[经济学]第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产ppt课件

1、交易性金融企业交易性金融企业教学目的：教学目的： 理解交易性金融资产的含义；理解交易性金融资产的含义； 掌握交易性金融资产的获得、收到股利和利掌握交易性金融资产的获得、收到股利和利 息、期末计量以及处置的核算。息、期末计量以及处置的核算。教学重点：教学重点： 交易性金融资产的获得、收到股利和利息。交易性金融资产的获得、收到股利和利息。教学难点：教学难点： 交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业为主要是企业为赚取差价赚取差价为目的从为目的从二级市场二级市场购购入

2、的各种入的各种有价证券有价证券，包括股票、债券、基金等。，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：作为交易性金融资产应当符合以下条件： A A、持有目的：持有目的：近期内出售近期内出售； B B、可识别金融工具可识别金融工具，且近期采用，且近期采用短期获利短期获利方式进展管理；方式进展管理； C C、属于属于衍生金融工具衍生金融工具：股票、债券、基金：股票、债券、基金 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念一一账户设置账户设置1 1交易性金融资产交易性金融资产 股票债券、基金股票债券、基金-本钱本钱 股票债券、基金股票债券、基金-公允价值变动公允价值变动 二、交易

3、性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 o资产类：核算交易性金融资产的公允价值资产类：核算交易性金融资产的公允价值o 交易性金融资产交易性金融资产获得本钱获得本钱 出售出售交易性金融资交易性金融资 o 产时产时结转的本钱结转的本钱和和 o 资产负债表日资产负债表日公允价值高公允价值高 公允价值变动明细科目公允价值变动明细科目o 于账面余额的差额于账面余额的差额 o 资产负债表日资产负债表日公允价公允价 o 值低于账面余额的差额值低于账面余额的差额o o o余额：持有的交易性金融余额：持有的交易性金融o 资产的资产的公允价值公允价值o 一账户设置一账户设置2“应收股利应收股利某单位和某单位和“

4、应收利息应收利息某单位资产类某单位资产类3“投资收益投资收益股票投资收益等股票投资收益等损益类损益类收入收入4“公允价值变动损益公允价值变动损益 损益类损益类收入收入公允价值公允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额 公允价值公允价值高于高于账面余额的差额账面余额的差额 期末结转无余额期末结转无余额1 1交易性金融资产交易性金融资产获得时获得时的会计处理的会计处理 应当按照该金融资产应当按照该金融资产获得时的公允价值获得时的公允价值作为作为其初始确认金额，记入其初始确认金额，记入“交易性金融资产交易性金融资产本本钱科钱科目。目。 获得交易性金融资产所支付价款中获得交易性金融资产所支付价款中包

5、含了已包含了已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收工程，领取的债券利息的，应当单独确认为应收工程，记入记入“应收股利应收股利或或“应收利息应收利息科目。科目。 获得交易性金融资产所发生的获得交易性金融资产所发生的相关交易费用相关交易费用应当在发生时计入应当在发生时计入投资收益投资收益。 交易费用是指可直接归属于购置、发行或处交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必构、咨询公司、券商等的手续

6、费和佣金及其他必要支出。要支出。二二会计处理会计处理 1、股票的会计处理、股票的会计处理 1 获得获得 例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日，购入华能公司日，购入华能公司3000股，股，每股每股20元，另手续费元，另手续费300元，共付元，共付 60300元。元。2007年年2月月25日购入：日购入： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票-本钱本钱 60 000 公允价值公允价值 投资收益投资收益 300 交易费用交易费用 贷：银行存款贷：银行存款 60 300 60 300 或其他货币资金或其他货币资金存出投资款存出投资款例例: :海华公司海华公司20072007年年2 2

7、月月2525日，购入华能公司日，购入华能公司30003000股，股，每股每股2121元，其中含华能公司元，其中含华能公司1 1月月2020日宣布分派现金股日宣布分派现金股利：每股利：每股1 1元，另手续费元，另手续费300300元，共付元，共付 6 633003300元。元。20072007年年2 2月月2525日购入：日购入： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票本钱本钱 60000公允价值公允价值 投资收益投资收益 300交易费用交易费用 应收股利应收股利 华能公司华能公司 3000宣告未发放股利宣告未发放股利 贷：银行存款贷：银行存款 63300 海华公司海华公司2007

8、2007年年2 2月月2828日从华能公司分进现金股利日从华能公司分进现金股利30003000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：应收股利贷：应收股利华能公司华能公司 3000 3000 1交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间的会计处理：的会计处理： 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣揭露放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、揭露放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的一次还本债券投资的票面利率计算的利息票面利率计算的利息，应当确认，应当确认为应收工程，记入为应收工程，记入 应收股利

9、应收股利 或或 应收利息应收利息 科目，并科目，并计入当期投资收益。计入当期投资收益。 o2 2持有期间的收好处理持有期间的收好处理o例：海华公司例：海华公司20072007年年8 8月从华能公司分进现金股月从华能公司分进现金股利，每股利，每股2 2元，那么：元，那么：o o借：应收股利借：应收股利 6000 6000o 贷：投资收益贷：投资收益 6000 6000 3 3 交易性金融资产的交易性金融资产的期末计价期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，照公允价值计量，公允价值与账面余额之间公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。的差额计

10、入当期损益。 公允价值公允价值 账面余额账面余额，那么：，那么：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值公允价值 账面余额账面余额，那么分录相反。，那么分录相反。例例5 5：华能公司股票：华能公司股票20072007年年1212月月3131日市价为每股日市价为每股2525元元那么：那么： 股票公允价值股票公允价值=3000=300025=75 00025=75 000 股票账面金额股票账面金额=60 000=60 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动 15 000 15 00

11、0 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15 000 15 0003 3期末计量期末计量o假设：华能公司股票假设：华能公司股票20072007年年1212月月3131日市价为每日市价为每股股1515元那么：元那么：o 股票公允价值股票公允价值=3000=300015=45 00015=45 000o 股票账面金额股票账面金额=60 000=60 000o o借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15 000 15 000o 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产o 华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动 15 000 15 0001 1交易性金融资产交易性金融资产出售时出售时的会计处

12、理的会计处理 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出出售时的公允价值售时的公允价值与其与其初始入账金额初始入账金额之间的之间的差额确认差额确认为投资收益为投资收益，同时，同时调整公允价值变动损益。调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，那么：企业应按实际收到的金额，那么： 借：银行存款账面余额借：银行存款账面余额 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 贷或借：投资收益差额贷或借：投资收益差额o 同时，将同时，将原计入原计入该金融资产的该金融资产的公允价值公允价值变动转出变动转出，那么：，那么：o借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益o 贷：投资

13、收益贷：投资收益o 或分录相反或分录相反例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股1818元元另付手续费等另付手续费等200200元。那么：元。那么： 实际收款实际收款=3 000=3 00018-200=53800 18-200=53800 交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值= =60 000+15 000=75 00060 000+15 000=75 000 投资收益投资收益= =53 800-75 000=-21 20053 800-75 000=-21 200 4 4处置处置o借：银行存款借：银行存款 53 800 53 800o 投资收

14、益投资收益 21 200 21 200o 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产o 华能股票华能股票本钱本钱 60 000 60 000o 交易性金融资产交易性金融资产o 华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动 15 000 15 000o同时：同时：o根据交易性金融资产根据交易性金融资产华能股票华能股票公允价值公允价值变动的余额变动的余额o o借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 15 000 15 000 o 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 15 000 2 2、债券投资的会计处理、债券投资的会计处理1 1购券时不含利息购券时不含利息 甲公司于甲公司于20072007年年1 1

15、月月1 1日购入日购入A A公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为4800048000，3 3年期，年利率年期，年利率8%8%的债券，每半年付息一次。的债券，每半年付息一次。 购入时购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司公司-本钱本钱 48 150 48 150 贷：银行存款贷：银行存款 48 150 48 150 7 7月月1 1日，红星厂利息日，红星厂利息1 9201 92048 00048 000* *8%8%* *6/126/12 借：应收利息借：应收利息 1 920 1 920 贷：投资收益贷：投资收益 1 920 1 920 9 9月月2020日，红星厂将海洋债券

16、全部出售，售日，红星厂将海洋债券全部出售，售价价48 10048 100元另付佣金元另付佣金120120元元 借：银行存款借：银行存款 47 980 47 98048 100-12048 100-120 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 海洋债券海洋债券-本钱本钱 48 150 48 150 投资收益投资收益 170 170 1初始本钱初始本钱 获得本钱：公允价值获得本钱：公允价值 不包括不包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息已到付息期尚未支付的债券利息购入时购入时垫付垫付2持有投资期间分得的现金股利和债券利息持有投资期间分得的现金股利和债券利息

17、 确认投资收益确认投资收益3投资收益投资收益 =处置收入处置收入-处置时投资的账面余额处置时投资的账面余额不仅确认持有收不仅确认持有收益，而且确认处益，而且确认处置收益置收益 4 4、总结、总结第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产确实认一、可供出售金融资产确实认1.1.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的出售的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及，以及没有被划分没有被划分为持有至到期投资、为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损

18、益的金融资产。金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活泼的市场应当在活泼的市场上有报价上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。产。2.2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产: :企业企业“违犯承诺出售或重分类持有至到期投违犯承诺出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为

19、可供出售类分应划分为可供出售类. .3.3.可供出售金融资产的可供出售金融资产的再确认再确认假设企业的持有意图或才能发生改变，满足或假设企业的持有意图或才能发生改变，满足或分为持有至到期的要求、或可供出售金融资产的公分为持有至到期的要求、或可供出售金融资产的公允价值不再可以可靠计量；或持有可供出售金融资允价值不再可以可靠计量；或持有可供出售金融资产的期限超过两个完好的会计年度；产的期限超过两个完好的会计年度；企业可以将该企业可以将该可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。o2.2.根本特征：根本特征：o 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为直接指定的可

20、供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征个明显特征：o1 1在活泼市场上在活泼市场上有公开报价、公允价值可以持有公开报价、公允价值可以持续可靠获得和计量；续可靠获得和计量；o2 2持有意图不十清楚确。持有意图不十清楚确。o 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于区别就在于持有目的的不同。持有目的的不同。二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量一可供出售金融资产的初始计量一可供出售金融资产的初始计量1.1.可供出售金融资产应当按获得该金融资产的可供出售金融资

21、产应当按获得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 假设获得该金融资产支付的价款中假设获得该金融资产支付的价款中包含包含了已到了已到付息期但尚未领取的债券利息或付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放现金股利的，现金股利的，应单独确认为应收工程。应单独确认为应收工程。2.2. 持有至到期投资重分类为持有至到期投资重分类为可供出售金融资可供出售金融资产，并以产，并以公允价值公允价值进展后续计量。进展后续计量。 重分类日，该投资的重分类日，该投资的账面价值与公允价值之账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益间的差额计

22、入所有者权益，在该可供出售金融资产，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。二可供出售金融资产的后续计量二可供出售金融资产的后续计量 1. 1. 权益性投资权益性投资持有期间获得的利息或现金股利，持有期间获得的利息或现金股利，应当应当计入投资收益。债权性投资计入投资收益。债权性投资，按，按实际利率法计实际利率法计算算的利息收入计入的利息收入计入当期损益当期损益。 2. 2.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且允价值计量，且公允价值变动计入资本公积公允价值变动计入资本公积其他其他资本

23、公积。资本公积。 o 实际利率法又称实际利率法又称“实际利息法实际利息法o 是指每期的利息费用按实际利率乘以期初是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算债券帐面价值计算;o 按实际利率计算的利息费用按实际利率计算的利息费用与按票面利率与按票面利率计算的应计利息的差额计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价，即为本期摊销的溢价或折价。或折价。o 实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价, ,其其实实溢折价的摊销额是倒挤出来溢折价的摊销额是倒挤出来的的. .计算方法如下计算方法如下: : o1 1、按照实际利率计算的利息费用、按照实际利率计算的利息费用

24、= = 期初债券期初债券的帐面价值的帐面价值 * * 实际利率实际利率 o2 2、按照面值计算的利息、按照面值计算的利息 = = 面值面值 * * 票面利率票面利率o o3 3、在、在溢价发行溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额的情况下，当期溢价的摊销额 = = 按照面值计算的利息按照面值计算的利息 - - 按照实际利率计算的利按照实际利率计算的利息费用息费用 o4 4、在、在折价发行折价发行的情况下，当期折价的摊销额的情况下，当期折价的摊销额 = = 按照实际利率计算的利息费用按照实际利率计算的利息费用 - - 按照面值计算按照面值计算的利息的利息 3.企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债

25、表日对可供出售金融资对可供出售金融资产账面价值进展检查，有客观证据说明该可产账面价值进展检查，有客观证据说明该可供出售金融资产发生减值的，供出售金融资产发生减值的，应当计提减值应当计提减值准备，由此产生的损失计入当期损益。准备，由此产生的损失计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应按处置可供出售金融资产时，应按获得的价款与获得的价款与该金融资产该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，原直接计入所有者权益的同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动公允价值变动累计额累计额对应处置部分的金额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。转出，计入投资损益。三可供出售

26、金融资产的处置计量三可供出售金融资产的处置计量三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算可供出售金融资可供出售金融资产的初始确认金额产的初始确认金额重分类时确认的重分类时确认的初始投资本钱初始投资本钱资产负债表日其资产负债表日其公价值高于账面价公价值高于账面价值的金额值的金额资产负债表日资产负债表日公允价公允价值低于账面价值的金额值低于账面价值的金额出售时转出账面价值。出售时转出账面价值。可供出售金融资产可供出售金融资产余额余额: :可供出售金可供出售金融资产的公允价值融资产的公允价值 一一账户设账户设置置本账户应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别设本账户应当按照可供出售金融资产

27、类别和品种，分别设置置“本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应计利息、应计利息、“公允价值变公允价值变动等明细账户。动等明细账户。二可供出售金融资产的会计处理二可供出售金融资产的会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 面值面值 应收利息应收利息 已到期但尚未发放的债券利息已到期但尚未发放的债券利息 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付款项实际支付款项借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 差额差额 可供出可供出售的售的债债权性权性金金融资产融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和 应收股利应收

28、股利 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付款项实际支付款项 可供出可供出售的售的权权益性益性金金融资产融资产 取取得得时时会计处理会计处理时间时间被投资单位宣揭露放现金股利：被投资单位宣揭露放现金股利：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益可供出可供出售售权益权益工具工具计息时：计息时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 名义利息名义利息贷：投资收益贷：投资收益 实际利息实际利息借或贷借或贷: :可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 差额差额可供可供出售出售债券债券持有持有期间期间会计处理会计处理时

29、间时间期期末末计计量量资产负债表日：资产负债表日：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值账面余额公允价值变动公允价值账面余额贷：资本公积其他资本公积或相反贷：资本公积其他资本公积或相反借借：资产减值损失资产减值损失 应减记的金额应减记的金额 贷贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积应从所有者权益中转出原计入资本公积的累应从所有者权益中转出原计入资本公积的累 计损失金额计损失金额 贷贷：可供出售金融资产：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 差额差额可供可供出售出售金融金融资产资产发生发生减值减值借借：可供出售金融资产：可供出售金融资产 公允价值公允价值 可供出售

30、金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 已计提的减值准备已计提的减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 账面余额账面余额贷或借贷或借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额持有持有至到至到期投期投资重资重分类分类可供可供出售出售金融金融资产资产持有持有期间期间会计处理会计处理时间时间借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 账面余额账面余额 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 原计入公允价值累计变动额原计入公允价值累计变动额 贷：投资收益贷：投资收益 差额差额处置处置会计处理会计处理时间时间 例例5-115

31、-11乙公司于乙公司于20206 6年年7 7月月1313日从二级市场购日从二级市场购入股票入股票l 000 000l 000 000股，每股市价股，每股市价l5l5元，手续费元，手续费30 00030 000元；元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有该股票。该股票日仍持有该股票。该股票当时的市价为当时的市价为1616元。元。20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司将该股票售出，售价为每日，乙公司将该股票售出，售价为每股股l3l3元，另支付交易费用元，另支付交易费用13 0001

32、3 000元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：因素，乙公司的账务处理如下：1 120206 6年年7 7月月1313日，购入股票日，购入股票 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 l5 030 000l5 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 l5 030 000l5 030 0002 220206 6年年l2l2月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970 000970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000o3 3202

33、07 7年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票o借：银行存款借：银行存款 l2 987 000l2 987 000o资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000o投资收益投资收益 2 043 0002 043 000o 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产o 本钱本钱 l5 030 000l5 030 000o 公允价值变动公允价值变动 970 000970 000 例例5-12205-12201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 10 160 000160 000元含交易费用元含交易费用10 00010 000元和已宣揭露放现

34、元和已宣揭露放现金股利金股利150 000150 000元，购入乙公司发行的股票元，购入乙公司发行的股票2 000 2 000 000000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%。甲公司将。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其划分为可供出售金融资产。1 12020l l年年5 5月月6 6日，购入股票：日，购入股票： 借：应收股利借：应收股利 l50 000l50 000 可供出售金融资产可供出售金融资产本钱本钱 l0 010 000l0 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 l0 160 000l0 160 000o 20 201 1年年5 5月月1010日，甲公