第13章资产负债表日后事项ppt课件

1、第十三章 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间间一资产负债表日后事项的概念一资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的有利或不财务报告同意报出日之间发生的有利或不利事项。利事项。1.资产负债表日资产负债表日会计年度末和会计中期期末会计年度末和会计中期期末2.财务报告同意报出日财务报告同意报出日董事会或类似机构同意财务报告报出的日董事会或类似机构同意财务报告报出的日期期3.有利或不利事项有利或不利事项资产负债表日后事项一定对企业财务情况资产负债表日后事项一定对

2、企业财务情况和运营成果具有一定影响既包括有利影和运营成果具有一定影响既包括有利影响也包括不利影响响也包括不利影响二资产负债表日后事项涵盖的期间二资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告同意报出日止的一段时表日次日起至财务报告同意报出日止的一段时间间详细是指报告年度次年的详细是指报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期下一日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构同意财务报期间的第一天至董事会或类似机构同意财务报告对外公布的日期。告对外公布的日期。财务报告同意报出以后、实践报出之前又发生财务报告同意报出以后

3、、实践报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次同意财务报告对外公布的日期为截似机构再次同意财务报告对外公布的日期为截止日期。止日期。【例【例1】甲上市公司】甲上市公司2019年度的财务报告于年度的财务报告于2019年年2月月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计任务并日编制完成，注册会计师完成整个年度审计任务并签署审计报告的日期为签署审计报告的日期为2019年年4月月18日，董事会同意日，董事会同意财务报告对外公布的日期为财务报告对外公布的日期为2

4、019年年4月月22日，财务报日，财务报告实践对外公布的日期为告实践对外公布的日期为2019年年4月月25日，股东大会日，股东大会召开日期为召开日期为2019年年5月月6日。日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告同意报出日为报告同意报出日为2019年年4月月22日，资产负债表日后日，资产负债表日后事项涵盖的期间为事项涵盖的期间为2019年年1月月1日至日至2019年年4月月22日。日。假设甲上市公司在假设甲上市公司在4月月22日至日至4月月25日之间发生了艰苦日之间发生了艰苦事项，需求调整财务报表相关工程，经调整的财务报事项，需求调整财务报

5、表相关工程，经调整的财务报告再经董事会同意对外报出的日期为告再经董事会同意对外报出的日期为2019年年4月月28日，日，实践对外公布的日期为实践对外公布的日期为2019年年4月月30日，那么资产负日，那么资产负债表日后事项涵盖的期间为债表日后事项涵盖的期间为2019年年1月月1日日2019年年4月月28日。日。n二、资产负债表日后事项的内容二、资产负债表日后事项的内容n一调整事项一调整事项n含义：含义：n资产负债表日后调整事项，是指对资产负资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。步证据的事项。n特点：特点：n其一

6、是在资产负债表日或以前曾经存在，其一是在资产负债表日或以前曾经存在，资产负债表日后得以证明的事项；资产负债表日后得以证明的事项；n其二是对按资产负债表日存在情况编制的其二是对按资产负债表日存在情况编制的财务报表产生艰苦影响的事项。财务报表产生艰苦影响的事项。资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：1. 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债；

7、关的估计负债，或确认一项新负债； 2. 2.资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该项资产原先确认的减值金额整该项资产原先确认的减值金额 ；3. 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入前购入资产的本钱或售出资产的收入 ；4. 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失失 。二非调整事项二非调整事项含义：含义：资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产负资产负债表日后非调整事项，是

8、指阐明资产负债表日后发生的情况的事项。债表日后发生的情况的事项。特点：特点：第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；期后才发生的事项；第二，对了解和分析财务报告有艰苦影响的事第二，对了解和分析财务报告有艰苦影响的事项。项。非调整事项主要包括：非调整事项主要包括：1资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺。2资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦变化。变化。3资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生艰苦损失。资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生

9、艰苦损失。4资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。6资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。7资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。议同意宣揭露放的股利或利润。 特别提示留意：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配特别提示留意：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露

10、放的股利或利润，不确以为资产负债的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润，不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露。表日负债，但该当在附注中单独披露。 【例【例2】甲公司】甲公司2019年度财务报告经董事会同意对外公布的年度财务报告经董事会同意对外公布的日期为日期为2019年年3月月30日，实践对外公布的日期为日，实践对外公布的日期为2019年年4月月3日。甲公司日。甲公司2019年年1月月1日至日至4月月3日发生的以下事项中，日发生的以下事项中，该当作为资产负债表日后调整事项核算的有。该当作为资产负债表日后调整事项核算的有。A.3月月1日发现日发现2019年年10月接受捐赠获得的一项固定

11、月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。资产尚未入账。B.3月月11日暂时股东大会决议购买乙公司日暂时股东大会决议购买乙公司51%的股权的股权并于并于4月月2日执行终了。日执行终了。C.4月月2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款万元长期借款而签署艰苦资产抵押合同。而签署艰苦资产抵押合同。D.2月月1日与丁公司签署的债务重组协议执行终了，该日与丁公司签署的债务重组协议执行终了，该债务重组协议系甲公司于债务重组协议系甲公司于2019年年1月月5日与丁公司签署。日与丁公司签署。E.3月月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 00

12、0万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2019年年末确认估计负年年末确认估计负债债800万元。万元。n【答案】【答案】AE【解析】选项，在日后期间发现报告年【解析】选项，在日后期间发现报告年度的过失，报告年度资产负债表日反映的度的过失，报告年度资产负债表日反映的财务情况有问题，应作为调整事项；选项财务情况有问题，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需不属于调整事项，而是非调整事项，只需求表外披露；选项，日后期间有进一步求表外披露；选项，日后期间有进一步的证听阐明之前确认的估计负债金额不

13、够，的证听阐明之前确认的估计负债金额不够，应调整估计负债的金额。应调整估计负债的金额。【例【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债务人甲】债务人乙公司财务情况恶化导致债务人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：公司发生坏账损失，包括两种情况：12019年年12月月31日甲公司根据掌握的资料判别，日甲公司根据掌握的资料判别，乙公司有能够破产清算，故按应收账款的乙公司有能够破产清算，故按应收账款的10%计计提坏账预备。甲公司一周后接到通知，乙公司已提坏账预备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债务无法的债务无法收回。收回。22019年年12月月

14、31日乙公司财务情况良好，甲公日乙公司财务情况良好，甲公司估计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生司估计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生艰苦火灾，导致甲公司艰苦火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。本例中本例中1呵斥甲公司呵斥甲公司50%应收账款无法收回的现应收账款无法收回的现实是乙公司财务情况恶化，该现真实资产实是乙公司财务情况恶化，该现真实资产负债表日曾经存在，乙公司被宣告破产只负债表日曾经存在，乙公司被宣告破产只是证明了资产负债表日的情况，因此导致是证明了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。

15、事项。2导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的要素是火灾，这一现真实资产负债表日以要素是火灾，这一现真实资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。项。n三、资产负债表日后调整事项的会计处置三、资产负债表日后调整事项的会计处置n一资产负债表日后调整事项的处置原一资产负债表日后调整事项的处置原那么那么n1 1涉及损益的事项，经过涉及损益的事项，经过“以前年度损以前年度损益调整科目处置。益调整科目处置。n2 2涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配

16、调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润科目中处置。未分配利润科目中处置。n3 3不涉及损益以及利润分配的事项，调不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。整相关科目。n4 4经过上述账务处置后，还应同时调整经过上述账务处置后，还应同时调整财务报表相关工程和附注内容的数字。财务报表相关工程和附注内容的数字。n书书P345 P345 例例13-113-1n【例【例4】甲公司与乙公司签署一项供销合同，商】甲公司与乙公司签署一项供销合同，商定甲公司在定甲公司在2019年年11月份供应给乙公司一批物资。月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生由于甲公司未能按照合同发

17、货，致使乙公司发生艰苦经济损失。乙公司经过法律程序要求甲公司艰苦经济损失。乙公司经过法律程序要求甲公司赔偿经济损失赔偿经济损失55 000万元，该诉讼案件在万元，该诉讼案件在12月月31日尚未判决，甲公司确认了日尚未判决，甲公司确认了40 000万元的估计负万元的估计负债，并将该项赔款反映在债，并将该项赔款反映在12月月31日的财务报表中。日的财务报表中。2021年年2月月7日，经法院一审问决，甲公司需求偿日，经法院一审问决，甲公司需求偿付乙公司经济损失付乙公司经济损失50 000万元，甲公司不再上诉，万元，甲公司不再上诉，赔款曾经支付。假定甲、乙两公司均于赔款曾经支付。假定甲、乙两公司均于2

18、019年年2月月15日完成了日完成了2019年度所得税汇算清缴；根据税年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述估计负债产生的损失仅允许在实践法规定，上述估计负债产生的损失仅允许在实践支出时于税前扣除。与本章课后习题类似支出时于税前扣除。与本章课后习题类似n本例中，本例中，2021年年2月月7日法院的判决证明了甲、乙日法院的判决证明了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权益，因此都应该按调整事项的处置原那么进展权益，因此都应该按调整事项的处置原那么进展会计处置。会计处置。n1.甲公司的会计处置以万元为单位甲公司的会计处置以万元为单位n1记录支付

19、的赔偿款：记录支付的赔偿款：借：估计负债借：估计负债40 000贷：其他应付款贷：其他应付款40 000n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 000贷：其他应付款贷：其他应付款 10 000 借：其他应付款借：其他应付款50 000贷：银行存款贷：银行存款50 0002调整递延所得税资产： 由于2019年末估计负债的账面价值40000大于计税根底0，产生可抵扣暂时性差别，曾经确认递延所得税资产，由于本期了结时税法上允许税前扣除，所以前期确认的递延所得税资产要转回：借：以前年度损益调整 40 00025%10 000贷：递延所得税资产 10 0003调整应交所得税：该笔赔偿款曾经支

20、付，按照税法规定，赔偿支出实践发生时可以据实扣除。同时，该事项发生在所得税汇算清缴之前，所以还应该调整报告年度的应交所得税假设实践支付在汇算清缴之后，那么无需调整，如课后习题那样。 借：应交税费应交所得税 1250050000*25% 贷：以前年度损益调整 125004将将“以前年度损益调整科目余额转入以前年度损益调整科目余额转入利润分配利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润7500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整75005调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 750 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7506调整报告年度会计报表

21、相关工程的数字财务报调整报告年度会计报表相关工程的数字财务报表略表略资产负债表工程的调整：资产负债表工程的调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产10000万元，调减应交所得税万元，调减应交所得税12500万元，调减估计负债万元，调减估计负债40 000万元；调减盈余公万元；调减盈余公积积750万元；调减未分配利润万元；调减未分配利润6750万元。万元。利润表工程的调整：利润表工程的调整：调增营业外支出调增营业外支出10 000万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用2500万元。万元。一切者权益变动表工程的调整：一切者权益变动表工程的调整：调减净利润调减净利润7500万元，调减提取盈余公积

22、万元，调减提取盈余公积750万元。万元。7调整调整2021年年2月份资产负债表相关工程的年初数月份资产负债表相关工程的年初数资产负债表略资产负债表略【例【例5】甲公司】甲公司2019年年12月月15日销售一批商品日销售一批商品给丙企业，获得收入给丙企业，获得收入100 000万元不含税，万元不含税，增值税税率增值税税率17%，甲公司发出商品后，按，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转本钱照正常情况已确认收入，并结转本钱80 000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的应收账款的4%计提了坏账预备计提了坏账预备4 680万元。万元。20

23、21年年1月月15日，由于产质量量问题，本批日，由于产质量量问题，本批货物被退回。按税法规定，公司计提的坏账货物被退回。按税法规定，公司计提的坏账预备不可以税前扣除，无其他纳税调整事项。预备不可以税前扣除，无其他纳税调整事项。2021年年2月月28日完成了日完成了2019年所得税汇算清年所得税汇算清缴。缴。 本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项。 据此，甲公司的账务处置如下以万元为单位： 12021年1月15日，调整销售收入：借：以前年度损益调整 100 000应交税费应交增值税销项税额17 000贷：应收账款 117 000 2调整销售本钱借：库存商品 80 000贷：以前年度损益调整80 0003调整坏账预备余额调整坏账预备余额 ：借：坏账预备借：坏账预备4 680贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 6804调整