第七章 会计凭证

1、第八章第八章 会计凭证会计凭证本章重点：本章重点： 会计凭证的种类与填制会计凭证的种类与填制一、会计凭证的内容和作用一、会计凭证的内容和作用1 1、会计凭证的含义、会计凭证的含义v简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。的书面证明。2 2、会计凭证填制和审核的作用、会计凭证填制和审核的作用（1 1）可及时、正确地反映各项经济业务的发生和完成情况；）可及时、正确地反映各项经济业务的发生和完成情况；（2 2）可监督和检查各项经济业务的合理性和合法性；）可监督和检查各项经济业务的合理性和合法性；（3 3）可明确有关部门和人员

2、的经济责任，有利于加强经营管理）可明确有关部门和人员的经济责任，有利于加强经营管理责任制。责任制。（4 4）会计凭证是登记账簿的依据。）会计凭证是登记账簿的依据。3 3、会计凭证的分类、会计凭证的分类v按填制的程序和用途，可分为按填制的程序和用途，可分为 原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。v二、原始凭证二、原始凭证1 1、原始凭证的含义：、原始凭证的含义：v在经济业务在经济业务取得和填制的，用来记载经取得和填制的，用来记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明。面证明。由业务经办人取得或填制；由业务经办人取得或填制；是业务发生时的第一手资料

3、。是业务发生时的第一手资料。2 2、原始凭证的基本内容：、原始凭证的基本内容：v原始凭证的名称；原始凭证的名称；v填制原始凭证的日期和凭证的编号；填制原始凭证的日期和凭证的编号；v填制和接受凭证的单位名称；填制和接受凭证的单位名称；v经济业务的基本内容经济业务的基本内容( (如发货票上购货品名、规格、数量、计如发货票上购货品名、规格、数量、计量单位、单价和金额等量单位、单价和金额等) )；v填制单位和有关人员的签章；填制单位和有关人员的签章；3 3、原始凭证的种类：、原始凭证的种类：（1 1）按其取得的来源不同）按其取得的来源不同 外来原始凭证：外来原始凭证：如发货票、收据等；如发货票、收据等

4、； 自制原始凭证：自制原始凭证：如收料单、领料单、工资结算单、如收料单、领料单、工资结算单、 产品入库单、产品出库单等。产品入库单、产品出库单等。原始凭证的种类判断原始凭证的种类判断举例举例Back原材料采购的原始凭证原材料采购的原始凭证 海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份采购有关原始发票见下图：月份采购有关原始发票见下图： 外来原始凭证：外来原始凭证：增值税专用发票、转账支票存根、收据、汽车票、餐饮票；增值税专用发票、转账支票存根、收据、汽车票、餐饮票； 自制原始凭证：自制原始凭证：原材料入库单、差旅费报销单。原材料入库单、差旅费报销单。销售收

5、入的原始凭证销售收入的原始凭证海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份销售有关原始发票见下图：月份销售有关原始发票见下图： 外来原始凭证：外来原始凭证：转账支票存根、收账通知、缴税票据等；转账支票存根、收账通知、缴税票据等； 自制原始凭证：自制原始凭证：增值税专用发票、原材料出库单、产成品出库单、销售发票、增值税专用发票、原材料出库单、产成品出库单、销售发票、销售成本计算表。销售成本计算表。归纳：归纳： 外来原始凭证：外来原始凭证：销货单位开来的销货单位开来的“增值税专用发增值税专用发票票”、银行转来的、银行转来的“进账单进账单”、供电部门开来的、供电

6、部门开来的电费电费“收据收据”、电信部门开来的、电信部门开来的“电话进账单电话进账单”、职工出差取得的职工出差取得的“车票车票”、“飞机票飞机票”等；等；自制原始凭证：自制原始凭证： 仓库保管人员在验收材料入库时仓库保管人员在验收材料入库时填制的填制的“收料单收料单”、生产车间或部门从仓库领用、生产车间或部门从仓库领用材料时填制的材料时填制的“领料单领料单”、职工填写的、职工填写的“借款借款单单”、原材料出库单、销售成本计算表等。、原材料出库单、销售成本计算表等。（2 2）按填制的方法不同）按填制的方法不同一次凭证：一次凭证：如发货票、收据、领料单；如发货票、收据、领料单；累计凭证：累计凭证：

7、如限额领料单；如限额领料单； 汇总原始凭证：汇总原始凭证：如发料汇总表。如发料汇总表。原始凭证种类判断原始凭证种类判断4 4、原始凭证的填制要求：、原始凭证的填制要求：v记录真实记录真实v内容完整内容完整v书写规范书写规范v填制及时填制及时v填制举例填制举例大写金额：大写金额：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整元元/角整，分，连续的零只写一个；大写金额角整，分，连续的零只写一个；大写金额前未印有前未印有“人民币人民币”字样的应加写字样的应加写“人民币人民币”。小写金额：小写金额：写

8、到分，前加￥写到分，前加￥ ，不得连笔；，不得连笔；编号：编号：连续，预先编号不得撕毁，作废盖章；连续，预先编号不得撕毁，作废盖章；错误：错误：出具单位重开或更正。出具单位重开或更正。生产成本的原始凭证生产成本的原始凭证海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份生产有关原始发票见下图：月份生产有关原始发票见下图：一次原始凭证：一次原始凭证：原材料出库单、库存商品入库单；原材料出库单、库存商品入库单；累计原始凭证：累计原始凭证：限额领料单；限额领料单；汇总原始凭证：汇总原始凭证：原材料领用汇总表。原材料领用汇总表。Back转账支票是由付款人签发支付款项的一

9、种票据。转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。存根部分存根部分出票部分出票部分日期必须是汉字大写日期必须是汉字大写大、小写金额填写错误必大、小写金额填写错误必须加盖须加盖“作废作废”戳记妥善戳记妥善保管并另开支票，不得修保管并另开支票，不得修改改 5 5、原始凭证的审核（业务部门、原始凭证的审核（业务部门/ /会计部门）：会计部门）：v所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律等违法乱纪行为；经纪律等违法乱纪行为；v填制是否符合规定的要求。填制是否符合规定的要求。v三、记账凭证三、记账凭证1 1、记账凭证的定义：、记账凭证的定义：v根据审

10、核后的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录而填济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录而填制的、作为登记账簿依据的凭证。制的、作为登记账簿依据的凭证。填制依据：填制依据：审核无误的原始凭证审核无误的原始凭证 填制人：填制人：会计人员会计人员 作作 用：用：记账的依据记账的依据 2 2、记账凭证的基本内容：、记账凭证的基本内容： 填制单位名称和凭证种类；填制单位名称和凭证种类； 日期和编号；日期和编号； 内容摘要；内容摘要； 科目的名称方向和金额；科目的名称方向和金额； 附件张数（原始凭证张数）；附件张数（原始凭证张

11、数）； 有关人签字盖章。有关人签字盖章。3 3、记账凭证的种类、记账凭证的种类 v按其所反映的经济业务是否与现金或银行存款的收按其所反映的经济业务是否与现金或银行存款的收付有联系，可以付有联系，可以分为收、付、转分为收、付、转3 3种凭证。种凭证。举例举例v收款凭证：收款凭证：登记现金和银行存款的登记现金和银行存款的增加增加；v付款凭证：付款凭证：登记现金和银行存款的登记现金和银行存款的减少减少； v转账凭证：转账凭证：登记登记不涉及不涉及现金和银行存款增减的经济业现金和银行存款增减的经济业务。务。v通用记账凭证：收支业务不多的单位，可以采用一种通用记账凭证：收支业务不多的单位，可以采用一种通

12、用的记账凭证来记录所有经济业务。通用的记账凭证来记录所有经济业务。4 4、记账凭证的、记账凭证的填制要求填制要求 v记账凭证的填制工作，除了必须做到填制原始凭证的记账凭证的填制工作，除了必须做到填制原始凭证的要求外，还应做到以下几点：要求外，还应做到以下几点：记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求( (1)1)须据审核无误的原始凭证填制；须据审核无误的原始凭证填制；(2)(2)确定记账凭证的种类；确定记账凭证的种类；(3)(3)填制日期（一般为填制当日）；填制日期（一般为填制当日）；(4)(4)摘要言简意赅；摘要言简意赅；(5)(5)不同类型的经济业务不得合并填写；不同类型的经济业务不得合并填写

13、；(6)(6)要附有原始凭证，并应注明其张数；要附有原始凭证，并应注明其张数；(7)(7)各种记账凭证必须连续编号，以便查考。各种记账凭证必须连续编号，以便查考。一项业务需编多张凭证，采用分数编号法一项业务需编多张凭证，采用分数编号法(8)(8)现金和银行存款之间的划转，只编制付款凭证；现金和银行存款之间的划转，只编制付款凭证；(9)(9)同时涉及货币资金的收付和转账业务，分别编制同时涉及货币资金的收付和转账业务，分别编制凭证；凭证；(10)”(10)”账页账页”栏一般打栏一般打“”，表示已入账。，表示已入账。5 5、记账凭证填制举例、记账凭证填制举例填制凭证填制凭证经济业务经济业务有有货币资

14、金货币资金项目吗项目吗?货币资金增加吗货币资金增加吗?Y转账凭证转账凭证N收款凭证收款凭证Y付款凭证付款凭证N货币资金：货币资金：库存现金库存现金 银行存款银行存款 收收 款款 凭凭 证证 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 收字第收字第 号号附件附件 张张 主管主管 审核审核 出纳出纳 制单制单 记账记账 十 百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额贷 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 借 方 科 目银行存款国家投入货币 实收资本国家资本 2006251114500000450000￥0肆万伍仟元整张三李四王五李阿姣许文2月月5日，国家投入日，国家投入货币货

15、币45 000元，企业已存入银行。元，企业已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 45 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 45 000 转转 账账 凭凭 证证 总字第总字第 号号 年年 月月 日日 转字第转字第 号号 附件附件 张张 会计主管会计主管 审核审核 记账记账 制单制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要原材料甲材料 购料欠款应付账款振华工厂 2006210212800000￥ 800000捌仟元整张三李四李阿姣许文2月月10日，购入甲种原材料日，购入甲种原材料500公斤，单价公斤，单价16元，共计元，共计8 000

16、元元款尚未向振华厂支付。款尚未向振华厂支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 8 000 贷：应付账款贷：应付账款振华工厂振华工厂 8 000 付付 款款 凭凭 证证 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 付字第付字第 号号附件附件 张张 主管主管 审核审核 出纳出纳 制单制单 记账记账 十百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额借 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 贷 方 科 目银行存款偿还短期借款短期借款20062153116000000600000￥0陆万元整张三李四王五李阿姣许文2月月15日，用银行日，用银行存款存款60 000元偿元偿还短期借还短期借款

17、。款。 借：短期借：短期借款借款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 付付 款款 凭凭 证证 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 付字第付字第 号号附件附件 张张 主管主管 审核审核 出纳出纳 制单制单 记账记账 十百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额借 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 贷 方 科 目银行存款提现库存现金200622142160004￥60004肆佰陆拾元整张三李四王五李阿姣许文2月月21日，从银行提取现金日，从银行提取现金460元。元。 借：库存现金借：库存现金 460 贷：银行存款贷：银行存款 460 转转 账账 凭

18、凭 证证 总字第总字第 号号 年年 月月 日日 转字第转字第 号号 附件附件 张张 会计主管会计主管 审核审核 记账记账 制单制单百百千千 合合 计计分分角角元元十十百百千千万万十十二级科目二级科目一级科目一级科目二级科目二级科目一级科目一级科目金金 额额记记账账贷贷 方方借借 方方摘摘 要要生产成本A产品 分配工资费用应付职工薪酬20062285211600000220000￥0贰万贰仟元整张三李四李阿姣许文2月月28日，计算（分配）应付职工工资日，计算（分配）应付职工工资22 000元，其中，元，其中，A 产品生产工人产品生产工人工资工资16 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资

19、4 000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 16 000 制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 000分配工资费用 制造费用应付职工薪酬分配工资费用 管理费用应付职工薪酬400000200000特例特例1 ：复合分录折开填列复合分录折开填列 在在 “一借多贷一借多贷”或或“一贷多借一贷多借”的情况下，多方既有货币的情况下，多方既有货币资金科目，又有非货币资金科目时，资金科目，又有非货币资金科目时，复合分录折开填列复合分录折开填列 。如：如：2006年年3月月1日，张三出差

20、回来报销差旅费日，张三出差回来报销差旅费800元，交回元，交回 现金现金200元（前借元（前借1 000元）。元）。 借借: 库存现金库存现金 200 管理费用管理费用 800 贷贷：其他应收款：其他应收款张三张三 1 000拆成两笔：拆成两笔：与货币资金有关的与货币资金有关的 借借: 库存现金库存现金 200 贷贷：其他应收款：其他应收款张三张三 200与货币资金无关的与货币资金无关的 借借: 管理费用管理费用 800 贷贷：其他应收款：其他应收款张三张三 800 收收 款款 凭凭 证证 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 收字第收字第 号号附件附件 张张 主管主管 审核审核 出纳出纳 制

21、单制单 记账记账 十 百千 合 计(大写) 分角元十百千万二级或明细科目总账科目记账金 额贷 方 科 目摘 要二级科目一级科目记账 借 方 科 目库存现金退回现金其他应收款张三 20063111100002￥00002贰佰元整张三李四王五李阿姣许文与货币资金有关的与货币资金有关的 借借: 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 200Back 转转 账账 凭凭 证证 总字第总字第 号号 年年 月月 日日 转字第转字第 号号 附件附件 张张 会计主管会计主管 审核审核 记账记账 制单制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘

22、要管理费用报销差旅费其他应收款 张三 20063121100008￥00008捌佰元整张三李四李阿姣许文与货币资金无关的与货币资金无关的 借借: 管理费用管理费用 800 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 800特例特例 2 ：一笔经济业务一张凭证填不下时一笔经济业务一张凭证填不下时,可以填多张记账可以填多张记账凭证，编分号。凭证，编分号。例如：例如：12月月31日，结转有关支出类账户的余额。日，结转有关支出类账户的余额。 借：本年利润借：本年利润 27 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20 000 销售费用销售费用 1 500 营业税金及附加营业税金及附加 500 管理费用管理

23、费用 4 000 财务费用财务费用 100 营业外支出营业外支出 1 000 所得税费用所得税费用 200 可以拆成两个复合的会计分录可以拆成两个复合的会计分录，编分号。，编分号。 转转 账账 凭凭 证证 总字第总字第 号号 年年 月月 日日 转字第转字第 号号 附件附件 张张 会计主管会计主管 审核审核 记账记账 制单制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要本年利润主营业务成本 结转支出类账户200612313222000000260000￥1贰万陆仟壹佰元整张三李四李阿姣许文 借：本年利润借：本年利润 26 100 贷：主营业务成本贷：主

24、营业务成本 20 000 销售费用销售费用 1 500 营业税金及附加营业税金及附加 500 管理费用管理费用 4 000 财务费用财务费用 100 本年利润销售费用 结转支出类账户100005本年利润营业税金及附加 结转支出类账户00005本年利润管理费用 结转支出类账户400000本年利润主营业务成本 结转支出类账户0000121 转转 账账 凭凭 证证 总字第总字第 号号 年年 月月 日日 转字第转字第 号号 附件附件 张张 会计主管会计主管 审核审核 记账记账 制单制单百千 合 计分角元十百千万十二级科目一级科目二级科目一级科目金 额记账贷 方借 方摘 要本年利润营业外支出 结转支出类

25、账户20061231322100000￥ 100002壹仟贰佰元整张三李四李阿姣许文 借：本年利润借：本年利润 27 300 贷：营业外支出贷：营业外支出 1 000 所得税费用所得税费用 200 本年利润所得税费用 结转支出类账户00002225 5、记账凭证的审核、记账凭证的审核 v记账凭证是否附有合法的原始凭证，记录的内容与所附原记账凭证是否附有合法的原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符；始凭证的内容是否相符；v按照有关制度等的规定，审核凭证所确定的应借、应贷的按照有关制度等的规定，审核凭证所确定的应借、应贷的会计科目及其金额是否正确；会计科目及其金额是否正确；v各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章。各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章。v如发现记账凭证有错误，应由填制人员重新填制如发现记账凭证有错误，应由填制人员重新填制 只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。账簿的依据。v四、会计凭证的传递四、会计凭证的传递是指会计凭证从是指会计凭证