2020年初级会计师考试实务考点精讲讲义第12讲_应收及预付款项

1、第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。考点1:应收票据（）1 .应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行,均需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。2 .应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。【补充知识】增

2、值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。计税方法有一般计税和简易计税两种方法。一般计税方法（适用一般纳税人）3 纳税额4肖项税额-进项税额-tuko遴项税题IDS销项税毅企业税税税税=100X13%=120X131i=170X13%=200弱=13j=15,6：二方J；=萧颔二一项税颛一进项桎蒯例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元(120X13%),合计135.6万元。

3、生产商的相关增值税账务处理为:借：应收票据120X(1+13%)135.6贷：主营业务收入135.6+(1+13%120应交税费一一应交增值税(销项税额)15.6借：原材料等113+(1+13%100应交税费应交增值税(进项税额)13贷：银行存款100X(1+13%113简易计税方法(适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为)植12151M2O61生产一，批发商4零收商，港费苦质殳增破粮-123,6：X35)=3,6电文增值税-206：(1+3崂X3午6应交埔值税-ns.1事dm)X35.1不含税销售款-含税梢仰赖小征收室)应纳税颉=不含镣销传甑X征收率例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销

4、售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据123.6贷：主营业务收入123.6+(1+3%120应交税费应交增值税3.6【补充知识？结束】业务时点应收票据的账务处理取得时(1)销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入(2)债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款应交税费一应交增值税（销项税额）到期时（1）收回货款借：银行存款贷：应收票据（2）未收回货款借：应收账款贷：应收票据贴现时（1）不附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（2）附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款背书转让时借：材

5、料米购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或借方）【总结】应收票据期初余颤取海：索据面值（包含收入,增值税，代整款项）到期时，收回票款到期前才向银行贴现,背书转让的喉尚余京！期末：商业汇票的票面余班【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2X19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%甲公司应编制如下会计分“：借：应收账款1695000贷：主营业务收入1500000应交税费一一应交增值税（销项税额）195000【教材例2-4】2X19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来一

6、张3个月期的银行承兑汇票，面值为1695000U抵付产品货款。借：应收票据1695000贷：应收账款16950002X19年12月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1695000元存入银行。借：银行存款1695000贷：应收票据1695000【教材例2-5承【教材例2-4甲公司为增值税一般纳税人，假定于2X19年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%甲公司应编“如下会计分录：借：原材料1500000应交税费一一应交增值税（进项税额）195000贷：应收票据1695000【总结】不同的票据类型所使用的会计科目

7、对比：票据类型购货单位销货单位支票“银行存款”“银行存款”银行汇票“其他货币资金一银行汇票”银行本票“其他货币资金一银行本票”商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）“应付票据”“应收票据”【例题？单选题】下列各项中，企业销售商品收到银行汇票存入银行应借记的会计科目是（）。（2019年）A.应收账款B.应收票据C.其他货币资金D.银行存款【答案】D【解析】销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费一应交增值税（销项税额）”等科目。【例题？单选题】甲公司2019年7月31日销售产品一批，货款为2000万

8、元，增值税税率为13%为购货方代垫的运杂费为10万元，该公司为增值税一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期不带息商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额为（）万元。A.2010B.2270C.2260D.2000【答案】B【解析】应收票据的入账金额=2000X（1+13%+10=2270（万元）。【例题？单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付银行的贴现息应记入的会计科目是（）。A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现息记入“财务费用”科目核算。考点2:应收账款（）1 .应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供服务等

9、经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包小"收账款括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款（含增值税）及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。济款，增值税.、，箱频位塾付费用/1I购买方精售方【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费等属于应收账款的范围，但不能确认为企业的收入。2.应收账款的账务处理魅初余颖应收假款的增加f包含收入、增值税、代地款项）位收赃款的收回Z确认的坏账撕夫反映尚未收回的应收账款反映快收的里款【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目（贷方）核算。业务时点应收账款的账务处理（1）因销售商品、提供劳务而确认应收账款借

10、：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款（代垫包装费、运杂费等）（2）应收账款收回借：银行存款贷：应收账款（3）改用应收票据结算借：应收票据贷：应收账款（4）确认坏账损失借：坏账准备（备抵法）贷：应收账款【提示】关于坏账准备，我们将在“应收款项减值”部分学习【教材例2-6】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙分司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款339000贷：主营业务收入300000应交税费一一应交增值税（销项税额）39000甲公司实际收

11、到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款339000贷：应收账款339000【教材例2-7】承【教材例2-6】如果甲公司委托银行乙公司的款项改用应收票据结算，收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，面值339000元，用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据339000贷：应收账款339000【例题？单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。A.567B.505C.568D.570【答案】D【解

12、析】该企业应确认的应收账款的金额=500+65+2+3=570（万元）。【例题？多选题】下列各项中，应计入应收账款的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】预付职工差旅费通过“其他应收款”核算。【例题？单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为13%）万元。为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（A.60B.62C.69.8D.67.8【答案】C【解析】该企业确认的应收账款=60X（1+13%+2=69.8（万元）。【例题？单选题】某企业不单独设置预收账款科目，期初应收账款的余额为0。20