涉税会计-会计与税收差异

1、涉涉 税税 会会 计计-会计与税收差异 莒县国税局 2014.9主要内容l收入确认中常见的差异问题分析收入确认中常见的差异问题分析l成本与费用确认的差异问题分析成本与费用确认的差异问题分析l资产处理的差异分析资产处理的差异分析l亏损的确认与弥补差异亏损的确认与弥补差异收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容 1.1.收入确认条件的差异收入确认条件的差异 2.2.收入范围的差异收入范围的差异 3.3.收入确认时间的差异收入确认时间的差异 4.4.收入金额确认的差异收入金额确认的差异一、收入的概念 收入的概念收入的概念 （会计）（会计） 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入规定，收入是

2、指企规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。常经营活动中取得的经济利益的总流入。 收入的概念（税法）收入的概念（税法）税法第六条税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入

3、，为收入总额。包括：包括：(1)销售货物收入；销售货物收入；(2)提供劳务收入；提供劳务收入；(3)转让财产收入；转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(9)其他收入。其他收入。二、收入确认中存在的差异分析n收入确认条件的差异收入确认条件的差异n收入范围的差异收入范围的差异n收入确认时间的差异收入确认时间的差异n收入金额确认的差异收入金额确认的差异 收入确认条件的差异收入确认条件的差异会计确认标准会计确认标准 1、商品销售收入的确

4、认、商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；对已出售的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业； 相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、劳务收入的确认（1 1）不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标采用

5、完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。准同商品销售。（2 2）跨年度的劳务收入跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 完工百分比法完工百分比法 交易结果不能够可靠计量交易结果不能够可靠计量 谨慎性原则应用谨慎性原则应用资产负债表日劳务资产负债表日劳务交易结果不能交易结果不能可靠估计可靠估计劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。务成本确认收入，并按规定结转成本。不产生利润不产生利润如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补如果已发生的

6、劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。失。如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。 强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿 收入确认条件收入确认条

7、件 税法确认标准税法确认标准 国税函【国税函【2008】875（二）收入范围的差异收收入入利利得得 视同销售收入视同销售收入应税所得应税所得未实现收益未实现收益不征税收入不征税收入免税收入免税收入收益在会计和税法收益在会计和税法“报表报表”中列报对比中列报对比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入资本公积资本公积销售（营业）收入销售（营业）收入 营业外收入营业外收入 收入收入利得利得视同销售 视同销售是指会计上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。品

8、或劳务的转移行为。1、视同销售收入n视同销售的确认视同销售的确认 实施条例实施条例第第25条：条：企业发生非货币性资产交换，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。 视同销售业务分析视同销售业务分析n分配股利分配股利n应付职工薪酬应付职工薪酬n具有商业实质的非货币具

9、有商业实质的非货币交易交易n债务重组债务重组 会计确认收入n广告广告n样品样品n捐赠捐赠n赞助赞助 会计按成本转帐不作收入结论：结论：会计会计对所有者权益的影响对所有者权益的影响税法税法资产所有权属的变化资产所有权属的变化2、公允价值变动损益公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会面价值的差

10、额直接计入当期损益，影响当期会计利润。计利润。 1、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入税法规定：税法规定：n实施条例实施条例第第18条：条：企业所得利息收入，按照合同约定企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的债务人应付利息的日期确认收入的实现。n实施条例实施条例第第19条：条：租金收入，按照合同约定的承租人租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应付租金的日期确认收入的实现。n实施条例实施条例第第20条：条：特许权使用费收入，按照合同约定特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的的特许权使用人应付特许权使

11、用费的日期确认收入的实现。实现。 收入确认时间的差异收入确认时间的差异 会计规定会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：）合同或协议规定分期收取使用费：

12、应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。费方法计算确定的金额分期确认收入。2. 政府补助政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的政府补助。 n与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来

13、与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入当期的损益之中，计入“营业外收入营业外收入”科目。科目。n与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入时先计入“递延收益递延收益”科目，以后期间根据资科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入产的价值补偿情况分期计入“营业外收入营业外收入”科科目。目。 3、分期收款销售、分期收款销售 例例 某企业某企业2008年年1月销售一台设备，

14、设备不月销售一台设备，设备不含税市价（公允价值）是含税市价（公允价值）是100万元，设备的万元，设备的生产成本是生产成本是60万元，合同约定总的付款金万元，合同约定总的付款金额是额是120万元，购买方按万元，购买方按5年等额分期付款，年等额分期付款，每年末付款。增值税每年末付款。增值税20.4万元，在每期应万元，在每期应付货款时分期支付。付货款时分期支付。（1）发出商品时：）发出商品时：借：长期应收款借：长期应收款 1 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 200 000（2） 结转销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营

15、业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000（3）合同约定收款日：）合同约定收款日：借：银行存款借：银行存款 280 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）40 800（4） 确认财务费用：确认财务费用： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 4 0 000 贷：财务费用贷：财务费用 40 000成本与费用的差异一、概念和范围的差异 会计规定：会计规定： 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分

16、配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。 成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。发生的各种耗费。 损失损失是指与非日常活动引起的资产耗费是指与非日常活动引起的资产耗费税法规定n税法第税法第8条条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 n 成本成本是纳税人销售商品是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让

17、）的成本。定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 n 费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。 税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理

18、般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。费用也可在销售税金中列支。 损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。及其他损失。 税法规定税法规定二、扣除内容分类n一般肯定条款一般肯定条款n特殊肯定条款特殊肯定条款n特殊否定条款特殊否定条款不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条特殊否定条款）款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；

19、）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；财税财税200964号号/财税财税200933号号 （8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。限制扣除的内容限制扣除的内容n工资薪金工资薪金n保险费保险费n职工福利职工福利n工会经费工会经费n职工教育经费职工教育经费n业务招待费业务招待费n广告宣传费广告宣传费n借款费用借款费用n捐赠支出捐赠支出n专项资金专项资金企

20、业会计准则第9号职工薪酬n1.职工薪酬的内容和范围职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；

21、）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。n职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职全职、兼职和临时职工和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式企业正式任命的人员任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提

22、供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳劳务用工合同人员务用工合同人员。n职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费n工资薪金支出 企

23、业实际企业实际发生发生的的合理合理的职工工资薪金，准的职工工资薪金，准予在税前扣除。予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出任职或者受雇有关的其他支出。n职工福利费职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总

24、额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 财企【财企【2007】48号号n工会经费工会经费n按照工资薪金总额的按照工资薪金总额的2%准予扣除。准予扣除。n职工教育职工教育经费经费n企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 n软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用职工培训费用，根据财，根据财税税20081号规定，可以号规定，可以全额全额在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经

25、费中的职工培训费支出，对于不能准确划分软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施实施条例条例第四十二条规定的比例扣除。第四十二条规定的比例扣除。国税函国税函2009202号号n业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5。 n广告费和业务宣传费广告费和业

26、务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定另有规定外，不超过当年销售（营业）收入外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 n第第37条企业在生产经营活动中发生的合条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过和经过12个月以上的建造才能达到

27、预定可个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。并依照本条例的规定扣除。利息支出n第第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企

28、业经批准发行债券的利息支出；业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的计算的数额的部分。部分。资产确认的差异及协调资产的概念资产的概念 （会计）（会计）n资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。 过去过去付出代价付出代价现在现在持有状态持有状态将来将来预期收益预期收益资产的概念资产的概念 （税法）（税法）n企

29、业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。n资产的资产的计税基础计税基础是指是指历史成本历史成本 ，是企业取得，是企业取得该项资产时实际发生的支出。该项资产时实际发生的支出。n企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。 一、固定资产（一）概念（一）概念 会计规定会计规定n固定资产，是指同时具有下列两个

30、特征的有形固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量量 税法规定税法规定n固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机个月的

31、非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（有关的设备、器具、工具等。（实施条例实施条例57条）条） （二）固定资产的会计成本与计税基础外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等装卸费、安装费和专业人员服务费等 n自行建造固定资产的成本，由建造该项资产

32、达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成预定可使用状态前所发生的必要支出构成 n投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外 n固定资产的计税基础：（固定资产的计税基础：（58条）条）(1) 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； (2) 自行

33、建造的固定资产，按竣工结算前自行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出发生的支出作为计税基作为计税基础；础；(3) 融资租入的固定资产，以租赁融资租入的固定资产，以租赁合同约定合同约定的付款总额和承租人的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； (4) 盘盈的固定资产，按同类固定资产的盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值重置完

34、全价值作为计税作为计税基础。基础。(5) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的资产，按该资产的公允价值公允价值和支付的相关税费作为计税基础。和支付的相关税费作为计税基础。(6)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计税基础。（三）固定资产折旧 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内，、折旧，是指在固定资产使用寿命内， 按照确按照确定的方法

35、将应计折旧额进行系统分摊定的方法将应计折旧额进行系统分摊 。使用寿命使用寿命确定的确定的应计折旧额应计折旧额系统系统 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 第十四条：企业应当对第十四条：企业应当对所有所有固定资产计提折旧；固定资产计提折旧；但是，（但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。外。 2、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围（会计规定）（会计规定）固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围（税法规定）（税法规定） 下列固定资产下列固定资产不得不得计算折旧扣除

36、：计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、预计净残值的确认、预计净残值的确认会计：会计：n预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已

37、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，满并处于使用寿命终了的预期状态，目前目前从该项从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 n企业企业至少至少应当在每年年度终了，进行复核，有确应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。凿证据表明有差异时，要进行调整。 税法：税法： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，产的预计

38、净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变不得变更更。 4、固定资产折旧的时间、固定资产折旧的时间（会计）（会计）n折旧折旧起止起止时间确定时间确定理论中：达到预定可使用状态理论中：达到预定可使用状态 开始开始 终止确认或划分为待售非流动资产时终止确认或划分为待售非流动资产时 停止停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题：注意的问题： （1）调整入账价值）调整入账价值 （2）提足折旧）提足折旧 n折旧年限（折旧年限（持续时间持续时间） 会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选

39、择；择； 时间标准时间标准与与完成工作量标准完成工作量标准4、固定资产折旧的时间、固定资产折旧的时间（税法）（税法）n折旧折旧起止起止时间确定时间确定 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。 所得税实施条例所得税实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：外，固定资产

40、计算折旧的最低年限如下： A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年； B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； E、电子设备，为、电子设备，为3年。年。折旧时间规定折旧时间规定最短年限最短年限 例：外购一台旧的生产设备，已使用例：外购一台旧的生产设备，已使用5年，该设备年，该设备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方符合加速折

41、旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧。法计提折旧。 其最短折旧年限是？其最短折旧年限是？ 1 1年年 / 3/ 3年年n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。 n 国税发国税发200981号：号： 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍双倍余额递减法余额递减法或者或者年数总和法年数总和法。加速折旧方法一。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。经确定，一般不得变更。

42、5、折旧方法、折旧方法（税法）（税法）5、折旧方法、折旧方法（会计）（会计）n 年限平均法年限平均法n 工作量法工作量法n 双倍余额递减法双倍余额递减法n 年数总数法年数总数法 （四）固定资产后续支出n会计规定后续支出后续支出费用化费用化资本化资本化当期损益当期损益资产成本资产成本条件条件税法规定税法规定n改建支出改建支出 1.长期待摊费用长期待摊费用 2.增加计税基础增加计税基础n大修理支出大修理支出 长期待摊费用长期待摊费用n一般性修理支出一般性修理支出 当期损益当期损益（五）固定资产损失认定 会计规定会计规定固定资产损失包括：固定资产损失包括：1.固定资产减值损失固定资产减值损失2.固定

43、资产报废损失固定资产报废损失3.固定资产处置损失固定资产处置损失4.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失n企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产第二十第二十三条规定：企业出售、转让、报废固定资产或三条规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。的损失，应

44、当计入当期损益。 n固定资产毁损计入当期损益的金额固定资产固定资产毁损计入当期损益的金额固定资产处置收入处置收入 固定资产账面价值相关税费固定资产账面价值相关税费 n税法规定税法规定n自行申报不需要审批的损失（自行申报不需要审批的损失（1）企业在正常）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产发生的资产损失；（发生的资产损失；（2）企业固定资产达到或）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。超过使用年限而正常报废清理的损失。n需要审批扣除的损失，要提交相应材料。（国需要审批扣除的损失，要提交相应材料。（国税发税发200988号）号）

45、二、无形资产n无形资产的入账价值差异无形资产的入账价值差异 外购外购/自行开发自行开发n无形资产摊销的差异无形资产摊销的差异n无形资产转让差异无形资产转让差异（一）自行开发无形资产的初始成本n研究阶段研究阶段费用化费用化 计划性、探索性计划性、探索性n开发阶段开发阶段费用化或资本化费用化或资本化 针对性、相对确定性针对性、相对确定性开发支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术技术上具有可行性；上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的）具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用

46、该无形资）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其内部使用的，应当证明其有用性有用性；（4）有足够的）有足够的技术技术、财务财务资源和其他资源资源和其他资源支持支持，以完成该无形资，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量计量。帐务处理帐务处理 管理费用管理费用 银行存款（等）银行存款（等）n研发支出研发支

47、出费用化费用化 资本化资本化 银行存款银行存款n 管理费用管理费用 无形资产无形资产 研发支出研发支出费用化费用化 资本化资本化 无形资产计税基础无形资产计税基础 (1) 外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。支出作为计税基础。 (2) 自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。税基础。 (3) 通过捐赠、投资（合同

48、）、非货币性资产交换、通过捐赠、投资（合同）、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。应支付的相关税费作为计税基础。 （二）摊销方法（二）摊销方法税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。会计：会计： 使用寿命有限的无形资产分期摊销；使用寿命有限的无形资产分期摊销； 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销, ,但要进行减值测试。但要进行减值测试。（三）摊销年限（三）摊销年限 无形资产的摊销年限不得少于无形资产的摊

49、销年限不得少于10年。年。 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。损益。借：管理费用（或制造费用等）借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销贷：

50、累计摊销 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理内容提要三、存货三、存货n 存货的概念存货的概念n 存货的会计成本与计税基础存货的会计成本与计税基础n 存货发出的计价方法会计与税法差异存货发出的计价方法会计与税法差异n 存货损失的认定会计与税法差异存货损失的认定会计与税法差异 （一）存货的概念会计规定：会计规定：n存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。等。

51、税法规定：税法规定：n存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的会计成本与计税基础会计成本确定会计成本确定n存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本，包括购买价款、进口关税存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

52、货采购成本的费用。他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本，包括直接人工以及按照一存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本，是指除采购成本、加工成存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出的其他支出 计税基础确定计税基础确定n存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；付的相关税费为成本；2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以

53、该存货通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；的公允价值和支付的相关税费为成本；3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。等必要支出为成本。（三）存货发出的计价方法会计规定会计规定 企业应当采用企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个先进先出法、加权平均法或者个别计价法别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌应当将其成本结转为当期损益，相

54、应的存货跌价准备也应当予以结转。价准备也应当予以结转。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。成本计算方法确定发出存货的成本。税法规定税法规定 所得税法实施条例所得税法实施条例第七十三条规定，企业第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 （四）存货损失的认定会计规定会计规定存货损失包括：存货损失包括：1.存货跌

55、价损失存货跌价损失2.存货毁损损失存货毁损损失3.存货盘亏损失存货盘亏损失1.存货跌价损失存货跌价损失2.存货毁损损失存货毁损损失存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况进行处理：进行处理： 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。净损失计入管理费用。 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出将净损失计入营业外支出。3.存货盘亏损失 企业盘亏的存货，按管理权限报经批准后处理时，企业盘亏的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记按残料价