠应该33%乍为应交所得税，67%曾加资本公积。假设不存在其他纳税调整事项。要求：(1)分别判断以上四笔业务中注册会计师的观点是否正确。(2)如果注册会计师的观点有误，不予处理，如果注册会计师的观点正确，请做账务处理。(1)上述四笔业务，根据企业会计制度的规定，注册会计师的观点均是正确的。因为所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法必须采用追溯调整法进行追溯调整，对于除购建固定资产以外，筹建期间所发生的费用不再采取摊销的方法，而是先在长期待摊费用中归集，