第三章 会计等式与

1、第三章 会计等式与复试记账第一节 会计等式重点：1、资产与权益的关系 2、负债与所有者权益的关系 3、资产与负债跟所有者权益的关系 4、收入、费用与所有者权益的关系第一节 会计等式一、资产负债+所有者权益（一）会计恒等式1、概念：会计恒等式，也称会计方程、会计 平衡公式，是从两个角度反映同一 事物，表现的是会计要素之间的一 种恒等的数量关系。它既是设置账 户、复式记账的起点，为会计试算平衡奠 定了基础，为编制资产负债表、利润表等 财务报表提供了理论依据。1、资产权益（1）企业从事生产经营活动，必须拥有或 控制一定数量的能满足其需要的资源，这些资源是资金的具体表现形态，代表资金的运用；同时，这些

2、资源所对应的资金需要由提供者提供，即资金的来源。这即表示为 资金运用资金来源（2）资金有不同表现形态，即不同种类的资源，在会计上被称为资产；资金提供者对企业的要求权、索取权或产权，在会计上被称为权益。用等式表述则为： 资产权益2、资产负债+所有者权益 A、企业拥有或控制的资产，一部分由企业的债权人提供，债权人因此拥有相应权益，即投资人权益。“资产权益”演变为 资产债权人权益+投资人权益。 B、债权人权益就是企业的义务，因此又被 称为负债； 投资人是企业风险和收益的最终承担者，因此投资人 又被称为所有者，投资人的权益则被称为所有者权益。 所以演变为： 资产负债+所有者权益（静态会计等式） C、由

3、于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要 素，该等式是编制资产负债表的理论基础，故该等式又被称为资产负 债表等式。（二）经济业务对会计恒等式的影响1、对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加 企业向债权人或投资人筹集资金、赚取 收入等活动，会带来资产和权益的同时 等额增加。由于等式左右两边同时增 加，恒等关系不受影响。 例1：企业收到投资人100000元投资，存入 银行。 资产权益 100000100000 资产和投资人权益同时增加，恒等关系不受影响 例2、承上例，企业取得银行短期贷款50000元 100000+50000100000+50000（2）资产方等额有增有减，权益不

4、变 企业调整资产结构，会带来资产方内部等 额有增有减，但权益方不受影响。由于等 式左边增减金额相等，右边不变，恒等关 系不受影响。 例3、承上例，企业以银行存款80000元购 置固定资产 150000-80000+80000150000 150000150000 资产内部一增一减，恒等关系不受影响（3）资产与权益同时等额减少 企业偿还债务、回购股票、发放现金股利、费用支出等活动，会带 来资产方和权益 方同时等额减少。由于等式左右两边同时 减少相 等金额，恒等关系不受影响。 例4、承上例，企业偿还部分银行贷款30000 元。 150000-30000150000-30000 1200001200

5、00 资产和债权人权益同时减少，恒等关系不受影响。 例5、承上例，企业退还投资人款项20000元 120000-20000120000-20000 100000100000 资产和投资人权益同时减少，恒等关系不受影响。 例6、承上例，企业支付房租2000元 100000-2000100000-2000 资产和投资人权益同时减少，恒等关系不受影响。 （4）权益方等额有增有减，资产不变 企业调整资本结构、以提供服务偿还负债等活动，会带来权益方等额有增有减，但资产方不受影响。由于等式右边增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响。 例7、承上例，投资人将20000元投资转为 长期借款 98000980

6、00+20000-20000 9800098000 债权人权益增加、投资人权益减少金额相等，恒 等关系不受影响。 例8、承上例，企业通过为银行提供服务偿还部分负债 5000元。 9800098000-5000+5000 9800098000 债权人权益减少、投资人权益增加金额相等，恒等关系不受影响。 例9、承上例，投资人将部分盈余公积6000元转为 投资。 9800098000+6000-6000 9800098000 投资人权益一增一减，恒等关系不受影响。 例10、承上例，银行将5000元短期借款转为长 期借款。 9800098000-5000+5000 9800098000 债权人权益一增

7、一减，恒等关系不受影响2、对“资产负债+所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债 和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产 和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产 和负债要素不变。 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素 不变 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二、收入-费用利润A、 一定时期的收入和费用的配比结果为企 业的经营成果。收入大于费用的差额

8、为 利润，反之为亏损。收入、费用和利润 三者之间的关系，用等式表示如下：收 入一费用利润。该等式是编制利润表 的理论基础，故又称为利润表等式。B、收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以 及所有者权益的增加，而费用可导致资产的减 少或负债的增加及所有者权益的减少。C、若收入大于费用，所有者权益将按利润额增加；若收入 小于费用，所有者权益将按亏损额减少。第二节 复式记账重点：1、复式记账的概念及跟会计等式的平 衡关系 2、借贷记账法的概念及借贷的含义 3、会计分录的概念及试算平衡的原理 4、总分类科目和明细分类科目是什么 关系及平行登记一、复式记账法1、概念：所谓记账方法，就是在账簿中登记 经济

9、业务的方法。2、分类：按其记录经济业务方式不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记 账法。3、单式记账法：是指对所发生的经济业务在一个账户进行登记的记账方 法，是一种不完整的简易记账方法。 复式记账法：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济 业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互 联系的账户中进行登记，是一种系统地反映资金运动 变化结果的记账方法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 1、概念：借贷记账法是以“资产负债+所有 者权益”为理论依据，以“借”和“贷” 为记账符号，以“有借必有贷，借 贷必相等”为记账规则，反映会计 要素增减变动情况的一种复式记 账法。（二）借贷记

10、账法的记账符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。注：借和贷本身没有什么意义，仅仅是一个 记账符号（三）借贷记账法的会计科目结构1、账户是拥有一定格式的账页，是用来累计 一个特定财务报表项目（如一项特定资产或负债）所有变动信息的工具。账户的名称是会计科目。2、一个账户仅仅有三个要素：标题、左方栏，称借方；右方栏，称贷方。用“T”表示3、各类会计科目账户结构 A、资产类会计科目的结构： 借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B、负债类会计科目的结构： 借方记减少，贷方记增加，余额在贷方 C、成本类会计科目的结构： 借方记增加，贷

11、方记减少，余额在借方 D、损益类会计科目的结构： 收入：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方 费用：借方记增加，贷方记减少，余额在借方（四）借贷记账法的记账规则 记账规则是指记录经济业务时所应遵循的程序和方法 有借必有贷，借贷必相等作为记账规则（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系 在借贷记账法下，发生的每项经济业务， 都要记录在一个或几个账户的借方与另一 个或几个账户的贷方。对每项经济业务记 录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户 之间的联系，称为账户的对应关系或会计 科目的对应关系。2、会计分录A、为反映每笔会计交易的来龙去脉，需要以会计 恒等式为基础，在两个或两个以上账

12、户中进行登记，该 过程被称为复式记账，记录的结果被称为会计分录。B、a、会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记 录，简称分录。 b、会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目） 名称及应记金额 三要素构成。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合 会计分录。C、简单会计分录是指涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分 录，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应账户 所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多 贷的会计分录。（六）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的含义 证明借贷两方余额相等的过程称为试算平衡。即利用“资产负债+所有

13、者权益”的平衡关系，以借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。备注：记账正确和试算平衡之间的关系是：后者 是前者的必要条件，即记账正确必然带 来试算平衡，但试算平衡不代表记账正确。2、试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法 全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额合计 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 A、账户是用来累计一个特定财务报表项目 （如银行存款、应付债券等）所有变动信 息的工具，账户的名称叫科目，一组完整 的账户被称为分类账。 B、分类账根据所记录信息的层级不同分为总分类 账和明细分类账。其中，总分类账账户记录该 账户的总括情况；明细分类账账户从属于相应 的总分类账账户，记录详细信息。（一）总分类科目与明细分类科目的关系1、总分类账账户的名称也称为总分类科目，又称总 账科目、一级科目，是指对会计要素的具体内 容进行总括分类的项目。2、明细分类账账户的名称也称为明细分类科目，又 称明细科目，它是对总分类科目的进一步分类，是对总分类科目的具体化和详细