第三章消费税会计ppt课件

1、第三章第三章 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 应纳消费税额的计算应纳消费税额的计算第三节第三节 消费税的会计处置消费税的会计处置特殊的计税方法、消费税的会计处置特殊的计税方法、消费税的会计处置重重 点点自产自用应税消费品的计税方法自产自用应税消费品的计税方法难难 点点以特定消费品为课税对象所征收的税金。以特定消费品为课税对象所征收的税金。 一、概一、概 念念1414种特定消费品种特定消费品一、消费环节含进口一、消费环节含进口1计税价钱计税价钱 = 最低计税价钱由国家税务总局核定并下达。最低计税价钱由国家税务总局核定并下达。2从价税率定额税率未变从价税率定额税

2、率未变0.003元元/支支甲类：每规范条甲类：每规范条(200支支)调拨价在调拨价在70元元(不含增不含增)以上以上(含含70元元)，税率，税率56%。乙类：每规范条调拨价钱在乙类：每规范条调拨价钱在70元元(不含增不含增)以下，税率以下，税率36%。雪茄烟：税率雪茄烟：税率36%。二、零售环节加征一道从价税二、零售环节加征一道从价税-征收范围：纳税人零售销售的一切牌号规格的卷烟。征收范围：纳税人零售销售的一切牌号规格的卷烟。-计税根据：不含增值税销售额。计税根据：不含增值税销售额。-将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分

3、开核算的，一并征收消费税。-适用税率：适用税率：5%。-纳税人销售卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不交纳消费税。纳税人销售卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不交纳消费税。-卷烟消费税在消费和零售两个环节征收后，零售企业在计算纳税时不得扣除已卷烟消费税在消费和零售两个环节征收后，零售企业在计算纳税时不得扣除已含的消费环节的消费税税款。含的消费环节的消费税税款。-2021年年5月月1日起执行。日起执行。卷烟消费税法的调整卷烟消费税法的调整二、二、 纳纳 税税 义义 务务 人人我国境内我国境内消费、委托加工、进口应税消费品的消费、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。单位和个人。二节二节

4、应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、 计计 税税 方方 法法从价定率从价定率价钱差别大，便于按价钱计算价钱差别大，便于按价钱计算的商品的商品应纳税额应纳税额 ： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 适用税率适用税率销售额销售额 = 价款价款 + 价外费用价外费用从量定额从量定额价钱差别小，种类价钱差别小，种类.规格单一的产规格单一的产品品应纳税额应纳税额 ： 应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 定额税率定额税率销售数量销售数量 ：自产自用自产自用 移送运用数量移送运用数量委托加工委托加工 收回数量收回数量进进 口口 进口纳税数量进口纳税数量复合计算复合计算应税消费品的销售额应税消费品的

5、销售额适用税率适用税率 + 销售数量销售数量定额税率定额税率卷烟，白酒卷烟，白酒 普通消费品：逾期计征消费税和增值税。普通消费品：逾期计征消费税和增值税。 啤酒、啤酒、黃黃酒以外的其他酒类产品：收取时计征消费税和增值税。酒以外的其他酒类产品：收取时计征消费税和增值税。 啤酒、啤酒、黃黃酒：无论能否逾期，不缴消费税。酒：无论能否逾期，不缴消费税。 缘由是啤酒、缘由是啤酒、黃黃酒是从量纳税，而非从价纳税。酒是从量纳税，而非从价纳税。 啤酒、啤酒、黃黃酒：逾期计征增值税。酒：逾期计征增值税。二、二、 计计 税税 依依 据据 纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自

6、产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。数量征收消费税。 纳税人用于换取消费资料和消费资料，投资纳税人用于换取消费资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价钱。税人同类应税消费品的最高销售价钱。三、外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除三、外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除 1. 外购外购. 委托加工收回的已税烟丝消费的卷烟委托加工收回的已税烟丝消费的卷烟2. 外购外购.委托加工收回的已税化装品消费的化装品委托加工收回的已税化装品消费的化装品3.

7、外购外购.委托加工收回的已税珠宝消费的贵重首饰及珠宝委托加工收回的已税珠宝消费的贵重首饰及珠宝4. 外购外购.委托加工收回的已税鞭炮焰火消费的鞭炮焰火委托加工收回的已税鞭炮焰火消费的鞭炮焰火5. 外购外购.委托加工收回的已税汽车轮胎内胎和外胎消费的汽车轮胎委托加工收回的已税汽车轮胎内胎和外胎消费的汽车轮胎6. 外购外购.委托加工收回的已税摩托车消费的摩托车委托加工收回的已税摩托车消费的摩托车7. 外购外购.委托加工收回的已税杆头、杆身和把握为原料消费的高尔夫球杆委托加工收回的已税杆头、杆身和把握为原料消费的高尔夫球杆8.外购外购.委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子委托加

8、工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子消费出口卷烟而购进的已税烟丝税款不予抵扣。消费出口卷烟而购进的已税烟丝税款不予抵扣。由于对卷烟出口实行消费环节免税政策。由于对卷烟出口实行消费环节免税政策。扣除额扣除额 = = 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 适用税率适用税率9.外购外购.委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板10.外购外购.委托加工收回的已税石脑油为原料消费的应税消费品委托加工收回的已税石脑油为原料消费的应税消费品11.外购外购.委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油委托加工收回的已

9、税光滑油为原料消费的光滑油消费企业将自产石脑油用于本企业延续消费汽油等应税消消费企业将自产石脑油用于本企业延续消费汽油等应税消费品的，不交纳消费税；费品的，不交纳消费税；用于延续消费乙烯等非应税消费品或其他方面的，用于延续消费乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送运用时交纳消费税。于移送运用时交纳消费税。用已税珠宝玉石消费的镶嵌首饰，用已税珠宝玉石消费的镶嵌首饰，在计税时一概不得扣除已纳消费税税款。在计税时一概不得扣除已纳消费税税款。某首饰厂外购某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务：颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务：1000颗颗珊瑚珠珊瑚珠消费领用消费领用600颗，

10、颗，穿制珊瑚项链穿制珊瑚项链出厂销售按出厂销售按10%征消费税，征消费税，并按消费领用量抵税并按消费领用量抵税直接转卖直接转卖100颗颗给其他首饰厂给其他首饰厂出厂销售按出厂销售按10%征消费税，征消费税，并按消费领用量抵税并按消费领用量抵税消费领用消费领用300颗，颗，加工成加工成18K金镶嵌金镶嵌项链坠，销售给项链坠，销售给零售店零售店出厂销售不纳消费税，出厂销售不纳消费税，也不得抵税也不得抵税化装品化装品.鞭炮焰火鞭炮焰火.珠宝玉石限三种珠宝玉石限三种三节三节 特殊的计税方法特殊的计税方法 一、一、 自自产产自自用用p 概念概念 ：消费消费品后，不对外销售，用于延续消费或其他方面：消费消

11、费品后，不对外销售，用于延续消费或其他方面p p 纳税纳税 ：用于延续消费：用于延续消费 不纳税不纳税 p 用于其他方面用于其他方面 根据移送运用数量纳税根据移送运用数量纳税p 从价计税从价计税 = =p p 复合计税复合计税 = =p p p其它方面：非应税消费品的消费、在建工程、管理部门、非消费其它方面：非应税消费品的消费、在建工程、管理部门、非消费机机p 构构、劳务、馈赠、资助、投资、广告、样品、福利、构构、劳务、馈赠、资助、投资、广告、样品、福利、p 奖励等方面奖励等方面本钱本钱 (1 + 本钱利润率本钱利润率 1 消费税率消费税率 消费税率消费税率本钱本钱 + 利润利润+自产自用数量

12、自产自用数量定额税率定额税率 1 消费税率消费税率 消费税率消费税率 + 自产自用数量自产自用数量 定额税率定额税率某化装品消费企业将自产的高档护肤类化装品作为职工福利发放某化装品消费企业将自产的高档护肤类化装品作为职工福利发放给职工，其消费本钱为给职工，其消费本钱为15000元。化装品本钱利润率为元。化装品本钱利润率为5%。计算该企业应纳消费税额。计算该企业应纳消费税额。计税价钱计税价钱 = 15,000 1+5% 1-30% = 22,500元元应纳消费税额应纳消费税额 = 22,500 30% = 6,750元元某酒厂某酒厂20192019年年1212月份消费一种新的粮食白酒，广告样品运

13、用月份消费一种新的粮食白酒，广告样品运用0.20.2吨，吨，知该种白酒无同类产品出厂价，消费本钱每吨知该种白酒无同类产品出厂价，消费本钱每吨3500035000元，本钱元，本钱利润率为利润率为10%10%，粮食白酒定额税率为每斤，粮食白酒定额税率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。计算该厂当月应交纳的消费税和增值税。计算该厂当月应交纳的消费税和增值税。从量税从量税0.20.2200020000.50.5200200元元从价税从价税0.20.235000350001 110%10%200 200 1 120%20%20%20% 19751975元元应纳消费税应纳消费税20

14、02001975197521752175元元增值税销项税额增值税销项税额 = 0.2= 0.235000350001 110%10%200 200 1 120%20%17%17% = 1678.75 = 1678.75元元含消费税售价含消费税售价 98759875元元不含消费税售价不含消费税售价 77007700元元消费税总额消费税总额 21752175元元从量税从量税200200元元从价税从价税19751975元元增值税计税价钱增值税计税价钱 = 0.235000110%200 1-20% = 0.235000110%1-20% + 0.220000.5 1-20% = 9625 + 250

15、 = 9875元元 二、二、 委委托托加加工工p 概念概念 ：委托方：委托方 提供原资料，主要资料提供原资料，主要资料p 受托方受托方 收取加工费收取加工费p 特征特征 ：受托方代收代缴：受托方代收代缴 p p 从价计税从价计税 = =p 复合计税复合计税 = =p 资料本钱资料本钱 + 加工费加工费 1 消费税率消费税率 消费税率消费税率 资料本钱资料本钱 + 加工费加工费 + 委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率1 消费税率消费税率 税率税率 + 委托加工数量委托加工数量 定额税率定额税率 某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托

16、加工合同上注明该企业提供原资料的本钱为企业提供原资料的本钱为16000元，支付给乙企业加工费元，支付给乙企业加工费2000元。该批加工的消费品的消费税率为元。该批加工的消费品的消费税率为10%。同时，受托方无同。同时，受托方无同类消费品销售价钱。计算该企业应交纳消费税额。类消费品销售价钱。计算该企业应交纳消费税额。计税价钱计税价钱 = 16,000 + 2,000 1-10% = 20,000元元应纳消费税额应纳消费税额 = 20,000 10% = 2,000元元 三、兼营不同税率消费品三、兼营不同税率消费品 分别核算分别核算 ：单独计算：单独计算未分别核算未分别核算 ：高税率：高税率将自产

17、的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额不含增值税计算套装销售的，以套装产品的销售额不含增值税计算 四、进口消费品四、进口消费品p 从价定率纳税从价定率纳税p应纳税额应纳税额 = = 关税完税价钱关税完税价钱 + + 关税关税1- 1- 消费税率消费税率 消费税消费税率率p 从量定额纳税从量定额纳税p应纳税额应纳税额 = = 进口数量进口数量 消费税率消费税率 p p 复合纳税复合纳税p应纳税额应纳税额 = = p p + + 进口数量进口数量 定额税率定额税率关税完税价钱关税完税价钱 + 关税关税 + 进口数量进

18、口数量定额税率定额税率1 消费税率消费税率 税率税率 1、某摩托车消费企业为增值税普通纳税人，、某摩托车消费企业为增值税普通纳税人，6月份将消费的某型号摩托月份将消费的某型号摩托车车30辆以每辆出厂价辆以每辆出厂价12000元不含税给自设非独立核算的门市部，元不含税给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆门市部又以每辆16380元含税售给消费者。摩托车消费企业元含税售给消费者。摩托车消费企业6月份月份应纳消费税额？摩托车税率为应纳消费税额？摩托车税率为10%2、某粮食白酒消费企业为增值税普通纳税人，、某粮食白酒消费企业为增值税普通纳税人，7月份将新消费的粮食月份将新消费的粮食白酒白酒1000公

19、斤用于款待客人，账面单位本钱每公斤公斤用于款待客人，账面单位本钱每公斤10元，该粮食白酒元，该粮食白酒无同类售价，本钱利润率为无同类售价，本钱利润率为10，消费税税率为，消费税税率为20，定额税率，定额税率500克克0.5元。计算元。计算7月份应纳消费税额？月份应纳消费税额？练练 习习1、应纳消费税额、应纳消费税额 = 163801+17%3010% = 42000元元2、从价计税价钱、从价计税价钱 = 100010110 100020.5 120 = 12000 120=15000 元元应纳增值税应纳增值税 = 15000 172550元元应纳消费税应纳消费税 = 1500020100020

20、.5 = 30001000 = 4000元元计算应交增值税和进口货物应纳消费税。计算应交增值税和进口货物应纳消费税。某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价钱为某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价钱为10万元万元人民币。又从国内人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从厂购进粮食白酒出口，从A厂获得的增值厂获得的增值税公用发票上注明的销售额为税公用发票上注明的销售额为20万元万元1000公斤，从青岛公斤，从青岛啤酒厂购进青岛啤酒啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，获得公用发票上注明的价款为吨出口，获得公用发票上注明的价款为0.3万元。设葡萄酒进口关税税率为万元。设葡萄酒进口关税税率为20%)。葡

21、萄酒进口应纳消费税葡萄酒进口应纳消费税100,000 + 100,000 100,000 + 100,000 20% 20%1 10%1 10%10% 10% = 13333= 13333元元葡萄酒进项税额葡萄酒进项税额 100,000 + 100,000 100,000 + 100,000 20% 20%1 - 10%1 - 10% 17% 17% = 22,667= 22,667元元白酒白酒. .啤酒进项税额啤酒进项税额200000 + 3000200000 + 300017% 17% = 34510= 34510元元四节四节 消费税的会计处置消费税的会计处置 应应 交交 税税 费费借借贷

22、贷应交税额应交税额已交税额已交税额应交未交税额应交未交税额 多交税额多交税额 营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷转转“本年利润本年利润应交消费税应交消费税置置设设户户账账销售：普通销售、包装物销售销售：普通销售、包装物销售自产自用：消费自产自用：消费. .投资投资. .福利福利. .在建工程在建工程 样品样品. .广告广告. .集资集资. .资助等资助等委托加工：收回后直接销售委托加工：收回后直接销售. .延续消费延续消费进口：进口：1、销售、销售 普通销售普通销售某企业销售化装品某企业销售化装品30箱，出厂价箱，出厂价3400元元/箱不含税，另收取包装物箱不含税，另收取包装物租金租金100

23、00元。元。借：借： 银行存款银行存款 131,040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 102,000 其他业务收入其他业务收入 10,000 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 19,040 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 33,600 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 33,600 应交消费税应交消费税 = 3400 30 + 10 000 30% = 33 600元元 销项税额销项税额 = 3400 30 17% + 10 000 17% = 17 340 + 1700 = 19040元元 营业税金及附加营业税金及附加 30 600其他业务本钱

24、其他业务本钱 3 0001、销售、销售 伴随产品销售单独计价包装物伴随产品销售单独计价包装物某公司销售消费品一批，不含税售价某公司销售消费品一批，不含税售价120万元，伴随产品出卖的包装物万元，伴随产品出卖的包装物600只，每只只，每只不含税售价不含税售价40元。在售价之外另收取包装物押金元。在售价之外另收取包装物押金7,020元，款已经过银行收讫。元，款已经过银行收讫。借：借： 银行存款银行存款 1,439,100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,200,000 其他业务收入其他业务收入 24,000 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 208,080 其他应付款其

25、他应付款 7,020 确认收入、押金确认收入、押金借：借： 其他应付款其他应付款 7,020 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额 1,020 其他业务收入其他业务收入 6,000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 9001,020=7,0201+17%17% 900=7,0201+17%15% 逾期没收押金逾期没收押金消费税率为消费税率为15%借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 183,600 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 183,600183,600=12000015%+6004015

26、%2、自产自用、自产自用-用于应税消费品消费用于应税消费品消费 用于消费用于消费 不交纳不交纳 用于其他方面用于其他方面 交纳交纳某企业领用自产库存烟丝用于延续消费卷烟，烟丝的实践本钱为某企业领用自产库存烟丝用于延续消费卷烟，烟丝的实践本钱为5万元。万元。 借：消费本钱借：消费本钱 卷烟卷烟 50,00050,000 贷：库存商品贷：库存商品 烟丝烟丝 50,00050,000自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加2、自产自用、自产自用 用于非应税消费品消费用于非应税消费品消费某企业领用自产汽车轮胎用于消费卡车，领用汽车轮胎的实践消费本钱为某企业领

27、用自产汽车轮胎用于消费卡车，领用汽车轮胎的实践消费本钱为90000元，市场售价为元，市场售价为10万元。汽车轮胎消费税率为万元。汽车轮胎消费税率为3%。 借：消费本钱借：消费本钱 卡车卡车 93,00093,000 贷：库存商品贷：库存商品 轮胎轮胎 90,00090,000 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 3,0003,000应纳消费税额应纳消费税额 = 100 000 = 100 000 3% = 3 000 3% = 3 000元元2、自产自用、自产自用 用于其他方面用于其他方面 某汽车制造厂消费某汽车制造厂消费XX轿车轿车(消费税率消费税率9%)，不含增值税单价为，不含增值税单

28、价为15万元，万元，单位消费本钱为单位消费本钱为10万元。该厂将自产轿车万元。该厂将自产轿车2辆对外投资，将自产轿车辆对外投资，将自产轿车3辆辆资助给某大型运动会。资助给某大型运动会。借：借： 长期股权投资长期股权投资 278,000 贷：库存商品贷：库存商品 200,000 应交税费应交税费-应交增值税销应交增值税销 51,000 -应交消费税应交消费税 27,000销项税额销项税额 = 300 000 17% = 51000元元 消费税额消费税额 = 300 000 9% = 27000元元 对外投资对外投资借：借： 营业外支出营业外支出 417,000 贷：库存商品贷：库存商品 300,

29、000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 40,500 应交税费应交税费-应交增值税销项税额应交增值税销项税额76,500 赞赞 助助某企业将账面本钱为某企业将账面本钱为3万元的应税消费品作为样品投放展销会，按规定应万元的应税消费品作为样品投放展销会，按规定应交纳消费税交纳消费税6,000元。元。借：借： 销售费用销售费用 36,000 贷：库存商品贷：库存商品 30,000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 6,000 2、自产自用、自产自用 用于其他方面用于其他方面 借：借： 销售费用销售费用 41,610 贷：库存商品贷：库存商品 30,000 应交税费应交税费 应交增值税销

30、项税额应交增值税销项税额 5,610 - 应交消费税应交消费税 6,000 销项税额销项税额 = 30000 1+10% 17% = 5610元元 某企业委托某企业委托A加工厂加工一批应税产品，发出加工的资料本钱为加工厂加工一批应税产品，发出加工的资料本钱为6,000元，元，加工费加工费2,500元不含增值税，受托方代扣代缴的消费税元不含增值税，受托方代扣代缴的消费税1,000元，元，加工产品收回后直接对外销售。加工产品收回后直接对外销售。借：借： 委托加工物资委托加工物资 6,000 贷：库存商品贷：库存商品 6,000发出加工资料发出加工资料借：借： 委托加工物资委托加工物资 3,500

31、应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额 425 贷：银行存款贷：银行存款 3,925进项税额进项税额 = 250017%=425元元付加工费和消费税付加工费和消费税借：借： 库存商品库存商品 9,500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 9,500产品入库产品入库3、委托加工、委托加工 直接对外销售直接对外销售销售时不再交纳消费税销售时不再交纳消费税3、委托加工、委托加工 延续消费延续消费某企业委托某企业委托A加工厂加工一批应税产品，发出加工的资料本钱为加工厂加工一批应税产品，发出加工的资料本钱为6,000元，元，加工费加工费2,500元不含增值税，受托方代扣代缴的消费税元不含

32、增值税，受托方代扣代缴的消费税1,000元，加元，加工产品收回后继续加工。工产品收回后继续加工。借：借： 委托加工物资委托加工物资 6,000 贷：库存商品贷：库存商品 6,000发出加工资料发出加工资料借：借： 委托加工物资委托加工物资 2,500 应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额 425 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,925付加工费和消费税付加工费和消费税借：借： 库存商品库存商品 8,500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 8,500产品入库产品入库待扣税金待扣税金-待抵扣消费税待抵扣消费税4、进口消费品、进口消

33、费品进口时交纳的消费税计入消费品本钱进口时交纳的消费税计入消费品本钱摩托车经销公司摩托车经销公司(普通纳税人当月进口摩托车消费税率为普通纳税人当月进口摩托车消费税率为10%10辆，关税完税价钱为辆，关税完税价钱为200万元，应纳关税为万元，应纳关税为160万元。款项均已经过万元。款项均已经过银行付讫。银行付讫。借：借： 库存商品库存商品 40,000,000 应交税费应交税费-应交增值税进项税额应交增值税进项税额 6,800,000 贷：银行存款贷：银行存款 46,800,000 计税价钱计税价钱 = 200 + 1601- 10% 10辆辆 = 4000万元万元增值税额增值税额 = 4000 17% = 680万元万元 消费税额消费税额 = 4000 10%