关于三流一致文档

1、所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的 开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、 开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、 货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中,不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致， 涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定 的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。为了解决票款不一致的涉税风 险问题，笔者建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有 真实交易的情况下，必须保证资金流、物流和票流的“三流统一”，即银 行收

2、付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。可是，在实践中，总是存在委托第三方进行支付和收款等“三流不一致” 的情况，特别是存在形式上“三流不一致”，实质上是“三流一致”的情 况。对于这种“三流不一致”的情况，到底能否抵扣增值税进项税金呢？ 肖太寿认为要分两种情况分析。一，税收政策依据分析国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发 【1995 】192号）第一条第（三）项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提 供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此 规定，货物流、资金流、票流一致，在

3、可控范围内可以安全抵扣，票面记 载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须 一致，必须保证票款一致！国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 （国家税务总局公告 2014年第39号）规定：“对外开具增值税专用发票 同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。1 .纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2 .纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税 服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3 .纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该

4、增值税专用发票是纳 税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”中华人民共和国发票管理办法 第二十二条规定："任何单位和个人 不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情 况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”基于以上税收政策依据，可以得出以下判断结论：第一，国税发1995192号文件第一条第（三）项立法的根本目的 是防止企业发生虚开增值税专用发票的行为，而给国家造成税收流失，防 止企业发生洗钱和避税行为。第二，

5、国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告 2014年第39号）第二款在国税发1995 192号文件第一条第（三）项的基础上，增加了一个条款：纳税人向受票 方纳税人取得了索取销售款项的凭据。这一条的含义是指当企业存在“形 式上三流不一致，实质上三流不一致”的情况，不属于虚开增值税发票的 行为，是可以抵扣增值税进项税金。第三，在三流不一致的情况下，符合一定的条件（该条件是委托方与受 托方之间构成债权债务关系），通过三方委托付款或收款协议（该三方协 议的法律实质是“索取销售款项的凭据”）的行为，不是虚开增值税的行 为，可以抵扣增值税进项税金。二，“三流不一致”的增

6、值税进项税金抵扣的合同签订技巧在存在“三流不一致”的情况下，要实现低扣增值税进项税金，往往可以通过签订三方合同进行解决。具体体现两方面：（一）在符合委托方与受托方存在债权债务关系的情况下，通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议，可以实现抵扣增值税进项税。（二）如果委托方与受托方不存在债权债务关系的情况下，则通过签订三方委托支付协议或三方委托收款协议，不可以实现抵扣增值税进项税。三，具体实践案例分析1、案情介绍甲公司从乙公司购进钢材，取得乙公司开具的增值税专用发票174份，发票注明价款15208984.80 元，税额2585527.42 元，价税合计17794512.22 元，甲公司据此申报

7、抵扣了增值税进项税。甲公司从乙公司购进的货物（钢材），主要是乙公司从丙公司购进的。甲公司欠乙公司货款8552769元，乙公司欠丙公司货款 9155302.33 元。甲公司直接支付给丙公司8552769元，具体如下图所示：本案例的实质是乙公司委托甲公司支付款项给丙公司，代为乙公司偿还丙公司的债务。甲公司支付给丙公司的款项（资金流）与从乙公司获得增值税进项发票（票流）的情况，是一种票款不一致的情况，根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第三项关于“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付 款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一

8、致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”的规定，甲公司从乙公司取得发票、而将购货款支付给丙公司8552769 元所对应的增值税进项税额1242710.03 元不得抵扣。3、规避不能抵扣增值税的合同签订技巧及涉税分析甲、乙、丙三家公司签订三方抵债协议：甲公司直接支付丙公司8552769元，代乙公司偿还丙公司的债务8552769元，甲公司不再欠乙公司货款，乙公司只欠丙公司 602533.33元。首先，三方抵款协议是为清偿债权债务关系而签订的，此项行为符合合同法的相关规定，而且甲公司整个过程业务真实发生，并未漏税，增值税链条并未间断此进项税额应该予以抵扣。其次，三方转账属于企业正常的债权债务清偿方

9、式，实质上最终收款方与增值税专用发票上开具的收款单位是一致的，三方抵款协议下，增值税 进项税额的抵扣实质上并不违背国税发1995192号文件。再次，按照国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告 2014年第39号）规定，对外开具增值税 专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。1 .纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应 税服务；2 .纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税 服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3 .纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳 税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。因此，国家税务总局公