第八章账务处理程序

1、第八章 账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序意义（一）账务处理程序的含义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。2、有利于保证会计记录

2、的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。（二）账务处理程序的种类。常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。第二节 不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始

3、凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是： （ 1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解（ 2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分

4、类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是：（ 1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量

5、。（ 2）便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大，经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总

6、表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点是：（ 1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。（ 2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。应用举例】【判断】科目汇总表账务处理程序只适用于经济业务不太复杂的小型企业。（）答案：错【判断】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的（）答案：对【单选】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位。A 规模较小，业务量

7、较少B 规模较小，业务量较多C 规模较大，业务量较少D 规模较大，业务量较多答案：A【单选】汇总记账凭证账务处理程序的特点，是根据（）登记总账。A. 记账凭证 B. 汇总记账凭证 C.科目汇总表 D. 原始凭证答案： B（三）科目汇总表账务处理程序举例【例 8-1】甲公司2007 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8-2、表 8-3 所示：总分类账户余额表2007年 3月 1日账户名称金额账户名称金额库存现金6000累计折旧50000银行存款50000短期借款50000原材料4000长期借款80000生产成本20000实收资本200000库存商品40000盈余公积40000固定

8、资产300000合计420000420000明细分类账户余额表表 8-3账户名称金额原材料 -A 材料4000生产成本 X 产品20000库存商品 -X 产品30000甲公司 2007 年 3 月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他业务事项）：（1） 3 月 2 日，购入 A 材料 2000 千克，单价8 元，价款共计16000 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。（2） 3 月 8 日，李某出差预借差旅费5000 元。（3） 3 月 10 日，销售 X 产品 1000件，单位售价50 元，共计价款50000 元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑

9、增值税）。（4） 3 月 15 日，用现金支付销售 X 产品的运费800 元。（5） 3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲材料500 千克，单价 8 元，共计4000 元。（6） 3 月 25 日，李某出差回来，报销差旅费4500 元，归还多余款500 元。（7） 3 月 31 日，以银行存款支付本月保险费用1200元。（8） 3 月 31 日，以银行存款支付借款利息1800 元。（9） 3 月 31 日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加 500 元。（10） 3 月 31 日，结转已售 X 产品成本，已知X 产品单位成本30 元，成本共计 30000元。（11） 3

10、月 31 日，将本月主营业务收入50000 元转入 “本年利润 ”贷方。（12） 3 月 31日，将本月主营业务成本30000 元转入 “本年利润 ”借方。（13）3月 31 日，将本月发生的营业税金及附加1500 元、销售费用800 元、财务费用1800 元、管理费用 5700 元转入 “本年利润 ”借方。（14） 3月 31日，计算本月应交所得税3060 元。（15） 3月 31日，将本月所得税3060 元转入 “本年利润 ”借方。（16） 3月 31日，结转本年利润7140 元。在科目汇总表程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：1、根据发生的经济业务所取得的原始凭证和汇总原始凭证编制收

11、款凭证、付款凭证、转账凭证（此处以会计分录代表记账凭证）。（ 1） 3 月 2 日购入材料借：原材料 -A 材料 16000贷：银行存款16000（ 2）职工预借差旅费通过 “其他应收款 ”核算。借：其他应收款 - 李某 5000贷：库存现金5000（ 3） 3 月 10 日销售货物借：银行存款 50000贷：主营业务收入50000（ 4）借：销售费用 800贷：库存现金800（ 5）借：生产成本 -X 产品4000贷：原材料- 甲材料4000（ 6）借：管理费用 4500贷：其他应收款-李某4500借：库存现金500贷：其他应收款-李某500补充：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发

12、生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易 , 耗品摊销、办公费、差旅费） 、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。（ 7） 3 月 31 日支付保险费借：管理费用 1200贷：银行存款1200（8） 3 月 31 日支付利息借：财务费用1800贷：银行存款1800（ 9） 3 月 31 日交城建税、教育费附加借：营业税金及附加 1500贷：应交税费-应交城市维护建设税1000-

13、 应交教育费附加 500（ 10） 3 月 31 日结转产品成本借：主营业务成本 30000贷：库存商品 -X 产品 30000（ 11） 3 月 31 日结转主营业务收入借：主营业务收入 50000贷：本年利润50000（ 12） 3 月 31 日结转主营业务成本借：本年利润 30000贷：主营业务成本30000（ 13） 3 月 31 日结转营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用借：本年利润 30000贷：营业税金及附加1500销售费用800管理费用5700财务费用1800（ 14） 3 月 31 日计算应交所得税借：所得税费用 3060贷：应交税费 - 应交所得税3060（ 15）

14、 3 月 31 日结转所得税借：本年利润 3060贷：所得税费用3060（ 16） 3 月 31 日结转本年利润借：本年利润 7140贷：利润分配 - 未分配利润71402、根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账4、根据各种记账凭证编制科目汇总表。5、根据科目汇总表登记总分类账出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱

15、为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔