第6章辅助生产成本与制造费用的核算

1、11成成 本本 会会 计计 广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院 李勤李勤 22第六章 辅助生产成本与制造费用的核算第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算33第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 l一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 l二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 l三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 l四、四、生产多种产品车间辅助生产费用生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配44第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点

2、l辅助生产车间是为企业的基本生产车间、辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管理等行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务、部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务、对外销售。因此，对外销售。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。益的车间丶部门负担。 l辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，同时， 也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。 这

3、就决这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，与核算， 并先将其分配记入各受益对象中。并先将其分配记入各受益对象中。 55二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本生产成本- 辅助生辅助生产成本产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产的设置，应根据

4、各个辅助生产车间的具体情况决定。车间的具体情况决定。 l辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 l辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 66辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 l 在只生产一种产品或只提供一种劳务的在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置输等车间，应按车间别设置“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账”， 在账内按规定的成本项目在账内按规定的成本项目设置专栏

5、，设置专栏， 车间所发生的所有费用都登车间所发生的所有费用都登记在记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”内。内。 77辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 l 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、具、 模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账”外，外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设开设“产品成本计算单产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、登记当月发生的直接材料、直接工资等直接

6、成本项目的费用。其他费用可先在直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造制造费用费用- 辅助生产车间辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，适当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计算分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。成本。 88三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配l若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品

7、完若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，工后， 应将其成本从应将其成本从“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户，账户， 转入到转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账户中。等账户中。l如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时， 辅助生产车辅助生产车间按各受益部门的耗用量，在各受益部门之间进行分配。间按各受益部门的耗用量，在各受益部门之间进行分配。l如果辅助生产车间之间也相互提供劳务，由于它们之间相互制约互为如果辅助生产车间之间也相互提供劳务，由于它们之间相互制约互为条件，条件， 使辅助生

8、产费用的分配产生了困难。应采用一些特殊的分配使辅助生产费用的分配产生了困难。应采用一些特殊的分配方法，主要有方法，主要有直接分配法直接分配法、一次交互分配法一次交互分配法、计划成本分配法计划成本分配法、 代代数分配法数分配法和和顺序分配法顺序分配法等。等。 99直接分配法直接分配法 l定义定义l直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 对于各辅对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生助生产车间之间相互提

9、供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法产费用分配方法 。 l计算公式计算公式 l某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间直接发生的费用总额/该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量量 l某基本生产车间或行政管理等部门应分配辅助生产费用某基本生产车间或行政管理等部门应分配辅助生产费用=该基本生该基本生产车间或行政管理等部等部门劳务耗用量产车间或行政管理等部等部门劳务耗用量 费用分配率费用分配率 1010直接分配法举例直接分配法举例 l某企业设有供电、修理两

10、个辅助生产车间，由于该企业某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅辅助生产成本明细账助生产成本明细账”中。中。 供电车间的供电车间的“辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账”如下（见如下（见表表6-1）。）。 l修理车间本月发生费用为修理车间本月发生费用为340 000元元(其辅助生产成本明其辅助生产成本明细账略细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用

11、量如下（见位耗用量如下（见表表6-2）。）。 l根据上述资料，根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下采用直接分配法分配的计算结果如下（见（见表表63）。）。 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购

12、电力费用外购电力费用210 000210 000合合 计计54 00028 00020 000210 00025 00014 000352 360本月转出本月转出352 3600表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用修理工时用修理工时供电车间供电车间510修理车间修理车间22 200第一生产车间第一生产车间 产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用210 00011 2003 500400第二生产车间第二生产车间 产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用97 50014 8001 500200管理部门耗用管理部门耗用27 300

13、690合合 计计383 0006 800 辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)项目分配费用分配数 量分配率分 配 金 额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间352360修理车间340000合计692 360-571600-57 910-62 850383000-22200=3608006800-510=6290352360/360800=0.98340000/6290=54.05210000+97500=307500307500*0.98=3013503500+1500=50005000*54.05=27025011200+1

14、4800=2600026000*0.98=25 480400+200=600600*54.05=324302730027300*0.98=25530690690*54.05=373201414借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 340 0001515直接分配法优缺点及适用范围直接分配法优缺点及适用范围 l采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成

15、本， 辅助生产车间发生的费用仅辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。理等部门所耗用。 l实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以， 在各辅助生产车间相在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配

16、结果的准互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。确性差一些。l一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。下采用。 1616一次交互分配法一次交互分配法 l定义 l一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行， 第一次第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次

17、是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，辅助生产车间的实际费用后， 再采用直接分配法，分配给基本生再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。产车间和行政管理部门等各受益单位。l计算公式计算公式 l举例举例 l优缺点优缺点 1717计算公式计算公式 l第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:l某辅助车间费用分配率某辅助车间费用分配率 = 该辅助车间直接发生的费用该辅助车间直接发生的费用/该辅助车间提供的劳务总量该辅助车间提供的劳务总量 l某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间

18、的费用某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量其他辅助生产车间劳务量 其他辅助生产车间其他辅助生产车间 费用分配率费用分配率l第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:l某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率= （该辅助车间直接发生费用（该辅助车间直接发生费用+分配转入费分配转入费用用-分配转出费用）该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部分配转出费用）该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量门提供的劳务总量 l某基本生产车间、行政管理等部门应分配辅助生产费用某基本生产车间、行政管理等部门应分配辅助生产费用

19、=该基本生产车该基本生产车间或行政管理等部门劳务耗用量间或行政管理等部门劳务耗用量辅助生产车间费用分配率辅助生产车间费用分配率1818举例举例 l仍以直接分配法的资料为例，分配计算的仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下结果如下(见见表表6)。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项项 目目分分 配配费费 用用分分 配配数数 量量分分配配率率 分配金额分配金额供电车间供电车间修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 数数量量金额金额 数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额交交互互分

20、分配配供电供电车间车间35236038300022200修理修理车间车间340000 6800510对对外外分分配配供电供电车间车间210000+97500=307500307500*0.99=30442511200+14800=2600026000*0.99=2574027300357436-304425-25740=27271修理修理车间车间3500+1500=50005000*53.25=266250400+200=600600*53.25=31950690334924-266250-31950=36724合合 计计692360-570675576906399535236038300=0

21、.923400006800=50510*50=2550022200*0.92=20424352360+25500-20424=357436340000-25500+20424=334924383000-22200=3608006800-510=6290357436/360800=0.99334924/6290=53.25账务处理如下：账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 20 424 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供

22、电车间）辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 25 500（）对外分配的会计分录如下：（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 570 675制造费用制造费用 57 690 管理费用管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 334 924 2121优缺点优缺点 l采用一次交互分配法分配辅助生产费用，采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅克服了直接分配法在辅助生产车间之

23、间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；更加准确； 同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。加强经济核算。 l但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。

24、因此，配和对外分配。因此， 往往影响了成本计算的及时性。同时，第往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。分配率，准确性要差一些。 2222计划成本分配法计划成本分配法( (或称内部结算价格法或称内部结算价格法) ) l定义定义 l计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的

25、计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的部门应分配的辅助生产费用的一种方法。辅助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算， 可列入可列入“管理费用管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用理费用。l计算公式计算公式l各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提

26、供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本或劳务的计划单位成本l某项辅助生产费用某项辅助生产费用 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 分配转分配转 按计划成本按计划成本分配的差异额分配的差异额 = 接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额 - 的分配数额的分配数额2323举例举例 l例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本元，每小时修理计划单位成本为为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表表6-5）：）

27、： l账务处理如下：账务处理如下：l根据表根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 22 200 基本生产成本基本生产成本 582 500 制造费用制造费用 59 000 管理费用管理费用 65 250 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 374 000 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 383 000l对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计

28、分录：借借:管理费用管理费用 -14 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 -14 390 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法)项项 目目直接直接发生发生费用费用分分 配配数数 量量计计划划单单位位成成本本按计划成本分配的金额按计划成本分配的金额实际发生实际发生费用费用=直直接发生数接发生数与转入与转入数合计数合计差异差异 =实际发实际发生费用生费用-按计划单按计划单位成本分位成本分配的费用配的费用供电车间供电车间修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数数量量金额金额数数量量金额金额数数量

29、量金额金额数数量量金额金额数数量量金额金额供供电电车车间间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300352360+28050=380410380410-383000=-2590修修理理车车间间340000680055510280505000275000 600 33000 690 37950340000+22200=362200362200-6800*55=-11800合合计计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-143902525优缺点及适用范围优缺点及适用范围 l采用计划成

30、本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助生产车间实际费用计算而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，后再分配，加快了会计核算的速度， 并且能考核各辅助生产车间成并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 l但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，确， 会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入会

31、影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管管理费用理费用”科目中，科目中， 则对当期的损益有较大的影响。则对当期的损益有较大的影响。l一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。2626代数分配法代数分配法 l定义定义l代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、然后，再按各车间、 部门（包括辅助生产车间内部）部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车

32、间产品或劳务的数量计算应分配的辅耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。助生产费用的一种方法。 l方程的建立方程的建立 l某辅助车间提供劳务的数量某辅助车间提供劳务的数量该劳务的单位成本该劳务的单位成本 =该辅助车间直接发生的费用该辅助车间直接发生的费用+该辅助车间耗用其他辅该辅助车间耗用其他辅助车间劳务的数量助车间劳务的数量某其他辅助车间劳务的单位成本某其他辅助车间劳务的单位成本举例举例 l以例以例1的资料为基础的资料为基础,设设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的代表每修理工时的单位成本。单位成本。383 000X=352 360+5

33、10Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)l将将(1)整理得整理得: X = ( 352 360+510Y)/383000.(3)将将(3)式代入式代入(2)式得式得: 6800Y = 340 000+22 200 (352 360+510Y)/383000 l则则Y=53.2349448484l将将Y=53.2349代入代入(3)式得式得: X=( 352 360+51053.2349448484)/ 383 000则则X=0.99088726337l这样，经过计算，每度电的单位成本为这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工元，每修理工时

34、的单位成本为时的单位成本为53.2349448484元。元。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门部门单位成本单位成本使使 用用 车车 间间 和和 部部 门门合合 计计供电车间供电车间修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理修理车间车间53.234944

35、848451027150500026617560031941690367326800361998合合 计计-27150-21997-570873-57704-63783-7415072929会计分录会计分录l借：生产成本辅助生产成本（供电车间）借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27 150l 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 21 997l 基本生产成本基本生产成本 570 873l 制造费用制造费用 57 704l 管理费用管理费用 63 783l 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 379 509l 辅助生产成本（修理车间）辅助生产

36、成本（修理车间） 361 9983030优缺点及适用范围优缺点及适用范围 l采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用， 其最大的其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。能达到的。l当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。是比较麻烦的。l 代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。计工作实现了电算化的企业采用。 313

37、1顺序分配法顺序分配法 l定义定义 l顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先， 先将费先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后， 后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间，后将费用分配出去的一种方法。例如供电修理两个辅助生产车间， 若供若供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，

38、电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多， 则则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用， 然后再分配修理然后再分配修理车间的费用。车间的费用。 l计算公式计算公式l某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率 = 其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品或劳务数量l各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量

39、费用分配率费用分配率3232举例举例 l现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，的费用多，因而，供电车间排列在先， 先将费用先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，间、行政管理等部门， 还要分配给排列在后的修还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，理车间。由于修理车间排列在后，因此， 其所分其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和配的费用

40、由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。供电车间转入的费用。 所应分配的劳务数量，不所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分析，度电。根据上述的分析，编制的编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见如下（见表表6-7）。）。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表表表6 200X年年8月月 (顺序分配法顺序分配法)项目项目分配数分配数量量分分 配配 费费 用用数量数量分分 配配 额额直接发直接发生费用生费用分配分配转转入费入费用用小计小计修理车间修理车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用金额金额数量数量金额金额

41、数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量供电供电车间车间383000352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理修理车间车间629034000020424 360424 57.30-50002851506003421869041056合合 计计-69236020424 712784-20424-568050-58138-661723434会计分录会计分录借：生产成本辅助生产成本（修理车间）借：生产成本辅助生产成本（修理车间） 20 424 基本生产成本基本生产成本 568 050 制造费用制造费用 58 138 管

42、理费用管理费用 66 172贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 360 4243535优缺点及适用范围优缺点及适用范围 l采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便。采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便。l由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。同时，分配结果的准确性受到一定的影响。同时， 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅也不便于调

43、动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。助生产车间产品或劳务的积极性。l一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。产车间的费用较少的情况下采用。 3636第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 l一、一、制造费用的归集制造费用的归集 l二、二、制造费用的分配制造费用的分配l三、三、制造费用分配表的编制及账制造费用分配表的编制及账务处理务处理 3737第二节第二节 制造费用的

44、核算制造费用的核算 一、一、制造费用的归集制造费用的归集l制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。用，以及固定资产使用费、维修费等费用。l 制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，造费用的核算，对于正确计算产品成本， 控制各车间、部门费用控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，的开支，考核费用预算的执行情况， 不断降低产品成本具有重要不断降低产品成本具有重要的作用的作

45、用。 l为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时， 要设置必要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要， 有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。 3838制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目l设置设置“制造费用制造费用”科目。科目。l借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用，l贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。l在一般情况下，在一般情

46、况下， “制造费用制造费用”科目不仅核算基本生产科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。 制制造费用明细账的格式如下（见造费用明细账的格式如下（见表表6-9）。）。 制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月摘摘 要要工资工资费用费用办公费办公费 机物料机物料消耗消耗水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计转出

47、转出分配材料费用分配材料费用240 000240 000分配工资费用分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用25 00025 000月月 计计58 00048 000 240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000 520 800本月转出本月转出5208004040二、制造费用的分配二、制造费用的分配l在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间，

48、 发生的制造费用可以发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。直接计入该种产品的成本计算单中。l在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有制造费用的分配方法主要有实际分配率方式实际分配率方式 、预预算分配率方式算分配率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三种。等三种。 4141实际分配率方式实际分配率方式 l实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其

49、实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。标准不同，其计算方法也不一样。 l生产工时比例法生产工时比例法 l直接工资比例法直接工资比例法 l联合分配法联合分配法 4242生产工时比例法生产工时比例法 l生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准，工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。 l制造费用分配率制造费用分配率= 制造费用总额制造费用总额/各种产品工时之和各种产品工时之和l产品应分配的制造费用产品应

50、分配的制造费用=该产品实际该产品实际(或定额或定额)工时工时制制造费用分配率造费用分配率l这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。简单。 在原始记录和生产工时统计资料比较健全在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。4343折合工时的计算折合工时的计算 l在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，根据这一情况， 将机床分为若干类，以各类机床每小将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、时的折旧、

51、修理、 保养等费用或每小时机加工价格为保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，依据，确定工时折合系数。然后， 将各种产品的各类将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。更为合理准确。l例子例子 l计算结果计算结果 4444例子例子 l某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-10）。）。l假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表元，各种产品的生产工时折合如下

52、（见表6-11）。）。l根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制制造费用分配表造费用分配表”如下（见表如下（见表6-12）。）。l从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，在一些机床型号较多， 精密程度相差较大的企业里，以精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。采用折合工时分配制造费用更为合理。 表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加

53、工台时折合系数类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划划线工线工.表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类类别别系系数数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时123456

54、20128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计合计-24017702208004602570计算结果计算结果表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品名称产品名称按生产工时分配按生产工时分配按折合工时分配按折合工时分配差异差异生产工时生产工时金额金额折合工时折合工时金额金额差异额差异额差异率差异率甲产品甲产品乙产品乙产品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825

55、748-32%35%合合 计计460154 2002 570154 200004848直接工资比例法直接工资比例法 l定义定义 l 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。分配制造费用的一种方法。l适用范围适用范围 l这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，工时分配时， 应用这种方法实质上同按生产工时分配应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用

56、生产工时比例法。的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。4949联合分配法联合分配法 l 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。分类的标分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。志可根据制造费用的性质和用途进行。l例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类， l一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用；l另一类是组织和管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。 l前者可按机器工时或折

57、合工时的比例进行分配，后者可按直接前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。人工工时的比例进行分配。5050预算分配率方式预算分配率方式 预算分配率法是以企业制造费用预算和各预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。准分配制造费用的一种方法。 预算分配预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时额与实际发生费用额之间的差额，平时留在留在“制造费用制造费用”科目中，年末，科目中，年末， 再按再按照各种产品已分配数的比例记入照各种产品已分配数的比例记入12月份月份成本中。成本中

58、。 5151计算公式计算公式 l制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率 = 全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和l某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用= 的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率l实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 = 造费用造费用 - 分配的制造费用分配的制造费用l差异额差异额 差差 异异 额额分配率分配率= 按预算分配率分配的制造费用按预算分

59、配率分配的制造费用l某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额= 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率5252举例举例 l企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，元， 各种产各种产品实际全年定额工时为品实际全年定额工时为200 000小时。小时。12月份甲产品实月份甲产品实际工时为际工时为13 000小时，乙产品实际工时为小时，乙产品实际工时为5 500小时。小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。元。1至至11月份按预算分配率分配的制造费用

60、甲产品为月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为元，乙产品为53 550元。元。l根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:l制造制造 费用费用 180 000 预算分配率预算分配率 = _ =0.90 200 000接下页接下页5353 12月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元) 12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=