行政单位会计

1、 行政单位行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。主要包括公共秩序的单位。主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关关以及实行预算管理的其他机关、以及实行预算管理的其他机关、政党组织政党组织等。等。 与行政机关是有区别的，这里主要是财政上的概念。其人员实行公务与行政机关是有区别的，这里主要是财政上的概念。其人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。 行政机关行政机关是指依宪法和有关组织法的规定设置的，行

2、使国家行政职权是指依宪法和有关组织法的规定设置的，行使国家行政职权，负责对国家各项行政事务进行组织、管理、监督和指挥的国家机关。，负责对国家各项行政事务进行组织、管理、监督和指挥的国家机关。 行政单位业务活动特点：行政单位业务活动特点： 1.1.行政单位属于公共部门，业务活动以满足公共需要为前提，行政单位属于公共部门，业务活动以满足公共需要为前提，具有明显的非营利性和非市场性；具有明显的非营利性和非市场性； 2.2.单位资金来源具有单一性和无偿性；单位资金来源具有单一性和无偿性； 3.3.单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的

3、业务。的业务。 （一）单位预算概念（一）单位预算概念 行政事业单位预算是根据各单位职责、工作任务和事业发展计划，编行政事业单位预算是根据各单位职责、工作任务和事业发展计划，编制的年度财务收支计划，反映单位资金收支、业务活动和事业发展的规模制的年度财务收支计划，反映单位资金收支、业务活动和事业发展的规模和方向，是部门预算编制的基础，也是单位财务工作的基本依据。和方向，是部门预算编制的基础，也是单位财务工作的基本依据。 单位预算包括收入预算和支出预算。单位的各项收入和支出应全部纳单位预算包括收入预算和支出预算。单位的各项收入和支出应全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。具有入单位预算统一管理，统

4、筹安排使用。具有“大收大支大收大支”或或“全收全支全收全支”的特点。的特点。 ( (二二) )行政单位预算管理行政单位预算管理 各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。门报告。 财政部门对行政单位实行财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。的预算管理办法。 （三）行政单位编制预算应

5、当考虑的因素（三）行政单位编制预算应当考虑的因素1 1、年度工作计划和相应支出需求；、年度工作计划和相应支出需求；2 2、以前年度预算执行情况；、以前年度预算执行情况；3 3、以前年度结转和结余情况；、以前年度结转和结余情况；4 4、资产占有和使用情况；、资产占有和使用情况；5 5、其他因素。、其他因素。 （四）行政单位预算编报和审批程序（四）行政单位预算编报和审批程序 1 1、行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财、行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门；政部门； 2 2、财政部门审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制、财政部门审核行政单位提出的预算建议数，

6、下达预算控制数；数； 3 3、行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后、行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后报送同级财政部门；报送同级财政部门； 4 4、经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。、经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。 （五）行政单位预算的执行（五）行政单位预算的执行 行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。排各项资金，不得超预算安排支出。预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，行政

7、单位应当按照规定程序报送审批。行政单位应当按照规定程序报送审批。 （六）行政单位决算（六）行政单位决算行政单位应当按照规定编制决算，逐级审核汇总后报同级财行政单位应当按照规定编制决算，逐级审核汇总后报同级财政部门审批。政部门审批。行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，保行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，保证决算数据的完整、真实、准确。证决算数据的完整、真实、准确。 （一）行政单位财务管理的基本原则（一）行政单位财务管理的基本原则 量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使

8、用效益。政成本，注重资金使用效益。 （二）行政单位财务管理的主要任务（二）行政单位财务管理的主要任务 1 1、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；真实反映单位财务状况； 2 2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；活动的控制和监督； 3 3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；产流失； 4 4、定期编

9、制财务报告，进行财务活动分析；、定期编制财务报告，进行财务活动分析； 5 5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；监督； 6 6、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。办法。 行政单位会计是各级各类国家机关和政党组织，对单位自身发生的经行政单位会计是各级各类国家机关和政党组织，对单位自身发生的经济业务进行全面、系统、连续地核算和监督，向会计信息使用者提供与行济业务进行全面、系统、连续地核算和监督，向会计信息使用者提供与行政单

10、位财务状况、预算执行情况等有关会计信息的专业会计。政单位财务状况、预算执行情况等有关会计信息的专业会计。 适用制度：适用制度：行政单位会计制度行政单位会计制度（20132013年年1212月月1818日颁布）日颁布） 军队由于其财务活动的特殊性，不执行行政单位会计制度。军队由于其财务活动的特殊性，不执行行政单位会计制度。 会计核算目标：会计核算目标： 向会计信息使用者提供与行政单位向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况财务状况、预算执行情况等有关的等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者

11、进行管理、监督和决策。行管理、监督和决策。会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。身和其他会计信息使用者。 核算目标定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求。核算目标定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 收支核算严格服从预算管理的同时全面反映单位的财务状况，为建立收支核算严格服从预算管理的同时全面反映单位的财务状况，为建立政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。 会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入和支

12、出。资产、负债、净资产、收入和支出。会计核算基础：会计核算基础：一般采用收付实现制。一般采用收付实现制。信息质量特征：信息质量特征：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、明晰性。可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、明晰性。 一、资产的概念及分类一、资产的概念及分类 资产是指行政单位资产是指行政单位占有占有或者或者使用使用的，能以货币计量的经济资源。的，能以货币计量的经济资源。占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政接支配，供社会公众使用的政府储备

13、物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。单位核算的资产。分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。 流动资产是指可以在流动资产是指可以在1 1年以内（含年以内（含1 1年）变现或者耗用的资产，包年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。收及预付款项、存货等。 二、资产的确认和计量二、资产的确认和计量 （一）确认（一）确认 行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其

14、相取得对其相关的权利关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。并且能够可靠地进行货币计量时确认。 符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。 （二）计量（二）计量 行政单位的资产应当按照取得时行政单位的资产应当按照取得时实际成本实际成本进行计量。除国家另有进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 1.1.应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 2.2.以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金以支付对价方式取得的资产，应当按照取

15、得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。额计量。四、资产核算的会计科目四、资产核算的会计科目库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度应收账款、预付账款、其他应收款、存货应收账款、预付账款、其他应收款、存货固定资产、累计折旧、在建工程固定资产、累计折旧、在建工程无形资产、累计摊销无形资产、累计摊销待处理财产损溢待处理财产损溢政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托代理资产 行政单位应当严格按照国家有关

16、现金管理的规定收支现金。应当设置行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。应当设置“现金日记账现金日记账”进行库存现金的序时核算。进行库存现金的序时核算。“现金日记账现金日记账”应日清月结。应日清月结。 1 1、取现金、取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款、零余额账户用款额度等贷：银行存款、零余额账户用款额度等2 2、将现金存入银行或将现金退回单位零余额账户、将现金存入银行或将现金退回单位零余额账户借：银行存款、零余额账户用款额度借：银行存款、零余额账户用款额度 贷：库存现金贷：库存现金 3 3、内部职工出差等原因所借的现金、内部职工出差等原因所借的现金 “其他应收款其他应收

17、款”科目科目 第二节第二节 货币资金货币资金4 4、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付受托代理的现金时，作相反分录。支付受托代理的现金时，作相反分录。 5 5、现金溢余或短缺、现金溢余或短缺先入先入“待处理财产损溢待处理财产损溢 ” ” 待查明原因后转入待查明原因后转入“其他应收（付）款其他应收（付）款”，“其他收入其他收入”、“经经费支出费支出” 行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现现金日记账金日记账”进行明细核算。进行明细核算。 行政单位开设银行

18、存款账户，应当报同级财政部门审批，并由财务行政单位开设银行存款账户，应当报同级财政部门审批，并由财务部门统一管理。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收部门统一管理。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。支业务。 单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置置“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算。进行序时核算。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。 单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期

19、汇单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末汇兑损溢入汇兑损溢入“经费支出经费支出”等科目。等科目。 （一）会计科目设置（一）会计科目设置 1 1、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。划收到和支用的零余额账户用款额度。 2 2、“财政应返还额度财政应返还额度 ” ” 核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的

20、资金额度。核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 明细科目明细科目“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”（二）主要账务处理（二）主要账务处理1 1、财政授权支付业务、财政授权支付业务1 1）收到）收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时借：零余额账户用款额借：零余额账户用款额 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入2 2）从零余额账户支付或提取现金时）从零余额账户支付或提取现金时借：经费支出、库存现金等借：经费支出、库存现金等 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额 例：例：某行政单位月初收到代理银行转来的某行政单位月初收到代理银行转来的

21、“财政授权支付额度到账通财政授权支付额度到账通知书知书”，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为50 00050 000元。元。 借：零余额账户用款额借：零余额账户用款额 50 00050 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50 00050 000 单位采用授权支付方式购买办公材料一批单位采用授权支付方式购买办公材料一批3 0003 000元，材料以验收入库。元，材料以验收入库。 借：经费支出借：经费支出 3 0003 000 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额 3 0003 000 借：存货借：存货 3 0003 000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3

22、 000 3 000 3 3）年末处理）年末处理注销剩余额度（已下达尚未用完的额度）注销剩余额度（已下达尚未用完的额度）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额尚未下达的额度（授权支付的尚未下达的额度（授权支付的预算数预算数大于额度大于额度下达数下达数的差额）的差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 例：例：某行政单位全年财政授权支付额度的计划数为某行政单位全年财政授权支付额度的计划数为800 000800 000元，年终元，年终执行结果为：财政下达的额度执行结果为：财政

23、下达的额度780 000780 000元，实际支付的额度元，实际支付的额度750 000750 000元。元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 50 00050 000 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额 30 00030 000 财政拨款收入财政拨款收入 20 00020 000 4 4）下年度年初）下年度年初 根据代理银行提供的额度恢复到账通知书以及收到财政部门批复的根据代理银行提供的额度恢复到账通知书以及收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时。上年未下达零余额账户用款额度时。 借：零余额账户用款额借：零余额账户用款额 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付

24、财政授权支付 2 2、财政直接支付业务、财政直接支付业务1 1）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书借：经费支出等借：经费支出等 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入2 2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额实际支出数的差额借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入3 3）单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时）单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时借：经费支出等借：经费支出等 贷：财政

25、应返还额度贷：财政应返还额度 例：例：某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付到账通知书财政直接支付到账通知书”和和“工资发放明细表工资发放明细表”，通知书和明细表中注，通知书和明细表中注明的工资支出金额为明的工资支出金额为450 000450 000元，代理银行已将元，代理银行已将450 000450 000元划入甲单位职元划入甲单位职工个人账户。工个人账户。 借：经费支出借：经费支出 450 000450 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 450 000450 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4

26、50 000450 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 450 000450 000 例：例：某行政单位全年财政直接支付的计划数为某行政单位全年财政直接支付的计划数为1 500 0001 500 000元，全年财元，全年财政直接支付的实际数为政直接支付的实际数为1 400 0001 400 000元。元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 100 000100 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 100 000100 000 例：例：某行政单位用上年财政直接支付的结余资金购买设备一台，价款某行政单位用上年财政直接支付的结余资金购买设备一台，价款25 00025 000元某，设备

27、收到投入使用。元某，设备收到投入使用。 借：经费支出借：经费支出 25 00025 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 25 00025 000 借：固定资产借：固定资产 25 00025 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 25 00025 000 一、应收及预付款的定义、分类及管理要求一、应收及预付款的定义、分类及管理要求 应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款等。括财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款等。 行政单位应当加强应收

28、及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行政单位应当加强应收及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账。行清理，不得长期挂账。 （一）会计科目设置（一）会计科目设置 总分类科目：总分类科目：“应收账款应收账款” 核算行政单位核算行政单位出租资产、出售物资出租资产、出售物资等应当收取的款项。包括行政等应当收取的款项。包括行政单位收到的商业汇票。单位收到的商业汇票。明细科目：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商明细科目：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等设置。业汇票的单位等设置。 二、应收账款核算二、应收账款核算1.1.出租出租资产发生的应收账

29、款资产发生的应收账款1 1）出租资产未收款或收到商业汇票时）出租资产未收款或收到商业汇票时借借：应收账款：应收账款 贷贷：其他应付款其他应付款2 2）收回应收账款或商业汇票到期收款时）收回应收账款或商业汇票到期收款时借：银行存款等借：银行存款等 贷贷：应收账款：应收账款同时同时借借：其他应付款其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款（扣除应缴税费后的净额）应缴财政款（扣除应缴税费后的净额）行政单位国有资产管行政单位国有资产管理暂行办法理暂行办法：行政单：行政单位出租、出借国有资产位出租、出借国有资产，必须事先上报同级财，必须事先上报同级财政部门审核批准；所形政部门审核批准；所形成的收入

30、，按照政府非成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实税收入管理的规定，实行行“收支两条线收支两条线”管理管理。 （二）主要账务处理（二）主要账务处理n例：例：某单位出租办公用房某单位出租办公用房1010间，月租金间，月租金1010万元，每月收一次租金，万元，每月收一次租金，房子已出租房子已出租1 1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：贷：其他应付款其他应付款 100 000100 000收到租金收到租金1010万元，应交万元，应交5%5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 10

31、0 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000 借：其他应付款借：其他应付款 10 0000 10 0000 贷：应缴税费贷：应缴税费 5 0005 000 应缴财政款应缴财政款 95 00095 000发出的物资发出的物资借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：相关资产科目贷：相关资产科目报批核销时报批核销时借：资产基金借：资产基金相关明细相关明细 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值2.2.出售出售物资（资产处置）发生的应收账款物资（资产处置）发生的应收账款1 1）物资已发出并到达约定状态且尚未收到

32、款项或收到商业汇票时）物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项或收到商业汇票时借：应收账款借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入2 2）收回应收账款或商业汇票到期收款时）收回应收账款或商业汇票到期收款时借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款同时，结转处置净收入同时，结转处置净收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 贷：应缴财政款贷：应缴财政款行政单位国有资产管理暂行办法行政单位国有资产管理暂行办法：行政单位处置国有资产应当严格：行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。处置的变价收入和残值收入，按照履行审批手

33、续，未经批准不得处置。处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线收支两条线”管理。管理。 行政单位财产的处理包括资产的出售行政单位财产的处理包括资产的出售( (包括置换换出包括置换换出) )、报废、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产、债权资产损失核销等。毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产、债权资产损失核销等。 设置的会计科目设置的会计科目：“待处理财产损溢待处理财产损溢” 核算行政单位待处理核算行政单位待处理财产的价值财产的价值及财产及财产处理损溢处理损溢。 按照待处理财产项目进行明细核算；同时设置按照待处理财产项目进行明细核算；同时设

34、置“待处理财产价待处理财产价值值”、“处理净收入处理净收入”明细科目。明细科目。行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。 待处理财产价值待处理财产价值转入处理的转入处理的财产价值财产价值报批后核销的报批后核销的被处理的财产被处理的财产价值价值资产资产资产基金、经费支出资产基金、经费支出处理净收入处理净收入处理过程收处理过程收到的收入到的收入转出净损失转出净损失处理过程支处理过程支付的支出付的支出转出净收入转出净收入银

35、行存款等银行存款等银行存款等银行存款等应缴财政款应缴财政款经费支出经费支出例：例：某单位经批准出售一批旧电脑某单位经批准出售一批旧电脑1010台，账面原值台，账面原值50 00050 000元，累元，累计折旧计折旧30 00030 000元，售价元，售价15 00015 000元。电脑已发出，但尚未收到元。电脑已发出，但尚未收到款项。款项。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 20 00020 000 累计折旧累计折旧 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000电脑发出时电脑发出时借：应收

36、账款借：应收账款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 15 00015 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 20 00020 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 20 00020 000收到价款时收到价款时借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：应收账款贷：应收账款 15 00015 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 15 00015 000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 15 00015 000 行政单位应当设置行政单位应当设置“商业汇票备查簿商业汇

37、票备查簿”，逐笔登记每一笔应收商，逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。笔注销。 3 3、无法收回的应收账款、无法收回的应收账款 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。1 1

38、）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款2 2）报批后核销时）报批后核销时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3）已核销的应收账款在以后期间收回的）已核销的应收账款在以后期间收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款等贷：应缴财政款等例：某行政单位应收甲单位的租金例：某行政单位应收甲单位的租金50 00050 000元已超过元已超过3 3年，有确凿证据表明年，有确凿证据表明确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时转入待处理财

39、产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 50 00050 000报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：其他应付款借：其他应付款 50 00050 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 50 00050 000如为出售物资发生的应收账款，核销时？如为出售物资发生的应收账款，核销时？ （一）会计科目设置（一）会计科目设置 总分类科目：总分类科目：“预付账款预付账款” 核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供

40、应单位（或个人）的款项。包括行政单位依据合同规定支付的人）的款项。包括行政单位依据合同规定支付的定金定金，不包括行政，不包括行政单位支付可以收回的单位支付可以收回的订金订金（其他应收款）。（其他应收款）。明细科目：按照供应单位（或个人）设置。明细科目：按照供应单位（或个人）设置。预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。二、预付账款核算二、预付账款核算（二）主要账务处理（二）主要账务处理1 1、发生预付账款时、发生预付账款时借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项同时，同时，借：经费支出借：经费支出 贷：财

41、政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等资金已经支付，资金已经支付，若不记支出，则若不记支出，则虚增了结余。虚增了结余。2 2、收到所购物资或服务时、收到所购物资或服务时冲销原预付款冲销原预付款借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款发生补付款项的发生补付款项的借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等收到物资的收到物资的借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：资产基金贷：资产基金相关明细科目相关明细科目n例：例：某单位与某公司约定购买两台设

42、备，每台价款某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100 000100 000元，该单元，该单位先支付位先支付40%40%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3 3个月将设备运抵该个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余60%60%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 80 00080 000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 80 00080 000 借：经费支出借：经费支出 80 00080 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 80 00

43、080 0003 3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余60%60%的价款。的价款。借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 80 00080 000 贷：预付账款贷：预付账款 80 00080 000借：经费支出借：经费支出 120 000120 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120 000120 000借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 200 000200 0003 3、预付账款退回、预付账款退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付

44、款项 贷：预付账款贷：预付账款同时同时借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款同时同时借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等例：某行政单位上年用财政拨款（基本支出）预付给甲企业购买办例：某行政单位上年用财政拨款（基本支出）预付给甲企业购

45、买办公设备款公设备款50 00050 000元，因甲企业不能交货而退回。元，因甲企业不能交货而退回。借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 50 00050 000 贷：预付账款贷：预付账款甲单位甲单位 50 00050 000借：零余额账户用款额度、银行存款等借：零余额账户用款额度、银行存款等 50 00050 000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转基本支出结转基本支出结转年初余额调整年初余额调整 50 00050 000 4 4、无法收回的预付账款、无法收回的预付账款 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，

46、且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。账款应在备查簿中保留登记。 1 1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款 2 2）报批核销时）报批核销时 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢形成时已列支，形成时已列支，此时不能再列此时不能再列支。支。3 3）已核销的预付账款在以后期间又收回的）已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度、银行存款等借：零余额账户用款额度、银行

47、存款等 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等等 总分类科目：总分类科目：“其他应收款其他应收款” 核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。取的各种垫付款项等。 明细科目：按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）设置。明细科目：按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）设置。三、其他应收款三、其他应收款1 1、发生其

48、他应收及暂付款项时、发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等2 2、收回或转销上述款项时、收回或转销上述款项时借：银行存款、零余额账户用款额度借：银行存款、零余额账户用款额度 有关支出等科目有关支出等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款3.3.实行备用金制度的实行备用金制度的财务部门核定并发放备用金时财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金等贷：库存现金等根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金等贷：库存现金等 借：其他应

49、收款借：其他应收款 1 5001 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 5001 500 借：经费支出借：经费支出 1 2501 250 库存现金库存现金 250250 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 5001 500 4 4、无法收回的其他应收款、无法收回的其他应收款 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 1 1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财

50、产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：其他应收款贷：其他应收款 2)2)报批后核销报批后核销 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理财产价值待处理财产价值形成时未列形成时未列支，此时要支，此时要列支。列支。2 2）已核销的其他应收款在以后期间又收回的）已核销的其他应收款在以后期间又收回的如属于在核销年度内收回的如属于在核销年度内收回的借：银行存款等借：银行存款等 贷：经费支出贷：经费支出如属于在核销年度以后收回的如属于在核销年度以后收回的借：银行存款等借：银行存款等 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结

51、余等 存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。装物和低值易耗品等。 一、会计科目设置一、会计科目设置 总分类科目：总分类科目：“存货存货” 核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等、装具等 。明细科目：明细科目：按照存货的种类、规格和保管地点等设置。有委托加工存货按照存货

52、的种类、规格和保管地点等设置。有委托加工存货业务的，应设置业务的，应设置“委托加工存货成本委托加工存货成本”明细科目。明细科目。 单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产受托代理资产”科目核算，不通过科目核算，不通过“存货存货”科目核算。科目核算。单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过过“存货存货”科目核算。科目核算。 出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。 存货应当在其到达存放地点并验收时确认。存货应当

53、在其到达存放地点并验收时确认。 二、主要账务处理二、主要账务处理n（一）存货的取得（一）存货的取得购入、置换、接受捐赠、无偿调入、委托加工购入、置换、接受捐赠、无偿调入、委托加工n（二）存货的发出（二）存货的发出业务活动领用、对外捐赠、无偿调出、出售、置换业务活动领用、对外捐赠、无偿调出、出售、置换n（三）存货的清查（三）存货的清查盘盈、盘亏、报废、毁损盘盈、盘亏、报废、毁损1 1、购入的存货、购入的存货( (成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的

54、支出。) ) 购入的存货货验收入库时购入的存货货验收入库时 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 对于尚未付款的对于尚未付款的 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款（一）存货的取得（一）存货的取得( (存货在取得时按照其实际成本入账存货在取得时按照其实际成本入账) )无现金支付不能无现金支付不能列支，负债增加，列支，负债增加，减少净资产。减少净资产。n例：某日，某行政单位购入材料例：某日

55、，某行政单位购入材料100 000100 000元，当日收到货物并验收元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2 2个月后，该单位领个月后，该单位领用这批材料中的一半。用这批材料中的一半。 收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货 100 000100 000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 100 000100 000 借：经费支出借：经费支出 100 000100 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100 000 100 000 2 2个月后，领用材料个月后，领用材料50 00050 000元

56、。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 50 000 50 000 贷：存货贷：存货 50 00050 000 2 2、置换换入的存货、置换换入的存货( (成本成本= =换出资产的评估价值换出资产的评估价值+ +支付的补价或支付的补价或收到的补价为换入存货支付的其他费用）。收到的补价为换入存货支付的其他费用）。 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 支付的补价、运输费等金额，支付的补价、运输费等金额， 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 收到的补价收到的补价 借：银行存款借：银行存款 贷：待

57、处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入例：例：某单位以账面价值为某单位以账面价值为2400024000元的元的A A材料换入一批材料换入一批B B材料，材料，A A材料的评材料的评估价估价2200022000元。以现金支付元。以现金支付B B材料运费材料运费500500元。元。 借：存货借：存货BB材料材料 2250022500 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 2250022500借：经费支出借：经费支出 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值2400024000 贷：存货贷：存货AA材料材料 240

58、0024000 借：资产基金借：资产基金存货存货 24 00024 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 24 00024 000若收到补价若收到补价5000元？元？3.3.委托加工的存货委托加工的存货( (成本：发出存货成本成本：发出存货成本+ +加工费用和往返运输费等加工费用和往返运输费等) )1 1）委托加工的存货出库）委托加工的存货出库借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目2 2）支付加工费用和相关运输费等时）支付加工费用和相关运输费等时借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度

59、、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，按照相同的金额同时，按照相同的金额借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货3 3）委托加工完成的存货验收入库时）委托加工完成的存货验收入库时借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本4.4.接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 其成本依次确定：其成本依次确定：凭据注明的金额、凭据注明的金额、评估价值、评估价值、同类或同类或类似存货的市场价格类似存货的市场价格+ +相关税费、运输费等，相关税费、运输费等，名义金额。名义金额。 验收

60、入库时验收入库时 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 支付的相关税费、运输费等支付的相关税费、运输费等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （二）（二）存货的发出存货的发出 存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。意变更。1.1.开展业务活动等领用、经批准对外捐赠、无偿调出发出存货开展业务活动等