第三章工业企业成本要素费用的核算

1、THE BEST-RUN BUSINESSES RUN SAPSAP China 2001, Title of Presentation, Speaker Name 1成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3 3 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算外购动力费用的核算外购动力费用的核算材料费用的核算材料费用的核算工资费用的核算工资费用的核算1折旧费用的核算折旧费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算一、材料费用的组成：一、材料费用的组成：1 1）材料按

2、其在生产中的用分为材料按其在生产中的用分为 2 2）相应账户的设置相应账户的设置 “原材料原材料”、“包装物包装物”、 “ “低值易耗品低值易耗品”、“燃料燃料”等账户等账户 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算一、材料费用的组成：一、材料费用的组成：二、二、材料费用的原始记录材料费用的原始记录三、材料费用归集的核算三、材料费用归集的核算直接材料：是指直接用于产品生产并构成产品实体的材料费

3、直接材料：是指直接用于产品生产并构成产品实体的材料费 用，以及虽不构成产品实体但有助于产品形成的辅助用，以及虽不构成产品实体但有助于产品形成的辅助 材料和其他材料。材料和其他材料。领料单、限额领料单、领料单、领料登记表、退料单、材料盘领料单、限额领料单、领料单、领料登记表、退料单、材料盘点报告表点报告表间接材料：是指企业生产部门为组织和生产活动耗用的一般性消间接材料：是指企业生产部门为组织和生产活动耗用的一般性消 耗材料。耗材料。 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算一、材料费用的组成：一、材料费用的组成：二、二、材料费用的原始记录材料

4、费用的原始记录三、材料费用归集的核算三、材料费用归集的核算直接材料成本与间接材料成本直接材料成本与间接材料成本 材料费用按领料部门、领料用途，分别由不同的对象来负担。材料费用按领料部门、领料用途，分别由不同的对象来负担。 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算四、材料发出的计价四、材料发出的计价1 1、材料消耗量的计算、材料消耗量的计算（1 1）连续记录法（永续盘存制）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。（2 2）盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入

5、账，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量本期材料耗用量= =期初结存量期初结存量+ +本期收入量本期收入量- -期末结存量期末结存量成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算四、材料发出的计价四、材料发出的计价2 2、消耗材料的计价、消耗材料的计价（1 1）材料按计划成本计价）材料按计划成本计价账户设置：账户设置：“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”。消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材料应分摊消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材

6、料应分摊的成本差异的成本差异消耗材料的计划成本材料实际消耗量消耗材料的计划成本材料实际消耗量计划单价计划单价材料成本差异率材料成本差异率= = 月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异+ +本月收入材料的成本月收入材料的成本差异本差异 100% 100% 月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料的计本月收入材料的计划成本划成本消耗材料应分摊的成本差异消耗材料应分摊的成本差异= =消耗材料的计划成本消耗材料的计划成本材料成本差材料成本差异率异率成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算四、材料发出的计价四、材料发出的计

7、价2 2、消耗材料的计价、消耗材料的计价（1 1）材料按计划成本计价）材料按计划成本计价（2 2）材料按实际成本计价）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？定其单价？可采用以下方法：可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。均法、个别认定法。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配2 2、分配标准的合理与简便：

8、所选择的分配标准与所应分配、分配标准的合理与简便：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。1 1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的应直接计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目；对于成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目

9、。 3 3、材料费用分配标准的类型、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等积比例等 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配4 4、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法计算公式如下：计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量= =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材单位产品材料消耗定额料消耗定额 材料消耗量分配率材料消耗量分配率= =材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产品材料定额消

10、各产品材料定额消耗量之和耗量之和 某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量= =该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= = 该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量 材料单价材料单价成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配4 4、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法 以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工

11、作，也可采用按定额消耗量的比例直接管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量= =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材单位产品材料消耗定额料消耗定额 材料费用分配率材料费用分配率= =材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材各产品材料定额消耗量之和料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= =该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量 材料单价材料单价成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用

12、的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配4 4、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料12001200公斤，公斤，每公斤每公斤4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140件，单件产品材料消耗定件，单件产品材料消耗定额为额为4 4公斤；乙产品的实际产量为公斤；乙产品的实际产量为8080件，单件产品材料消耗定额件，单件产品材料消耗定额为为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 成本会计成本会计建东职业

13、技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配4 4、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法方法一：方法一：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.

14、21.2528528（公斤）（公斤） 合计合计 12001200（公斤）（公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用6726724 426882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5285284 421122112（元）（元）. 合计合计 48004800（元）（元）成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配4 4、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法方法二：方法二： 甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤） 乙产品材

15、料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）材料费用分配率（材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 5605604.8 4.8 26882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 4404404.8 4.8 21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算五、材料费用的分配五、材料费用的分配5 5、材料费用分配表的编制及其账务处

16、理、材料费用分配表的编制及其账务处理(1)(1)在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。配表进行的。(2) (2) 账务处理账务处理 ：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账及其所属明细账的总账及其所属明细账的“直接材料直接材料”成本项目；用于辅助生成本项目；用于辅助生产的原材料费用，产的原材料费用， 应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原明细账的费用（或成本）项目；基本生产车

17、间管理耗用的原材料费用，应记入材料费用，应记入“制造费用制造费用”总账及其所属明细账；厂部总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入管理耗用的原材料费用，记入“管理费用管理费用”账户；产品销售账户；产品销售耗用的原材料费用，记入耗用的原材料费用，记入“销售费用销售费用”账户。账户。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.3.工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算某企业有一个基本生产车间，生产某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品；有两个两种产品；有两个辅助生产车间；机修车间和供水车间，为基本生产车间的辅助生产车间；机修车间和供水车间，为基本生产车间的管理部门提

18、供服务。某月管理部门提供服务。某月A产品产量为产品产量为80件；件；B产品产量为产品产量为100件，根据领料情况如下表所示：件，根据领料情况如下表所示：领料部门领料部门金额金额A产品直接耗用材料产品直接耗用材料B产品直接耗用材料产品直接耗用材料A、B产品直接耗用材料产品直接耗用材料机修车间领料机修车间领料供水车间领料供水车间领料基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机物料管理部门领料管理部门领料70,000 85,000 18,0005,0003,0002,0002,000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.3.工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算该企业材料日常核算按

19、实际成本法核算该企业材料日常核算按实际成本法核算, A、B产品共同耗用产品共同耗用材料按产量比例分配，要求编制有关的会计分录：材料按产量比例分配，要求编制有关的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A直接材料直接材料 78000 B直接材料直接材料 95000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 5000 供水车间供水车间 3000 制造费用制造费用基本车间基本车间 2000 管理费用管理费用 2000贷：原材料贷：原材料 185000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算六、低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算1 1、摊销

20、额处理：、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品产品生产用的低值易耗品摊销额记入摊销额记入“制造费用制造费用”账户；厂部管理用的低值易耗品摊账户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入销额记入“管理费用管理费用”账户；辅助生产用的低值易耗品摊销账户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入额记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。 2 2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法 （1 1）一次摊销法）一次摊销法 （适于

21、单位价值较低、使用期限较短的低（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记即借记“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”等账户，贷记等账户，贷记”低低值易耗品值易耗品”账户。账户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户。等账户。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算六、低值易耗

22、品摊销的核算低值易耗品摊销的核算例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600600元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为4 4。另有一批生产工具在。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价该月报废，残料入库作价4040元。试作出必要的会计分录。元。试作出必要的会计分录。领用生产工具，领用生产工具， 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 600 月末结转低值易耗品成本差异，月末结转低值易耗品成本差异，借：制造费用借：制造费用 -24 -24 （6006004 4）贷：材料成本

23、差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 -24-24报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库， 借：原材料借：原材料 4040贷：制造费用贷：制造费用 40 40 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算六、低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算2 2）分次摊销法）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作摊销期限在一年以内

24、的，转作“待摊费用待摊费用”，分月摊销；摊，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用长期待摊费用”，分月摊销。，分月摊销。 账务处理：账务处理： 领用时，借记领用时，借记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目；贷记科目；贷记“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。 分月摊销时，借记分月摊销时，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”科目；贷记科目；贷记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.1 3.1 材料费用的核算材料费用的核算六、低值易耗品摊销的核算低值易耗品

25、摊销的核算例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为3600036000元，元，低值易耗品成本差异率为低值易耗品成本差异率为2 2，该批低值易耗品在两年内，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分月平均摊销。领用时，领用时，借：长期待摊费用借：长期待摊费用 3600036000贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600036000月末调整成本差异月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 720 720 （36000360002 2）贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720720分月摊销时，分月摊销时，

26、 借：制造费用借：制造费用 1530 1530 【（3600036000720720）2424】贷：长期待摊费用（或递延资产）贷：长期待摊费用（或递延资产） 15301530成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.13.1材料费用的核算材料费用的核算（一）包装物的概念和核算范围（一）包装物的概念和核算范围 包装物是指企业在生产经营过程中为了包装本企业包装物是指企业在生产经营过程中为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包装物的范围包括：包装物的范围包括： （1 1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的

27、）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；包装物； （2 2）随同商品出售而不单独计价的包装物；）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3 3）随同商品出售而单独计价的包装物；）随同商品出售而单独计价的包装物； （4 4）出租或出借给购买单位使用的包装物）出租或出借给购买单位使用的包装物七、包装物发出和摊销的核算七、包装物发出和摊销的核算成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 1 1账户设置账户设置 “ “包装物包装物”账户用于核算企业库存的各种包装物的实际成账户用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本本或计划成本 借方：登记验收入库包装物的成本；借方：登记验收入库包

28、装物的成本； 贷方：登记发出包装物的实际成本或计划成本；贷方：登记发出包装物的实际成本或计划成本； 期末：借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本（或期末：借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本（或计划成本）。在计划成本）。在“包装物包装物”的总分类科目下，该账户应按包装的总分类科目下，该账户应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。物的种类设置明细账，进行明细核算。3 3.1.1材料费用的核算材料费用的核算（二）包装物的核算（二）包装物的核算七、包装物发出和摊销的核算七、包装物发出和摊销的核算成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 包装物采用计划成本进行核算的企业，还应将发出包装

29、物的包装物采用计划成本进行核算的企业，还应将发出包装物的计划成本调整为实际成本。包装物收发等应分摊的成本差异，计划成本调整为实际成本。包装物收发等应分摊的成本差异，应通过应通过“材料成本差异材料成本差异”科目核算。科目核算。 在包装物数量不大的企业，也可以不设置在包装物数量不大的企业，也可以不设置“包装物包装物”账账户，将包装物并入户，将包装物并入“原材料原材料”账户内核算账户内核算。 3 3.1.1材料费用的核算材料费用的核算成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途径分别进行不同的处理。径分别进行不

30、同的处理。 七、包装物发出和摊销的核算七、包装物发出和摊销的核算成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 七、包装物发出和摊销的核算七、包装物发出和摊销的核算（三）包装物发出的核算（三）包装物发出的核算1.1.生产领用包装物的账务处理生产领用包装物的账务处理 包装物包装物 生产成本生产成本实际实际成本成本业务流程业务流程实际实际成本成本成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 借：生产成本借：生产成本 500 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 500 包装物包装物 生产成本生产成本 500500 例例2-47 3月月10日，车间生产领用包装日，车间生产领用包装 物一批，实际

31、成本物一批，实际成本500元。则领用时的账务元。则领用时的账务 处理为：处理为： 业务举例业务举例业务流程业务流程会计分录会计分录成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 七、包装物发出和摊销的核算七、包装物发出和摊销的核算（三）包装物发出的核算（三）包装物发出的核算2.2.随同产品出售包装物的账务处理随同产品出售包装物的账务处理 包装物包装物 其他业务支出其他业务支出业务流程业务流程 包装物包装物 营业费用营业费用单独计价单独计价不单独计价不单独计价成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 例某企业在商品销售过程中领用包装物一批，例某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成

32、本实际成本4 0004 000元，该批包装物随同商品出售，单元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为独计算售价为4 8OO4 8OO元，应收取的增值税税额为元，应收取的增值税税额为 8l68l6元，款项已收到。编制会计分录如下：元，款项已收到。编制会计分录如下： 取得出售包装物收入时：取得出售包装物收入时： 借：银行存款借：银行存款 5 616 5 616 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 4 800 4 800 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 816 816 结转出售包装物成本时：结转出售包装物成本时： 借：其他业务支出借：其他业务支出材料销售

33、材料销售 4 000 4 000 贷：包装物贷：包装物 4 00O 4 00O 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 例某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本例某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2 2 300300元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1 1，该批包装物随同商品出售而不单独，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：计价。编制会计分录如下： 借：营业费用借：营业费用 2 323 2 323 贷：包装物贷：包装物 2 300 2 300 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 23 23成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院

34、4 4包装物出租出借的核算。包装物出租出借的核算。 企业对于一些可周转使用的包装物，一般采用出租或出借的企业对于一些可周转使用的包装物，一般采用出租或出借的方式提供给客户使用，并要求客户用毕后归还。出租包装物可以取方式提供给客户使用，并要求客户用毕后归还。出租包装物可以取得租金收入，作为企业的其他业务收入，与之对应的出租包装物成得租金收入，作为企业的其他业务收入，与之对应的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列做企业的其他业务支出。本及修理费用，应作为租金收入的减项，列做企业的其他业务支出。企业出借包装物，因不向客户收取费用，没有业务收入，所以，出企业出借包装物，因不向客户收取费用

35、，没有业务收入，所以，出借包装物的成本及修理费用应作为企业的营业费用处理。企业为了借包装物的成本及修理费用应作为企业的营业费用处理。企业为了督促客户能按时归还包装物，不论采用出租还是出借方式，一般都督促客户能按时归还包装物，不论采用出租还是出借方式，一般都收取包装物押金，包装物押金应通过收取包装物押金，包装物押金应通过“其他应付款其他应付款”账户核算。账户核算。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 企业对出租、出借的包装物，可采用一次或分次摊销企业对出租、出借的包装物，可采用一次或分次摊销的方法摊销其价值。在第一次领用新包装物出租、出借时，的方法摊销其价值。在第一次领用新包装物出租

36、、出借时，应按其实际成本，出租的记入应按其实际成本，出租的记入“其他业务支出其他业务支出”账户，出账户，出借的记入借的记入“营业费用营业费用”账户。若出租、出借包装物金额较账户。若出租、出借包装物金额较大的，可通过大的，可通过“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”账户分次账户分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。物管理，并在备查簿上进行登记。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 例例 某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本1O 1O

37、 000000元，用于出租和出借的各占元，用于出租和出借的各占50%50%。出租包装物的期限为。出租包装物的期限为 1 1个月，应收租金个月，应收租金400400元；出借包装物的期限为元；出借包装物的期限为 3 3个月。包个月。包装物采用一次摊销法。出租、出借的押金各为装物采用一次摊销法。出租、出借的押金各为6 0006 000元已收元已收存银行。存银行。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 （l l）结转发出包装物的成本，编制会计分录如下：）结转发出包装物的成本，编制会计分录如下：借：其他业务支出借：其他业务支出包装物出租包装物出租5 0005 000 营业费用营业费用 5 00

38、0 5 000 贷：包装物贷：包装物 10 000 10 000 （2 2）收到押金，编制会计分录如下：）收到押金，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 12 000 12 000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 某单位某单位 12 000 12 000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 （3 3）l l个月后按期如数收回出租的包装物，在个月后按期如数收回出租的包装物，在6 0006 000元元的押金中扣除应收取的租金的押金中扣除应收取的租金40O40O元和按规定应交的增值税元和按规定应交的增值税6868元后，余额元后，余额5 5325 532元已通过银行

39、转账退回。编制会计分录如元已通过银行转账退回。编制会计分录如下：下： 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 某单位某单位 6 000 6 000 贷：其他业务收入一包装物出租贷：其他业务收入一包装物出租 400 400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 68 68 银行存款银行存款 5 532 5 532成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 （4 4）3 3个月后按期如数收回出借的包装物，押金个月后按期如数收回出借的包装物，押金6 0006 000元已通过银行转账退回。编制会计分录如下：元已通过银行转账退回。编制会计分录如下：借：其他应付款

40、借：其他应付款存入保证金存入保证金 某单位某单位 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 例例 某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本1O 1O 000000元，用于出租和出借的各占元，用于出租和出借的各占50%50%。出租包装物的期限为。出租包装物的期限为 1 1个月，应收租金个月，应收租金400400元；出借包装物的期限为元；出借包装物的期限为 3 3个月。包个月。包装物采用一次摊销法。出租、出借的押金各为装物采用一次摊销法。出租、出借的押金各为6 0006 000元

41、已收元已收存银行。存银行。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.3.工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算某企业有一个基本生产车间，生产某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品；有两个两种产品；有两个辅助生产车间；机修车间和供水车间，为基本生产车间的辅助生产车间；机修车间和供水车间，为基本生产车间的管理部门提供服务。某月管理部门提供服务。某月A产品产量为产品产量为80件；件；B产品产量为产品产量为100件，根据领料情况如下表所示：件，根据领料情况如下表所示：领料部门领料部门金额金额A产品直接耗用材料产品直接耗用材料B产品直接耗用材料产品直接耗用材料A、B产品直接耗用材

42、料产品直接耗用材料机修车间领料机修车间领料供水车间领料供水车间领料基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机物料管理部门领料管理部门领料70,000 85,000 18,0005,0003,0002,0002,000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.3.工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算该企业材料日常核算按实际成本法核算该企业材料日常核算按实际成本法核算, A、B产品共同耗用产品共同耗用材料按产量比例分配，要求编制有关的会计分录：材料按产量比例分配，要求编制有关的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A直接材料直接材料 78000 B直接材料直接材料 95000

43、 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 5000 供水车间供水车间 3000 制造费用制造费用基本车间基本车间 2000 管理费用管理费用 2000贷：原材料贷：原材料 185000成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.2 3.2 外购动力的核算外购动力的核算一、外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记付款时，一般借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 为什么不借记成本费用账户，贷记为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户? ?

44、 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日日期间所耗电费，而期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有到月份的实际电力耗费只有到6 6月末才能计月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不应付动

45、力费相差不多，也可不通过多，也可不通过“应付账款应付账款”账户核算，可于付款时直接借记账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记成本费用账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.2 3.2 外购动力的核算外购动力的核算一、外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算 2 2、外购动力费分配的核算记、外购动力费分配的核算记分配方法：分配方法：1 1外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；用数量及单价计算；2 2无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机

46、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。器功率时数比例分配。 账务处理账务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用账户：应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用账户：产品生产用的动力费，应借记产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；辅助生产用的动力费，应借记辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；车间管理用的动力费，应借记车间管理用的动力费，应借记“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理用的动力费，应借记厂部管理用的动力费，应借记“管理费用管理费用”账户；账户；贷记贷记“应付账款应付账款

47、”（或银行存款）账户。（或银行存款）账户。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.2 3.2 外购动力的核算外购动力的核算一、外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算 2 2、外购动力费分配的核算记、外购动力费分配的核算记产品成本明细账是否单设产品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应视情况成本项目，应视情况而定。而定。1 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃燃料及动力料及动力”成本项目；成本项目；2 2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需

48、单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，燃料费记入成本项目，燃料费记入“直接材料直接材料”成本项成本项目，外购动力费记入目，外购动力费记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算一、工资总额的组成一、工资总额的组成 1 1、计时工资、计时工资2 2、计件工资、计件工资3 3、奖金、奖金4 4、津贴和补贴、津贴和补贴 5 5、加班加点工资、加班加点工资 6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算小资料：企业为

49、职工缴纳六金的比例小资料：企业为职工缴纳六金的比例 项目项目企业支付（）企业支付（） 个人支付（）个人支付（）占工资总额比例占工资总额比例养老保险养老保险21829医疗保险医疗保险8210失业保险失业保险213住房公积金住房公积金101210122024工伤保险工伤保险0.7 0.7生育保险生育保险0.3 0.3成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算 注意的问题注意的问题 医药费、福利补助、劳动保护支出、离退休费等医药费、福利补助、劳动保护支出、离退休费等 1、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支

50、出：成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算 注意的问题注意的问题1、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：2、几个相关概念、几个相关概念（1）应付工资）应付工资企业承担的应计入成本费用的工资总额企业承担的应计入成本费用的工资总额成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算 注意的问题注意的问题1、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：2、几个相关概念、几个相关概念（1）应付工资）应付工资应付工资总额扣除

51、各项扣款后，再加上发放给职工的非工资性支出，应付工资总额扣除各项扣款后，再加上发放给职工的非工资性支出，职工实际拿到手的收入职工实际拿到手的收入（2）实发工资）实发工资成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算 注意的问题注意的问题1、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：、发放给职工但不构成工资总额的非工资性支出：2、几个相关概念、几个相关概念（1）应付工资）应付工资税务机关核定的可以税前扣除的工资总额，税务机关核定的可以税前扣除的工资总额，如：常州市区的税前扣除工资为如：常州市区的税前扣除工资为960元元/人人月月（2）实发工资）实发工资

52、（3）计税工资）计税工资成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置企业应按每个职工设置“工资卡工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、，内含职工姓名、职务、工资等级、工工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录考勤记录”和和“产量记产量记录录”。 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依

53、据。形式：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡1、考勤记录：、考勤记录：成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录 2、产量和工时记录：、产量和工时记录：1、考勤记录：、考勤记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如始记录，是计件工资计

54、算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如工作通知单、工序进程单、产量通知单等。工作通知单、工序进程单、产量通知单等。成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录 2、产量和工时记录：、产量和工时记录：1、考勤记录：、考勤记录：3、其他凭证、其他凭证（1 1）废品通知单）废品通知单（2 2）停工通知单）停工通知单成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算三、工资的计算三、工资的计算1 1、计时工资的计算、计时工资的计算按按3030天算日工资率：天算日工资率：

55、 日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资 3030按按20. 9220. 92天算日工资率：天算日工资率：日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资 20. 92 20. 92其中，其中，20. 9220. 92（3653651041041010 1212成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算三、工资的计算三、工资的计算（1 1）加法：加法：1 1、计时工资的计算、计时工资的计算按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病该职工本月出勤天数日标准工资病假 天 数 日 标 准 工 资

56、（假 天 数 日 标 准 工 资 （ 1 1 病 假 扣 款 率 病 假 扣 款 率 ) ) 成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算三、工资的计算三、工资的计算（1 1）加法：加法：1 1、计时工资的计算、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）工资）- -（病假天数日标准工资病假扣款率）（病假天数日标准工资病假扣款率） （2 2）减法：）减法：成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术

57、学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为840840元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，天，星期休假星期休假1010天，出勤天，出勤1515天。根据该工人的工龄，其病假工资按天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的工资标准的9090计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。计算该工人本月应得工资。 （1 1）按按3030天计算日工资率天计算日工资率，日工资率日工资率840840 30302828（元）（元） 减法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工

58、资额计算减法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算某职工本月应得工资某职工本月应得工资8408404 4 28282 2 2828（1 19090） 8408401121125.65.6722.4(722.4(元元) )加法：出勤天数直接计算加法：出勤天数直接计算某职工本月应得工资某职工本月应得工资 2828（15151010）2 2 2828 9090 70070050.450.4750.4 (750.4 (元元) )成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为840840元。元。8

59、8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，天，星期休假星期休假1010天，出勤天，出勤1515天。根据该工人的工龄，其病假工资按天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的工资标准的9090计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。计算该工人本月应得工资。 （2 2）按按20.9220.92天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准840840 20.92 20.92 40.1540.15（元）（元）减法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算减法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算某职工本月应得工资某职工本月应

60、得工资 8408404 4 40.1540.152 2 40.15 40.15 10%10%671.37(671.37(元元) )加法：按出勤天数直接计算加法：按出勤天数直接计算某职工本月应得工资某职工本月应得工资 1515 40.1540.152 2 40.1540.15 90%90%674.52(674.52(元元) )成本会计成本会计建东职业技术学院建东职业技术学院 3.33.3工资费用的核算工资费用的核算2 2、计件资的计算、计件资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 应付计件工资应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件