第三章3审计目标ppt课件

1、第三章第三章 审计目的审计目的第一节第一节 财务报表审计总体目的与财务报表审计总体目的与 审计任务前提审计任务前提第二节第二节 认定与详细审计目的认定与详细审计目的第三节第三节 审计过程与审计目的的实现审计过程与审计目的的实现学习目的与要求学习目的与要求 经过本节内容学习，要求学生在了解认定的概念及其与审计目的的关系的根底上，掌握注册会计师审计的总体目的和详细目的。本节重点本节重点审计总体目的审计总体目的审计详细目的审计详细目的本节难点本节难点CPA的认定的认定详细审计目的详细审计目的CPA的认定的认定第一节第一节财务报表审计总体目的与审计任财务报表审计总体目的与审计任务前提务前提一、财务报表

2、审计总体目的一、财务报表审计总体目的 二、审计任务前提二、审计任务前提 三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任 四、审计的固有限制四、审计的固有限制 一、财务报表审计总体目的一、财务报表审计总体目的 一审计目的一审计目的 二财务报表审计总体目的二财务报表审计总体目的 三评价财务报表合法性的内容三评价财务报表合法性的内容四评价财务报表公允性的内容四评价财务报表公允性的内容 五财务报表审计的作用五财务报表审计的作用 六财务报表审计的局限性六财务报表审计的局限性七审计目的的导向作用七审计目的的导向作用一审计目的一审计目的 审计目的包括财务报表审计总体目的与详细目的两个审计目的包括财务报表审计总体目

3、的与详细目的两个层次层次二财务报表审计总体目的二财务报表审计总体目的 注册会计师财务报表审计的总体目的包括以下两个方注册会计师财务报表审计的总体目的包括以下两个方面：面：1.1.对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；底编制发表审计意见； 2.2.按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告

4、，并与管理层和治理层沟通。出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。三评价财务报表合法性的内容三评价财务报表合法性的内容 1.1.选择和运用的会计政策能否符适宜用的财务选择和运用的会计政策能否符适宜用的财务报告编制根底，并适宜于被审计单位的详细情报告编制根底，并适宜于被审计单位的详细情况；况；2.2.管理层作出的会计估计能否合理；管理层作出的会计估计能否合理；3.3.财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性；性、可比性和可了解性；4.4.财务报表能否作出充分披露，使财务报表运财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被

5、审计单位财用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。务情况、运营成果和现金流量的影响。四评价财务报表公允性的内容四评价财务报表公允性的内容 1.1.经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；审计单位及其环境的了解一致；2.2.财务报表的列报、构造和内容能否合理；财务报表的列报、构造和内容能否合理；3.3.财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质思索？什么是不合法、不公允？思索？什么是不合法、不公允？错报错报错报，是指某一财务报表工程的金额、分

6、类、列报或错报，是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别。错报能够是额、分类、列报或披露之间存在的差别。错报能够是由于错误或舞弊导致的。由于错误或舞弊导致的。五财务报表审计的作用五财务报表审计的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技艺和阅历对财务报表进展审计并发表审计意见，艺和阅历对财务报表进展审计并发表审计意见，旨在提高财务报表运用者对财务报表的信任程度旨在提高财务报表运用者对财务报表的信任程度，降低财务信息风险。，降

7、低财务信息风险。 六财务报表审计的局限性六财务报表审计的局限性 1.1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。保证。 2.2.虽然财务报表运用者可以根据财务报表和审计意见虽然财务报表运用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存才干或管理层的运营效率、运对被审计单位未来生存才干或管理层的运营效率、运营效果作出某种判别，但审计意见本身并不是对被审营效果作

8、出某种判别，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提供的保证。供的保证。七审计目的的导向作用七审计目的的导向作用 财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。 【例多项选择题】以下对注册会计师执行财务报表审

9、计的总体【例多项选择题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目的的了解中，恰当的有目的的了解中，恰当的有 。A.合理保证财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰合理保证财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报苦错报B.合理保证财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告合理保证财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制编制根底编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制艰苦缺陷等类型、内部控制艰苦缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报

10、告【答案】【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目的是：的是：1对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；见；2按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计具审计报告，并与

11、管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目的内容。总体目的内容。【例单项选择题】【例单项选择题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师担任注册会计师担任审计甲公司审计甲公司2019年财务报表。以下对甲公司财务报表审年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目的的导向作用的判别事项中，不恰当的是计目的的导向作用的判别事项中，不恰当的是 。A.审计目的界定了注册会计师的责任范围审计目的界定了注册会计师的责任范围B.审计目的直接影响注册会计师方案和实施审计程序的审计目的直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围性质、时间安排和范围C.审计目的决议了不仅注册会计师对财务报表发表意见审计

12、目的决议了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需求对审计单位内部控制能否存在艰苦缺陷、能，同时需求对审计单位内部控制能否存在艰苦缺陷、能否存在违反法规行为提供鉴证否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目的决议了注册会计师如何发表审计意见审计目的决议了注册会计师如何发表审计意见【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项C不恰当。审计目的是对财务不恰当。审计目的是对财务报表能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报提供合报表能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司能否存在违反法规行为提供鉴证。公司能否

13、存在违反法规行为提供鉴证。一管理层、治理层对财务报表的责任一管理层、治理层对财务报表的责任1.1.管理层是指对被审计单位运营活动的执行负有运管理层是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理责任的人员。营管理责任的人员。2.2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。3.3.管理层对财务报表的责任掌握观念管理层对财务报表的责任掌握观念根据根据 和和 的规定，在治理层的监视的规定，在治理层的监视下，管理层作为会计任务的行为人，对编制财务报下，管理层作为会计任务的行为人，对编制

14、财务报表负有直接责任。表负有直接责任。4.4.治理层对财务报表的责任掌握观念治理层对财务报表的责任掌握观念现代公司治理构造要求治理层对管理层编制财务报现代公司治理构造要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视。表的过程实施有效的监视。二、审计任务的前提二、审计任务的前提二执行审计任务前提二执行审计任务前提 1.1.根本观念根本观念财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视下编制的。管理层和治理层下编制的。管理层和治理层( (如适用如适用) )认可与财务认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的

15、前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。行审计任务的根底。2.2.执行审计任务前提重点掌握执行审计任务前提重点掌握执行审计任务的前提是指，这些责任构成注册会计执行审计任务的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执管理层和治理层认可并师按照审计准那么的规定执管理层和治理层认可并了解其该当承当以下责任行审计任务的根底，包括了解其该当承当以下责任行审计任务的根底，包括：1 1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；，并使其实现公允反映；2 2设计、执行和维护必要的内部

16、控制，以使财设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；3 3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息( (如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项) )，向注册会计师提供审，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。相关人员。【例

17、多项选择题】【例多项选择题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师担注册会计师担任审计甲公司任审计甲公司2019年财务报表。注册会计师执行审计年财务报表。注册会计师执行审计任务的前提能否存在，是注册会计师能否按照审计准任务的前提能否存在，是注册会计师能否按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。以下属于注册会计那么的规定执行审计任务的根底。以下属于注册会计师需求判别的执行审计任务前提的事项包括师需求判别的执行审计任务前提的事项包括 。A.管理层按照适用的财务报告编制根底编制财务报表管理层按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必

18、要的内部控制，以使财管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的任务条件管理层和治理层向注册会计师提供必要的任务条件【答案】【答案】ABD三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任 1.按照审计准那么的规定对财务报表进展审计并发表按照审计准那么的规定对财务报表进展审计并发表审计意见是注册会计师的责任。审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师该当遵守相关职业品德要求，按照

19、审计注册会计师该当遵守相关职业品德要求，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并经过签署审计报告确结论，发表恰当的审计意见，并经过签署审计报告确认其责任。认其责任。3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任4.4.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任管理

20、层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任1 1财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；上的不同环节，两者各司其职；2 2法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承当法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承当责任，有利于从源头上保证财务信息质量；责任，有利于从源头上保证财务信息质量；3 3在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间能在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间能够存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对够存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适宜企业特点的会计处企

21、业的情况更为了解，更能作出适宜企业特点的会计处置决策和判别，因此，管理层和治理层理应对编制财务置决策和判别，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任；报表承当完全责任；4 4虽然在审计过程中，注册会计师能够向管理层和治虽然在审计过程中，注册会计师能够向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层依然对编制财务理层编制财务报表提供协助，但管理层依然对编制财务报表承当责任，并经过签署财务报表确认这一责任。报表承当责任，并经过签署财务报表确认这一责任。 【例题【例题11单项选择题】以下关于被审计

22、单位管理层、治单项选择题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表理层、注册会计师对财务报表“责任的陈说中，不恰责任的陈说中，不恰当的是当的是( )( )。A.A.管理层和治理层对编制财务报表共同担任管理层和治理层对编制财务报表共同担任B.B.管理层对财务报表的编制直接担任管理层对财务报表的编制直接担任C.C.注册会计师对财务报表承当审计责任注册会计师对财务报表承当审计责任D.D.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任 【答案】【答案】A A 【解析】选项【解析】选项A A不恰当，财务报表是在治理层不恰当，财务报表是在治理层监视下

23、由管理层直接担任编制的，管理层对财务报表的监视下由管理层直接担任编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承当监视编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承当监视责任。责任。【例单项选择题】【例单项选择题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师担任注册会计师担任审计甲公司审计甲公司2019年财务报表。以下关于甲公司管理层、年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表责任的陈说中，不恰当的是治理层对财务报表责任的陈说中，不恰当的是 。A.选择适用的会计准那么和相关会计制度选择适用的会计准那么和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策C.根

24、据企业的详细情况，作出合理的会计估计根据企业的详细情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见发表恰当的审计意见【答案】【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。师的责任。【例单项选择题】【例单项选择题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师担任审注册会计师担任审计甲公司计甲公司2019年财务报表。以下关于甲公司管理层、治年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的陈说中，理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的陈说中，不恰当的是不恰当的是 。A.管理层对编制财务报表负有直接责任管理层对编制财务报表负有

25、直接责任B.管理层经过编制财务报表反映受托责任的履行情况，管理层经过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承当任何责任注册会计师对被审计的财务报表不承当任何责任【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对不恰当，注册会计师承接了对财务报表审计那么该当对财务报表承

26、当审计责任，即合财务报表审计那么该当对财务报表承当审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的艰苦错报理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的艰苦错报。四、审计的固有限制四、审计的固有限制 审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证 1.1.注册会计师既不能够也没有必要将审计风险降至零；注册会计师既不能够也没有必要将审计风险降至零；2.2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证；致的艰苦错报获取绝对保证；3.3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结由于审计存在

27、固有限制，导致注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的；性的；4.4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。缺乏的审计证据的理由。 第二节认定与详细审计目的第二节认定与详细审计目的一、认定的含义一、认定的含义1.1.认定的含义重点了解并掌握认定的含义重点了解并掌握 认定是指管理层在财务报表中作出的认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其明确或隐含的表达，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能够明确或隐含的表达用于思

28、索能够发生的不同类型的潜在错报。发生的不同类型的潜在错报。思索题：假设思索题：假设A A公司的资产负债表报告公司的资产负债表报告存货如下：存货如下： 流动资产：流动资产： 存货存货 10000001000000 请回答管理层对资产负债请回答管理层对资产负债表中的存货工程作了哪些明示性或暗表中的存货工程作了哪些明示性或暗示性的认定？示性的认定？ 管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，意味着作出了以下明确、明示性的认定：意味着作出了以下明确、明示性的认定： 1记录的存货是存在的；高估记录的存货是存在的；高估 2存货正确金额是存货正确金额是1000000

29、，已包括在财务报，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出以下隐含的、暗示性的认定：同时，管理层也作出以下隐含的、暗示性的认定： 1一切该当记录的存货均已记录；低估一切该当记录的存货均已记录；低估 2记录的存货都由被审计单位拥有。记录的存货都由被审计单位拥有。 假设这些认定中的任何一项报告有误，那么财务假设这些认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有能够存在重要错报。实践上，管理当局对财报表就有能够存在重要错报。实践上，管理当局对财务报表中的一切资产、负债、一切者务报表中的一切资产、负债、一切者(股东股东)权益、收

30、权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。 2.2.以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以下四种含义：定有以下四种含义：财务报表日所记录的存货是存在的；财务报表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录；的计价和分摊调整已恰当

31、记录；一切该当记录的存货均已记录；一切该当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。其中，和是明确的表述，和是隐含的表述其中，和是明确的表述，和是隐含的表述【例多项选择】以下以存货为例阐明的对认定的了解中，【例多项选择】以下以存货为例阐明的对认定的了解中，恰当的有恰当的有( () )。A.A.财务报表日所记录的存货是存在的，阐明账面记录没有财务报表日所记录的存货是存在的，阐明账面记录没有多记，并且假设以账面记录为起点可以追踪到对应的实物多记，并且假设以账面记录为起点可以追踪到对应的实物B.B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价存货以恰当的金额

32、包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，阐明存货在资产负债表的金额是正确的调整已恰当记录，阐明存货在资产负债表的金额是正确的，并且曾经对存货进展了期末减值估计，并且曾经对存货进展了期末减值估计C.C.一切该当记录的存货均已记录，阐明实践存在的并且一一切该当记录的存货均已记录，阐明实践存在的并且一切权属于被审计单位的存货资产无一脱漏的曾经记录在资切权属于被审计单位的存货资产无一脱漏的曾经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.D.记录的存货均由被审计单位拥有，阐明资产负债表中记记录的存货均由被审计单位拥有，阐明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单

33、位录的存货资产均存放于被审计单位【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D不恰当，不恰当，“记录的存货均由被记录的存货均由被审计单位拥有是管理层从存货资产的审计单位拥有是管理层从存货资产的“权属上的概念权属上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原资料，委托代销的产废品等存货在财务报表日没的在途原资料，委托代销的产废品等存货在财务报表日没有在被审计单位有在被审计单位“仓储中，但从存货资产仓储中，但从存货资产“权属上界权属上界定，这些存货依然属于被审计单位拥有。定，这些存货依然属于被审计单位拥有。二、认定分

34、类一与所审计期间各类买卖和事项相关的认定一与所审计期间各类买卖和事项相关的认定 1.发生发生 2.完好性完好性 3.准确性准确性 4.截止截止 5.分类分类二与期末账户余额相关的认定二与期末账户余额相关的认定 1.存在存在 2.权益和义务权益和义务 3.完好性完好性 4.计价和分摊计价和分摊三与列报和披露相关的认定三与列报和披露相关的认定 1.发生以及权益和义务发生以及权益和义务 2.完好性完好性 3.分类和可了解性分类和可了解性 4.准确性和计价准确性和计价 二、认定的分类二、认定的分类一与所审计期间各类买卖和事项的认定一与所审计期间各类买卖和事项的认定 利润利润表表 1.发生发生 内涵：记

35、录的买卖和事项已发生，且与被内涵：记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有关。审计单位有关。 处理的问题：发生认定所要处理的问题是处理的问题：发生认定所要处理的问题是管理层能否把那些不曾发生的工程记入账表，它管理层能否把那些不曾发生的工程记入账表，它主要与买卖的高估也称主要与买卖的高估也称“夸张错误有关。夸张错误有关。 留意：发生认定只涉及事项能否发生，但不留意：发生认定只涉及事项能否发生，但不涉及金额。涉及金额。 由发生认定推导的审计目的是已记录的买卖由发生认定推导的审计目的是已记录的买卖是真实的。例如，假设没有发生销售买卖，但在是真实的。例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一

36、笔销售，那么违反了该目销售日记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。的。 2.完好性完好性 内涵：一切应记录的买卖和事项均已记录内涵：一切应记录的买卖和事项均已记录。 处理问题：管理当局能否把应该包括的工处理问题：管理当局能否把应该包括的工程给脱漏或省略了。程给脱漏或省略了。 可见发生和完好性认定两者强调的是相反的可见发生和完好性认定两者强调的是相反的关注点，它主要与买卖的低估有关。发生目的针关注点，它主要与买卖的低估有关。发生目的针对潜在的高估，即把没发生的放进去了，而完好对潜在的高估，即把没发生的放进去了，而完好性目的那么针对漏记买卖低估，即把已发生性目的那么针对漏记买卖低估，即把已发生的

37、没有放进去。如能否有没入账的负债？的没有放进去。如能否有没入账的负债？ 留意：同样不涉及金额。留意：同样不涉及金额。 3.准确性：准确性： 内涵：与买卖和事项有关的金额及内涵：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。其他数据已恰当记录。 处理问题：管理当局能否对已发生的处理问题：管理当局能否对已发生的买卖进展正确的计量、记录。买卖进展正确的计量、记录。 例如，假设销售买卖中，发出商品的例如，假设销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱，或是账单中的乘积或用了错误的销售价钱，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记

38、账中记录了错误加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，那么违反了该目的。的金额，那么违反了该目的。 4.截止截止 内涵：买卖和事项已记录于正确的会内涵：买卖和事项已记录于正确的会计期间。计期间。 处理的问题：已发生的买卖能否都曾处理的问题：已发生的买卖能否都曾经记录于恰当的会计期间。经记录于恰当的会计期间。 由截止认定推导出的审计目的是接近于由截止认定推导出的审计目的是接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。例资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违反了截止目的。到本期，均违反了截止目的。5.分类分类

39、 内涵：买卖和事项已记录于恰当的账户。内涵：买卖和事项已记录于恰当的账户。 处理问题：买卖、事项分类的正确与否问题处理问题：买卖、事项分类的正确与否问题 由分类认定推导出的审计目的是被审计单位由分类认定推导出的审计目的是被审计单位记录的买卖经过适当分类。例如，假设将出卖运记录的买卖经过适当分类。例如，假设将出卖运营性固定资产所得的收入记录为营业收入，那么营性固定资产所得的收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类的目的。导致买卖分类的错误，违反了分类的目的。【例题【例题单项选择题】注册会计师已获取被审计单单项选择题】注册会计师已获取被审计单位将位将2019年年12月赊销业务的营业收

40、入记入了月赊销业务的营业收入记入了2019年年1月的营业收入的充分适当的审计证据，那么注月的营业收入的充分适当的审计证据，那么注册会计师该当界定营业收入的以下册会计师该当界定营业收入的以下 认定存在认定存在艰苦错报。艰苦错报。 A.发生发生 B.准确性准确性 C.截止截止 D.存在存在【答案】【答案】C【解析】由于该笔业务曾经确定是发生的，被审【解析】由于该笔业务曾经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选择择C。【例题【例题单项选择题】对于以下销售收入认定，经单项选择题】对于以下销售收入认定，经过比较资产负债表日前后几天的发货单日

41、期与记过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，账日期，A注册会计师以为最能够证明的是注册会计师以为最能够证明的是( ).A.发生发生 B.完好性完好性 C.截止截止 D.分类分类【答案】【答案】C二与期末账户余额相关的认定二与期末账户余额相关的认定资产负债表资产负债表 1.存在存在 内涵：记录的资产、负债和一切者权益是内涵：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。存在的。 处理问题：买卖能否存在，金额能否多记处理问题：买卖能否存在，金额能否多记。 由存在认定推导的审计目的是记录的金额由存在认定推导的审计目的是记录的金额确实存在。例如，假设不存在某顾客的应收账确实存在。例如，假设不存在某

42、顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违反了存在性目的。客的应收账款，那么违反了存在性目的。 2.权益和义务权益和义务 内涵：记录的资产由被审计单位拥有内涵：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。即在某一特定日期，各项资产的归还义务。即在某一特定日期，各项资产能否确属公司的权益，各项负债能否确属公能否确属公司的权益，各项负债能否确属公司的义务。司的义务。 处理问题：权益和义务的归属问题。处理问题：权益和义务的归属问题。 由权益和义务认定推导的审计目

43、的是资由权益和义务认定推导的审计目的是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权益的目的；将不属单位的存货中，违反了权益的目的；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目的。目的。3.完好性完好性 内涵：一切该当记录的资产、负债内涵：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。和一切者权益均已记录。 处理问题：买卖及其金额能否漏记。处理问题：买卖及其金额能否漏记。4.计价和分摊计价和分摊 内涵：资产、负债和一切者权益以

44、恰内涵：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；计算准确；管理当局正确；净值估价正确；计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：应收账款、存货等会计估计是合理的。如：应收账款、存货等要在报表中列示净值，即如今的价值，净值要在报表中列示净值，即如今的价值，净值就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等正确。正确。 处理问题：记录的金额能否正确。处理问题：记录的金额能否正确。【例单项选择题】【例单项选择题】AB

45、C会计师事务所会计师事务所A注册会计师担注册会计师担任审计甲公司任审计甲公司2019年财务报表。年财务报表。A注册会计师证明某注册会计师证明某项资产是按历史本钱入账还是按公允价值入账，主要项资产是按历史本钱入账还是按公允价值入账，主要是为了证明资产的是为了证明资产的 认定。认定。A.存在存在 B.完好性完好性C.计价和分摊计价和分摊 D.准确性准确性【答案】【答案】C【解析】两种计价方式的入账本质是属于【解析】两种计价方式的入账本质是属于“计价和分计价和分摊认定处理的问题。摊认定处理的问题。【例多项选择题】以下不同的定类别中与利润表【例多项选择题】以下不同的定类别中与利润表工程相关的包括工程相

46、关的包括 。A.发生发生 B.计价和分摊计价和分摊C.准确性准确性 D.截止截止【答案】【答案】ACD【解析】计价和分摊认定与【解析】计价和分摊认定与“期末账户余额相期末账户余额相关；关；“完好性认定与完好性认定与“期末账户余额和期末账户余额和“各各类买卖和事项都相关。选项类买卖和事项都相关。选项ACD都与利润表工都与利润表工程的各类买卖和事项的认定相关。程的各类买卖和事项的认定相关。【例题【例题单项选择题】对于以下应收账款认定，经单项选择题】对于以下应收账款认定，经过实施函证程序，过实施函证程序，A注册会计师以为最能够证明的注册会计师以为最能够证明的是是( )A.计价和分摊计价和分摊 B.分

47、类分类 C.存在存在 D.完好性完好性【答案】【答案】C【例题【例题单项选择题】对于以下存货认定，经过向单项选择题】对于以下存货认定，经过向消费和销售人员讯问能否存在过时或周转缓慢的消费和销售人员讯问能否存在过时或周转缓慢的存货，存货，A注册会计师以为最能够证明的是注册会计师以为最能够证明的是( )。 A.计价和分摊计价和分摊 B.权益和义务权益和义务 C.存在存在 D.完好性完好性【答案】【答案】A【例单项选择】注册会计师经过复查被审计单位【例单项选择】注册会计师经过复查被审计单位的账龄分析表和坏账预备计算表，这一审计程序的账龄分析表和坏账预备计算表，这一审计程序最有能够证明被审计单位应收账

48、款的最有能够证明被审计单位应收账款的 认定。认定。 A.A.存在存在 B. B.准确性准确性 C.C.计价和分摊计价和分摊 D. D.完好性完好性【答案】【答案】C C【解析】经过检查应收账款的坏账预备，最有能【解析】经过检查应收账款的坏账预备，最有能够证明应收账款的计价和分摊认定。够证明应收账款的计价和分摊认定。【例单项选择】【例单项选择】 注册会计师在审查应收账款时，注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收发现账上记录一笔应收A A公司的货款公司的货款100100万元，经万元，经过函证过函证A A公司，检查销货记录等，证明根本没有发公司，检查销货记录等，证明根本没有发生该笔销售业务

49、，那么注册会计师首先以为管理生该笔销售业务，那么注册会计师首先以为管理层对应收账款账户的层对应收账款账户的 认定存在问题。认定存在问题。 A. A.存在存在 B. B.完好性完好性 C. C.准确性准确性 D. D.计价和分摊计价和分摊【答案】【答案】A A【解析】该笔销售业务是虚拟的，所以应收账款【解析】该笔销售业务是虚拟的，所以应收账款的的“存在认定存在问题。存在认定存在问题。【例单项选择】为了顺应产品的更新换代需求，【例单项选择】为了顺应产品的更新换代需求，X X公司支公司支付大额资金引进全新的消费线替代原有设备，对新老设备付大额资金引进全新的消费线替代原有设备，对新老设备进展实物检查后

50、，注册会计师能够最需求关注进展实物检查后，注册会计师能够最需求关注 的艰的艰苦错报风险。苦错报风险。 A.A.应付账款的完好性应付账款的完好性 B. B.固定资产的计价和固定资产的计价和分摊分摊 C.C.营业本钱的准确性营业本钱的准确性 D. D.固定资产的存在固定资产的存在【答案】【答案】B B【解析】选项【解析】选项A A设备款项曾经支付，设备款项曾经支付，A A中的风险中的风险大为降低；选项大为降低；选项B B新设备的入账价值、估计运用年限、折新设备的入账价值、估计运用年限、折旧的计提、老设备的减值预备等都是影响固定资产的计价旧的计提、老设备的减值预备等都是影响固定资产的计价和分摊，选项

51、和分摊，选项C C对营业本钱的影响是间接的；选项对营业本钱的影响是间接的；选项D D实施了实施了实物检查，实物检查，“存在认定的风险大大降低。存在认定的风险大大降低。三与列报和披露相关的认定三与列报和披露相关的认定 各类买卖和账户余额的认定正确只各类买卖和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的根底，财务报是为列报正确打下了必要的根底，财务报表还能够因被审计单位误解有关列报的规表还能够因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还能够因定或舞弊等而产生错报。另外，还能够因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，注册会计师

52、而导致财务报表错报。因此，注册会计师还该当对各类买卖、账户余额及相关事项还该当对各类买卖、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。在财务报表中列报的正确性实施审计。“列报的主要内容包括列报的主要内容包括1.财务报表及其附注的格式、构造安排、内容；财务报表及其附注的格式、构造安排、内容；2.财务报表工程运用的术语；财务报表工程运用的术语；3.披露信息的明细程度；披露信息的明细程度；4.工程在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。工程在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。1.发生以及权益和义务发生以及权益和义务 内涵：披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审内涵：披露的买卖、事项和

53、其他情况已发生，且与被审计单位有关。计单位有关。 处理问题：能否将没有发生的买卖、事项，或与被审计处理问题：能否将没有发生的买卖、事项，或与被审计单位无关的买卖和事项包括在财务报表中，那么违反该目的单位无关的买卖和事项包括在财务报表中，那么违反该目的。 例如，复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押例如，复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押等事项，讯问管理层固定资产能否被抵押，即是对列报的权等事项，讯问管理层固定资产能否被抵押，即是对列报的权益认定的运用。假设被审计单位拥有被抵押的固定资产，那益认定的运用。假设被审计单位拥有被抵押的固定资产，那么需求将其在财务报表中列报，并阐明与之相关

54、的权益遭到么需求将其在财务报表中列报，并阐明与之相关的权益遭到限制。限制。2.完好性完好性 内涵：一切该当包括在财务报表中的内涵：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。披露均已包括。 处理问题：该当披露的事项能否都包括处理问题：该当披露的事项能否都包括在财务报表中，如没有，那么违反该目的。在财务报表中，如没有，那么违反该目的。 例如，检查关联方和关联买卖，以验证例如，检查关联方和关联买卖，以验证其在财务报表中能否得到充分披露，即是对其在财务报表中能否得到充分披露，即是对列报的完好性认定的运用。列报的完好性认定的运用。 办公大楼被用作银行借款的抵押物，但办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附

55、注中披露未在附注中披露完好性、发生及权益和义完好性、发生及权益和义务务3.分类和可了解性分类和可了解性 内涵：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容内涵：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。表述清楚。 处理问题：财务信息能否已被恰当地列报和描画，且披处理问题：财务信息能否已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别能否已披露，例如，检查存货的主要类别能否已披露， 将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款工程中将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款工程中； 将将2019年年3月到期的长期借款列示在月到期的长期借款列示在2019年度财务

56、报表的年度财务报表的“长期借款工程中长期借款工程中分类；该当列示在分类；该当列示在“一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债工程中负债工程中；4.准确性和计价准确性和计价 内涵：财务信息和其他信息已公允披露内涵：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。，且金额恰当。 处理问题：财务信息和其他信息能否已处理问题：财务信息和其他信息能否已公允披露，且金额能否恰当。公允披露，且金额能否恰当。 例如，检查财务报表附注能否分别对例如，检查财务报表附注能否分别对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法作了恰当阐明，即是对列报的准确性和计法作了恰当阐明，即是对列报的准

57、确性和计价认定的运用。价认定的运用。 律师估计未决诉讼有败诉的能够性，能律师估计未决诉讼有败诉的能够性，能够的赔偿金额为够的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿万，但披露的赔偿金额为金额为60-80万元万元准确性和计价准确性和计价。三、各类认定与详细审计目的三、各类认定与详细审计目的(一一)与各类买卖和事项相关的审计目的与各类买卖和事项相关的审计目的 1.发生：是指已记录的买卖是真实的。发生：是指已记录的买卖是真实的。 例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。 2.完好性：是

58、指已发生的买卖曾经记录。完好性：是指已发生的买卖曾经记录。 例如，假设发生了销售买卖，但没有在销售明例如，假设发生了销售买卖，但没有在销售明细账和总账中记录，那么违法了该目的。细账和总账中记录，那么违法了该目的。 3.准确性：是指已记录的买卖是按正确金额反准确性：是指已记录的买卖是按正确金额反映的。映的。 例如，在销售买卖中，发出商品的数量与账单例如，在销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱等，那么违反了该目的。钱等，那么违反了该目的。 4.截止：是指接近于资产负债表日的买卖已记截止：是指接近于资产负债表日的买

59、卖已记录与恰当的期间。录与恰当的期间。 例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提早到本期，那么违反了截止目的。早到本期，那么违反了截止目的。 5.分类：是指已记录的买卖经过适当的分类。分类：是指已记录的买卖经过适当的分类。 例如，将出卖运营性固定资产获得收入记录为例如，将出卖运营性固定资产获得收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类目的。目的。 认认 定定审计目审计目 标标交交易易和和事事项项1.发生发生：记录的交易和事：记录的交易和事项已发生，且与被审计项已发生，且与被审计单位有关单位有关已记录

60、的交易是真实的已记录的交易是真实的（发生）（发生）2.完整性完整性：所有应当记录：所有应当记录的交易和事项均已记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录（完整性）（完整性）3.准确性：准确性：与交易和事项与交易和事项有关的金额及其他数据有关的金额及其他数据已恰当记录已恰当记录已记录的交易是按正确金额反已记录的交易是按正确金额反映的（映的（准确性准确性）4.截止截止：交易和事项已记：交易和事项已记录于正确的会计期间录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间录于恰当的期间（截止（截止）5.分类：分类：交易和事项已记交易和事项已