关于会计法律责任的分析与思考3

1、彳云南大学旅游文化学院本科生毕业论文（设计）题目：关于会计法律责任的分析与思考系别：会计系年级：2014级专业：会计学学号：20141201544姓名：唐燕娇指导教师:张光平云南大学旅游文化学院 2018届本科生毕业论文关于会计法律责任的分析与思考摘要任何一个行业都离不开法律的规制和约束，而在我国经济发展过程中，会计作为一个与经济发展密切相关的岗位，对于法律责任的理清非常重要。会计法律法规是会计从业人员必须遵守的 职业道德规范，任何违反会计法律法规的行为都会承担相应的法律责任。我国会计行业中法律问题的产生，是社会主义市场经济发展过程中的一种必然结果，这是一个不以人们意志为转移的必然现象，是一个

2、无法回避的必然事实。研究会计工作中的法律问题已经十分紧迫。本文首先详细的阐述了会计法律责任的概念，然后具体的分析了我国会计法律责任的立法不足，最后提出了我国会计法律责任的完善措施。关键词：会计法律责任法律问题AbstractAny industry is inseparable from the regulation and restriction of law, and in the process of China's economic development, accounting as a closely related to the economic development

3、of the post, it is very important to clarify the legal responsibility. Accounting laws and regulations are professional ethics that accountants must abide by, and any violation of accounting laws and regulations will bear the corresponding legal responsibility. The legal problems in the accounting i

4、ndustry in our country, is an inevitable outcome of the development of socialist market economy, it is an inevitable phenomenon for will transfer, is an inevitable unavoidable fact. It is urgent to study the legal problems in accounting work. First of all, this paper expounds the concept of accounti

5、ng legal responsibility, and then analyzes the legislative defects of China's accounting legal responsibility, and finally puts forward the improvement measures of China's accounting legal responsibility.Key words: legal liability of Accounting LawII云南大学旅游文化学院 2018届本科生毕业论文目录摘要 II绪论 1一、我国会计工作

6、法律责任的实施现状 1（一）会计法律体系存在问题 1（二）会计法律责任制度的贯彻执行存在问题 1二、我国会计工作法律责任存在的问题 2（一）单位负责人只对单位重大决策负责 2（二）会计人员只对其会计核算行为负责 2（三）对虚假会计信息的认定不清晰 2（四）会计人员缺乏相应的法律观念 2三、我国会计工作法律责任问题产生的原因 3（一）内部原因会计诚信缺失 31 .会计从业者的诚信 32 .单位决策管理者诚信问题 33 .公司董事会与监事会诚信问题 34 .注册会计师的诚信 3（二）外部原因一一会计工作监管不力 31、政府监管分散，职责不清 3iii云南大学旅游文化学院 2018届本科生毕业论文2

7、、社会监管不力 4四、强化会计法律责任的建议 4（一）加强会计法及相关法律的宣传教育 4（二）提高企业负责人的财会水平 4（三）建立和完善单位内部控制制度 4（四）健全社会监督机制 5结语 5参考文献 6致谢 7IV云南大学旅游文化学院 2018届本科生毕业论文绪论市场经济条件下，会计信息的利益性滋生了种种的会计违法行为， 导致了财 务管理混乱、虚假会计信息泛滥。我国财政部早在2006年就在公告会计信息质量检查结果时，对于60多家会计师事务所进行了检查，发现许多房地产公司会 计信息失真严重，存在严重的偷漏税问题，有些企业甚至通过虚构业务、编造合 同等手段骗取银行信用；部分会计师事务所特别是中小

8、事务所存在审计程序不到 位甚至故意出具虚假审计报告的情况 。尽管国家对此进行了大力整顿，但由于 我国经济发展仍然处于较为复杂的国内外环境， 会计行业在法律上仍然没有较为 完善的规制，导致类似现象在近年来仍然大量存在。 但随着人民法律意识越来越 强，许多人也逐渐认识到应该对于会计的法律责任采取更加郑重的态度。会计法律责任是指会计主体违反法律法规所应承担的法律后果。这里的会计主体不仅包括单位，还包括个人。会计法律责任包括行政责任，刑事责任，民事责任。行政 责任是指国家行政机关对行政违法者依其行政责任而实施的强制性制裁。行政责任包括行政处分和行政处罚。刑事责任是司法机关对违法犯罪者根据其刑事责任 所

9、确定并实施的强制性惩罚措施。承担刑事责任的主体是公民或者单位。民事责 任是民事主体在民事活动中因实施民事违法行为，根据法律规定而应承担的民事责任。我国会计工作法律责任的实施现状（一）会计法律体系存在问题首先，从我国会计法律体系来看，会计法律责任存在以下几方面问题： 一是 重行政责任轻民事责任。我国现行会计法律体系在会计的法律责任方面最注重的 是追究行政责任，同时辅之以刑事责任制裁，从而形成了偏于行政责任，少刑事 责任，基本不关注民事责任的会计法律责任现状。二是法律责任衔接不好。会计法、刑法及证券法、税法等相关经济法律在会计法律责任的规定方面 存在不协调性，以致有法难依。如会计法从第 42-46

10、条列举了应当承担行政 责任的具体违法行为，而且在上述每一条中都提到如果情节严重、 构成犯罪，要 依法追究其刑事责任。但我国刑法并没有对上述所有行为单独规定为犯罪、 追究刑事责任。再如，会计法与证券法、税法等规定的会计违法行为的罚 款数额不一致，这必然导致执法机关有法难依，也为违法单位逃避法律惩罚提供 了操作空间。三是会计法律责任不够明确。会计法等会计法规对会计法律责 任的规定比较笼统，在许多地方不够明确，不具备可操作性，造成法律执行上的 困难。（二）会计法律责任制度的贯彻执行存在问题其次，从会计法律责任制度的贯彻与执行来看， 也存在一些问题。一是不少 单位负责人没有认清肩负的会计法律责任， 对

11、于会计法规定的自己应承担的 会计责任未予足够重视，从而疏于对单位会计工作的领导与管理。 二是核算与监 督同为会计人员的基本职责，但会计人员往往只重视会计核算，而忽视了其作为 单位内部会计监督主体的作用。而且，由于会计人员的从属地位，也决定了其很 难坚持依法行使内部监督职权。三是许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令 人堪忧，会计法律普及工作尚需进一步推进。四是有法不依、执法不严现象普遍 存在，会计违法行为往往得不到应有惩处。二、我国会计工作法律责任存在的问题（一）单位负责人只对单位重大决策负责单位负责人是单位会计责任主体，在会计事务中的责任本应是最大的。新会 计法规定了 “单位负责人对本单位的

12、会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策 者的位置上，即只认识到其对本单位的重大决策负有全面责任， 而对于会计工作 往往认为属于部门工作范畴，应由其机构负责人或主管人员负责。表现在具体方 面，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不规范、 不健全，甚至于对 会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的内部控制制度约束会计行为。（二）会计人员只对其会计核算行为负责会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督， 在现实中，会计人员几乎都 认识到了会计核算的重要性，代写

13、职称论文。因此，将大部分时间和精力都投入 到核算业务之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用。再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下，其工作评价和工资报酬都受到决策者的影 响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。以致于许多会计人员都认为只要在 业务上不出批漏，保证自己在业务范围的行为不出问题， 就是一个尽职尽责的会 计人员；还有的会计人员为了和管理当局搞好关系， 出于自身利益考虑，不惜放 弃其法定职责，使得单位内部会计监督成为一纸空文。（三）对虚假会计信息的认定不清晰虚假的会计信息，是指生产会计信息的程序不符合会计制度、 会计准则以及 相关的法律、法规等法定规范标准，不能公允地反映

14、会计主体的财务状况、经营 成果及现金流量情况的会计信息。 现阶段，我国会计信息质量普遍不高，会计信 息虚假的情况普遍存在。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、 完成上级任 务、个人出政绩等目的不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报 表等违规手段操纵会计信息。（四）会计人员缺乏相应的法律观念目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，会计法和财政部发布的相关规章制度当中都做出了一定的要求 。除需要具备一定的财会专业知识外， 财经法律法规的掌握也被列入了重要内容。 遗憾的是，在这方面，许多会计人员 对法律本身的理解

15、和熟悉程度令人堪忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员 的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫乏。比如有的企业所谓的“会计” 一般由企业法人的近亲或朋友来担任， 而这些人大多没有“会计从业资郭旭.会计职务行为的法律责任研究D.大连海事大学，2014.格证”，有的根本不懂会计专业知识；有的只会做“流水账”、“包包账”；有的会 计法律意识淡薄，记账随意性强，造成会计信息失真；有的甚至存在偷税漏税现 象。这些现象的存在，不仅使一个企业账目混乱，使企业负责人很难通过成本核 算来筹划企业未来的发展。三、我国会计工作法律责任问题产生的原因（一）内部原因一一会计诚信缺失1 .会计从业者的诚信在现实

16、生活中，很多会计事务所和相关从业人员存在着制作假账、出具作假 财务报告的现象，很多贪污行贿、偷税漏税和侵占公款等经济违法行为以及很多 贪腐行为，和财务工作者对账目的违规操作是紧密相连的，这些行为，己对市场经济秩序造成极大损害。2 .单位决策管理者诚信问题所有权同运营权的剥离为会计作假创造了基本条件。在实现两权剥离过程 中，公司决策领导层期望资本收益可以实现最大化同管理者追求的收益的最大化 产生了矛盾。单位经理，对广大投资者诚信义务，以统计会计信息的真实性也承 担全部责任。3 .公司董事会与监事会诚信问题有些企业为了上市，自身并不具备上市条件，不从发展企业经济实力的正道 出发，却投机取巧随意篡改

17、公司账务，美化账务数据以符合上市要求，还有的企 业少缴税款，假造、变造会计原始凭据，进而达到隐藏真正产生的营业收入、提 高其运营成本、对待摊费用的处理也违规多提、己达到截留利润的目的。4 .注册会计师的诚信自1998年起，我国注册会计师行业全面开展 “脱轨改制”，会计事务所的数 量急剧增加，压力也与日俱增，市场竞争更加激烈。注册会计师为了降低成本， 简化了审计程序，在成本和效益之间难以取舍，使制定的审计意见具有很大风险， 也无法确保会计信息的质量。（二）外部原因一一会计工作监管不力1、政府监管分散，职责不清20世纪80年代以来，我国开始国有企业及国有资产体制改革，原本归集于 国家的各种权力不断

18、地下放到各个政府部门，随之而来的弊端出现了：容易出现所有权“越位”与“缺位”问题，各部门有权力但没有责任，可以抢着管企业， 也可以出现问题时不管企业。我国政府监管部门包括财政部门、 税务部门、工商 部门、审计机构、证监机构、国有资产管理机构、行业协会等，众多的监管主体 由于分工不明确、职责重复，在实际工作中没有形成监管力度， 不但造成监管的 3云南大学旅游文化学院 2018届本科生毕业论文分散混乱，还导致各部门不能做到信息共享，相互推诿责任，监管效率低下，处 罚重叠，弱化了政府监管的权威性与有效性 。2、社会监管不力在我国，社会监管主体主要包括注册会计师从业队伍及注册会计师协会、广大社会公众、

19、投资者等等。注册会计师是社会监管的核心力量，在会计信息的外 部监督中扮演着最重要的角色。目前，注册会计师所提供的服务完全处于买方市 场，他们在对企业管理当局实行监管的过程中容易受影响，从而使审计独立性丧失和审计质量得不到保证。注册会计师协会作为注册会计师的自律性监管协会， 并没有充分发挥应有的监管作用。由于我国市场经济还不发达，很多地方政府为 谋求本地方经济利益，通过对地方注册会计师协会的控制介入注册会计师行业市 场管理，进一步削弱了行业自律监管体系的权威性， 从而导致注册会师行业日常 监管的不力。而社会大众与投资者没有任何监管意识，再加上对会计监管不了解， 使他们无法进行会计监管。四、强化会

20、计法律责任的建议（一）加强会计法及相关法律的宣传教育首先，通过讲座、会议、网站等宣传教育途径系统传播、阐释会计人员职业 道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到每个会计人员的思想深 处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观；其次, 明确规定会计信息含义的界定问题，制定专门的实施细则、奖惩机制对本单位的 会计人员行为进行规范。（二）提高企业负责人的财会水平要加强企业负责人对财会知识的学习，提高负责人对违法会计行为的辨别区 分能力。首先，在企业进行各种会计政策的实施及各种重大会计事项进行决策时， 负责人都会进行参与；其次，会计这门学科的特点是具有很强的专业性和实践

21、性， 其操作也有一套完整的理论体系以依照。负责人应首先对会计基础知识和会计基 本原则有全面掌握，包括会计处理程序和方法、会计的一般原则等方面。止匕外， 负责人也要深入学习会计制度，包括能读懂和分析财务会计报告，如资产负债表、 利润表、现金流量表和会计报表附注及财务情况说明书等。只有当负责人能充分 掌握财会知识，提高自己对违法会计行为的辨别区分能力， 才能有效地保证本单 位财务工作及会计资料的真实完整性，这样才能对本单位的全面经营管理情况进 行充分掌握，有效防范会计风险，保证财务会计报告的完整性和真实性。（三）建立和完善单位内部控制制度从我国会计工作现状来看，造成会计工作失范的一个主要原因是单位

22、内部控 制的缺陷。内部控制制度是指单位内部的管理控制系统，是为了保护资产安全， 查弊纠错、确保会计记录准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理体 系和控制程序。内部控制制度是保证企业经营活动顺利进行，保证会计资料真实、 合法、完整的一项有效措施。只要企业存在经济活动和经营管理，就要有相应的内部控制制度。虽然会计法突出了内部控制的要求，但目前一些单位会计秩 序仍然混乱，会计责任风险日益加剧，造成这一结果的重要原因就是因为许多企 业至今未建立内部控制制度或内部控制制度存在缺陷。随着我国市场经济的不断发展，我国企业迫切需要建立健全内部控制制度体系。美国的注册会计师对一个企业的审计，己不是重点审

23、查其凭证、账簿、报表，他们的主要精力是放在研究 这个企业的内部控制制度是否完善，检验其内部控制制度是否有效。（四）健全社会监督机制银行、财政、税务、审计、工商、证券监管等社会职能部门，不仅是会计信 息的使用者，而且是会计信息真实性的监督者。 企事业单位的许多经济活动，都 是通过银行发生的，因而银行最有条件对企事业单位的会计信息进行监控。 审计 部门可凭借自己具有的专业特长， 从独立、客观、公证的角度对会计报告的公允 性进行监督和鉴证。财政、税务、工商、证券监管等部门，都可结合自己的专业 职能，来保证企事业单位会计信息的真实可靠。 凡是不依法设置会计账簿、账证 表等会计资料不真实、不完整、会计核

24、算不符合财务会计制度规定的，以及从事 会计工作的人不具备从业资格的，财政部门有权依法实施监督；凡是应建账而不 建账，或建账不符合规定的，税务部门不得售予税票、发票，工商部门不得发给 营业执照，年检时证明情节严重的可以责令停业；凡是经核准上市交易的证券， 其发行人未按照有关规定披露信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈诉或 者有重大遗漏的，由证券监督机构依证券法进行监控。这些职能部门如不尽 职尽责，滥用职权、玩忽职守、贪污受贿，必然受到会计风险所累，承担会计风 险转嫁所带来的风险，所以，社会职能部门也是会计风险的主体。结语我国市场经济体制不断完善，其目标是建立和发展公平、公正、公开、有序、 灵活的市场经济体制。会计工作涉及到社会经济工作的方方面面，与经济发展紧 密相连，经济越发展会计工作就越重要。我国新颁布的会计法，针对我国目前 经济形