第4章 借贷记账法的应用

1、1第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 产品制造企业基本业务的会计核算产品制造企业基本业务的会计核算2筹筹资资供供应应生生产产销销售售分分配配投资者投入投资者投入（货币、实物、（货币、实物、专利权等）专利权等）债权人投入债权人投入（长期、短期）（长期、短期）3第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算v向投资者筹集资金的核算向投资者筹集资金的核算v向债权人筹集资金的核算向债权人筹集资金的核算实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润4第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算q 向投资者筹集资金的核算：向投资者筹集资金的核算：

2、p77p77实收资本实收资本 固定资产等固定资产等银行存款银行存款实物投资实物投资货币投资货币投资无形资产无形资产技术等投资技术等投资资本资本投入投入5例例1 1 国家用货币资金向企业投资国家用货币资金向企业投资7000070000，会计分录：，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 70 0000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 70 0000 000例例2 2 投资者用价值投资者用价值150000150000元的设备向企业投资，会计分录：元的设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产设备设备 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位

3、单位 150 000 150 000例例3 3 投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认价值为际成本，应经专家评估确认价值为5000050000，会计分录：，会计分录： 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位 50 000 50 000第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算6例例4 4 外商与企业的注册资本金各应为外商与企业的注册资本金各应为500500万元。外商投入设万元。外商投入设备备3 3台，总价值台，总价值510510万元。则外

4、商投资会计分录：万元。则外商投资会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 资本公积资本公积 100 000 100 000第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算5 000 0005 000 0007v 账户：资本公积账户：资本公积资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等。本中所占份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等。借方借方贷方贷方 股本溢价股本溢价其他资本公积其他资本公积转增资本

5、金转增资本金 资本公积资本公积反映公司实有的资本公积反映公司实有的资本公积 第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算8例例 某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万股，每股万股，每股面值面值5 5元，元，发行发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的2%2%支付发行手续费。发行股款支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费 = 3 000000= 3 0000008 82% = 480 0002% = 480 000借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷

6、：实收资本贷：实收资本 15 000 00015 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8 520 0008 520 000第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算9q 借款的核算（向金融机构借款）借款的核算（向金融机构借款）短期借款短期借款银行存款银行存款借本金借本金财务费用财务费用还息还息还本金还本金符合权责发符合权责发生制吗？生制吗？ 短期借款短期借款 P79P79定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。以下的借款。目的：目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买

7、材料等。第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算10例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。利息按季度结算。款已存入银行账户。1.1.取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 0002.2.计算利息计算利息( (预提利息）预提利息） 预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息） 借：财务费用借：财务费用 2

8、5002 500 贷：预提费用贷：预提费用/ /应付利息应付利息 2 500 2 500 预提预提5-65-6月份借款利息月份借款利息 借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：预提费用贷：预提费用/ /应付利息应付利息 5 0005 000第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算113.3.支付利息支付利息 企业在企业在6 6月末用银行存款支付利息月末用银行存款支付利息1250012500元。元。 借：预提费用借：预提费用/ /应付利息应付利息 1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500 (7 (7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法

9、与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利月份支付利息的处理与息的处理与6 6月份相同，但利息金额是月份相同，但利息金额是1500015000）4.4.偿还借款偿还借款 企业企业1010月月1616日以银行存款偿还到期的借款日以银行存款偿还到期的借款100100万元及未支万元及未支付的利息付的利息25002500元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500 第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算12 长期借款

10、（超过长期借款（超过1 1年的借款）年的借款）定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。上的借款。目的目的: :满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。建、改建或扩建工程等。长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用等财务费用等本金本金计息计息第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算贷方登记借入的贷方登记借入的本金本金和发生的和发生的利息利息 13例例 企业企业1 1月月1 1日从银行取得日从银行取得3 3年的

11、借款年的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,到期还本付利。款已存入银行账户。到期还本付利。款已存入银行账户。1.1.取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 0002.2.每年年底计算利息每年年底计算利息 借：财务费用借：财务费用 60 00060 000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 60 000 60 000 3.33.3年后还本付利年后还本付利 借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 180 000180 0

12、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 180 0001 180 000第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算14筹筹资资供供应应生生产产销销售售分分配配购买固定资产购买固定资产购买原材料等购买原材料等是否需要安装是否需要安装固定资产固定资产不需要不需要需要需要在建工程在建工程完工时完工时固定资产固定资产第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算15v固定资产固定资产 P84P84 指同时具有下列特征的有形资产：指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；持有； （

13、2 2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征： 第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算16第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算银行存款等银行存款等固定资产固定资产购入购入q不需要安装固定资产不需要安装固定资产入账成本：买价、入账成本：买价、运杂费、包装费等运杂费、包装费等实际成本实际成本/原始价值原始价值17银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产购入购入竣竣 工工q需要安装固定资产需要安装固定资产建造和安装建造和安装过程中发生过程中发生的全部支出的全部支出结转的已完结

14、转的已完工工程实际工工程实际成本成本第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算18 例：例： 企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价价186000 186000 元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费2400024000元，设备投入安装。安装元，设备投入安装。安装过程中耗用材料过程中耗用材料45004500元，耗用人工费用元，耗用人工费用21002100元。元。 借：在建工程借：在建工程 216 600216 600 贷：银行存款贷：银行存款 210 000210 000 原材料原材料 45 00045

15、000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 1002 100例：承上例，上述设备安装完毕例：承上例，上述设备安装完毕, ,交付使用。交付使用。 工程完工结转工程成本：工程完工结转工程成本： 借：固定资产借：固定资产 216 600216 600 贷：在建工程贷：在建工程 216 600216 600第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算19购买原材购买原材 料料现购现购赊购赊购预付款预付款银行存款银行存款应付账款等应付账款等预付账款预付账款第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算材料的采购材料的采购成本是多少？成本是多少？20外购

16、外购 入库入库采购成本采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用q材料采购成本核算材料采购成本核算第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算n 买价是指购货发票所开列的金额买价是指购货发票所开列的金额 n 采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用 外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；仓储费等）； 运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费用；入库前的挑选整理费用； 注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机注意：市

17、内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。构的经费一般作为期间费用（管理费用）。 21例例1 采购采购A材料，材料，10吨，吨，1000元元/ 吨，运杂费吨，运杂费100元，入库元，入库前的挑选整理费前的挑选整理费50元，采购人员的差旅费元，采购人员的差旅费400元。元。例例2 采购采购AB两种材料，两种材料，A，10吨，吨，1000元元/ 吨；吨； B，20吨，吨，1500元元/ 吨；吨； 并支付运输费并支付运输费300元，保险费元，保险费400元元A材料采购成本材料采购成本1000010010010200元元B材料采购成本材料采购成本30000200

18、30030500元元A A材料采购成本材料采购成本100001000010010050501015010150元元共同费用共同费用如何分配？如何分配？第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算22分配标准：分配标准：运输费、搬运费运输费、搬运费重量重量保险费保险费价值价值q共同采购费用的分配共同采购费用的分配某材料应负担某材料应负担 的采购费用的采购费用 材料采购费材料采购费用分配率用分配率=该材料的该材料的分配标准分配标准材料采购费用分配率材料采购费用分配率共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计=第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固

19、定资产、原材料的会计核算23借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 贷：银行存款贷：银行存款 275 00080 00045 000150 000借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料1 6001 2002 000“在途物资在途物资”与与“原材料原材料”区别？区别？例：用银行存款购买甲例：用银行存款购买甲4040千克，每千克千克，每千克20002000元；乙元；乙3030千克，每千克，每千克千克15001500元；丙元；丙5050千克，每千克千克，每千克30003000元；另支付运输费元；另支付运输费4

20、8004800元。元。第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算24v “在途物资在途物资”账户。性质属于资产类账户。核算企业外购账户。性质属于资产类账户。核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；表示货物在途尚未验收入库。表示货物在途尚未验收入库。借借 在途物资在途物资 贷贷“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细设多栏式明细账账. . 银行存款等银行存款等 原材料等原材料等第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算25 材料采

21、购总分类帐和明细分类帐核算材料采购总分类帐和明细分类帐核算2010年凭证号数摘要借方贷方余额月日在途物资在途物资 总账总账第第8页页第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算262010年凭证号数摘要借方贷方月日买价运杂费合计在途物资在途物资 明细账明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算27原材料的总分类帐和明细分类帐原材料的总分类帐和明细分类帐2010年凭证号数摘要借方贷方余额月日原材料原材料 总账总账第第8页页第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算2

22、804年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额原材料明细账原材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料仓库名称：仓库名称：第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算2904年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额原材料明细账原材料明细账材料名称：乙材料材料名称：乙材料仓库名称：仓库名称：第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算30买买100元，卖元，卖150元元增值增值50元元应交增值税应交增值税5017%（150 100）17% 15017% 10

23、017%进项税额进项税额销项税额销项税额贷：应交税费贷：应交税费借：应交税费借：应交税费应交税费应交税费15017%10017%5017%切记：进货时切记：进货时借借记记”应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )”增值税增值税31第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算32v企业企业20072007年年1212月月1111日向辉煌公司购入甲材料一日向辉煌公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明货款批，增值税专用发票上注明货款3000030000元，增值元，增值税税51005100元，银行转来的结算凭证已到，材料尚元，银行转来的结算

24、凭证已到，材料尚未验收入库。未验收入库。 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算33增值税税率：增值税税率：基本税率为基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。销项税额：销项税额：销售额销售额税率。税率。进项税额：进项税额：购货款购货款税率。税率。增值税的抵扣：增值税的抵扣：按规定按规定（进项税）可以从（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：销项税额扣除（抵扣）。即：= = 销项税额销项税额- -进项税额进项税额企业当期企业当期应纳税额应纳税额应交

25、税费应交税费应交增值税应交增值税应交数应交数（包（包括销货时计括销货时计算出来的销算出来的销项税等）项税等）已交数已交数（包（包括进项税额括进项税额和实际上交和实际上交部分）部分） 期末余额：期末余额：欠交的增值税欠交的增值税（或期末余额：（或期末余额：多交的增值税）多交的增值税） 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明增值税定义：增值税定义：是对在我国境内销售是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行进口货

26、物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。 第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算交纳方式交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。34一、账户设置一、账户设置 P1431 1在途物资在途物资2 2原材料原材料3 3银行存款银行存款4应付账款应付账款6预付账款预付账款7应交税费应交税费5应付票据应付票据第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算35二、账务处理二、账务处理1现购

27、现购 2赊购赊购借：在途物资借：在途物资 应应增（进项税额）增（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 3预付款预付款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 4验收入库验收入库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 借：在途物资借：在途物资 应应增（进项税额）增（进项税额） 第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算36 W W公司公司2020年年4 4月份发月份发生下列经济业务，试编制生下列经济业务，试编制相关分录。相关分录。 (1)(1)向阳光公司购人甲材向阳光公司购人甲材料一批，价款料一批，价款400004000

28、0元，增元，增值税值税68006800元，材料已验收元，材料已验收入库，价税均未支付。入库，价税均未支付。 (2)(2)向红日公司购乙材料向红日公司购乙材料一批，价款一批，价款8000080000元，增值元，增值税税1360013600元；同批购入丙材元；同批购入丙材料料9000090000元，增值税元，增值税1530015300元 ， 支 付 途 中 保 险 费元 ， 支 付 途 中 保 险 费17001700元，价税及保险费均元，价税及保险费均已支付，材料尚未到达。已支付，材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 40 00040 000 应应增（进项税额）增（进项税额） 6

29、8006 800 贷：应付账款贷：应付账款阳光公司阳光公司 46 80046 800借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 80 80080 800 丙材料丙材料 90 90090 900 应应增（进项税额）增（进项税额） 28 90028 900 贷：银行存款贷：银行存款 200 600200 600借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40 00040 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 4000040000第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算37 (3)(3)支付阳光公司购材料支付阳光公司购材料价税总计价税总计4680046800元。元。 (4)

30、(4)向江海公司购入向江海公司购入A A材材料料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤100100元；元；购入购入B B材料材料15001500公斤，每公公斤，每公斤斤110110元。增值税元。增值税4505045050元，元，支付运输费支付运输费250250元，所有款元，所有款项均已支付，材料验收入项均已支付，材料验收入库。库。(5)(5)向红日公司采购乙、丙向红日公司采购乙、丙两种材料现已验入库。两种材料现已验入库。借：应付账款借：应付账款阳光公司阳光公司 46800 46800 贷：银行存款贷：银行存款 4680046800借：在途物资借：在途物资A A材料材料 100 100100

31、100 B B材料材料 165 150165 150 应应应增值税（进）应增值税（进） 45 05045 050 贷：银行存款贷：银行存款 310 300310 300借：原材料借：原材料A A材料材料 100 100100 100 B B材料材料 165 150165 150 贷：在途物资贷：在途物资 265 250 265 250 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 80080 800 乙材料乙材料 90 90090 900 贷：在途物资贷：在途物资 171 700171 700第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算38 （6 6）企业以银行存款）企

32、业以银行存款1000010000元预付给本市红星工元预付给本市红星工厂，用于购买材料。厂，用于购买材料。（7 7）企业收到预付货款的）企业收到预付货款的D D材料，并验收入库。该批材材料，并验收入库。该批材料的实际买价料的实际买价2800028000元，除元，除冲销原预付的冲销原预付的1000010000元外，元外，以银行存款支付其余款项。以银行存款支付其余款项。同时，以现金支付差旅费同时，以现金支付差旅费200200元。元。借：预付账款借：预付账款红星工厂红星工厂 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000借：在途物资借：在途物资D D材料材料 28 00

33、028 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4 7604 760 贷：预付账款贷：预付账款红星工厂红星工厂 10 000 10 000 银行存款银行存款 22 76022 760借：原材料借：原材料D D材料材料 28 00028 000 贷：在途物资贷：在途物资D D材料材料 28 00028 000借：管理费用借：管理费用 200200 贷：现金贷：现金 200200第三节第三节 购进固定资产、原材料的会计核算购进固定资产、原材料的会计核算39A产品产品料料生产工人生产工人车间管理人员车间管理人员机器、厂房等机器、厂房等10000元元20000元元15000元元料工费料工费 10

34、000 20000 1500045000生产费用：生产费用：材料、人工、制造费用材料、人工、制造费用完工产品的完工产品的 生产成本生产成本第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算40A产品产品B产品产品料料生产工人生产工人车间管理人员车间管理人员机器、厂房等机器、厂房等A：10000元元B：25000元元A：20000元元B：30000元元30000元元 料工费料工费 35000 50000 30000 115000完工产品的完工产品的 生产成本生产成本第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算41A A产品的生产成本是多少？产品的生产成本是多少？B B产品的

35、生产成本又是多少？产品的生产成本又是多少？A产品产品B产品产品料料料料工工工工费费费费10000250002000030000？30000直接费用直接费用间接费用间接费用第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算42生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义生产费用：生产费用：制造业一定制造业一定时期在生产过程中发生时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗的用货币表现的生产耗费费。费用与发生的期间费用与发生的期间直接相关，即费用强调直接相关，即费用强调“期间期间”。生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：企业为生：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产一定种类和数量产

36、品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。即了产品的生产成本。即成本是对象成本是对象化了的费用。成本与费用的负担者化了的费用。成本与费用的负担者直接相关，即成本强调直接相关，即成本强调“对象对象”。43“生产成本生产成本”“制造费制造费用用”月末分配计入月末分配计入直接计入直接计入先归集先归集第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用44v企业企业20092009年年1212月从仓库发出甲、乙材料各一批，月从仓库发出甲、乙材料各一批，共计共计4000040000元。其

37、中：元。其中： 生产生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料1200012000元，乙材料元，乙材料80008000元；元； B B产品领用甲材料产品领用甲材料80008000元，乙材料元，乙材料40004000元；元； 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 000 20 000 B B产品产品 12 00012 000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 20 00020 000 乙材料乙材料 12 00012 000第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算45 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各归集和分配产品生产过程

38、中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本项费用，正确计算产品生产成本. .结构结构如下：如下：原材料原材料库存商品库存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付职工薪酬应付职工薪酬(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本: :“生产成本生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账户下可按成本计算对象设多栏式明细账账. .“生产成本生产成本”账户账户 P149P149第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算46 “制造费用制造费用”账户账户 P150P150 用途用途: : 归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项归集

39、和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用间接费用. .包括包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。等。 转入转入“生产成本生产成本“账户账户, ,分配计入分配计入各种各种产品产品成本的制造费成本的制造费用用一般无余额一般无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 制造费用制造费用(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造费用制造费用第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算47 借：生产成本借：生产成本

40、A A产品产品 2 00 2 000 0 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 660 660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 原材料原材料乙材料乙材料 5 060 5 06048购买设备一台，价值购买设备一台，价值10万，可用万，可用10年。年。固定资产固定资产100 000问：第一年末该固定资产价值多少？问：第一年末该固定资产价值多少？10 000固定资产固定资产100 000 90 000 累计折旧累计折旧10 000固定资产固定资产100 000第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算49问：第三年末固定资

41、产的价值多少？问：第三年末固定资产的价值多少？累计折旧累计折旧10 00010 00010 00030 000 固定资产固定资产100 000第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算50累计折旧累计折旧各月提取的折旧额各月提取的折旧额固定资产折旧固定资产折旧的的减少（注销）减少（注销） 余额：现有固定余额：现有固定产产累计折旧额累计折旧额“固定资产固定资产”账户的借方余账户的借方余额额-“累计折旧累计折旧”账户的贷方余账户的贷方余额额 =固定资产固定资产的的净值净值固定资产固定资产减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值增加的固定资增加的固定资产原始价值产原始价值余额：结

42、余固定余额：结余固定产的产的原始价值原始价值生产部门折旧生产部门折旧管理部门折旧管理部门折旧其中：其中：制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始价值原始价值“累计折旧累计折旧”帐户帐户，性性质：质：资产递减账户，资产递减账户，用用途：途：用来核算固定资产用来核算固定资产累计折旧情况累计折旧情况（即损耗（即损耗价值）价值）的账户。的账户。 当固定资产消失当固定资产消失（如达到使用寿命报废）（如达到使用寿命报废）时，两个帐户才同时记时，两个帐户才同时记减少。减少。“累计折旧累计折旧”账户账户 P153P15351A A公司公司20092009年末，按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资年末，按照

43、规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧产折旧10 40010 400元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧6 0006 000元，行政管理部元，行政管理部门固定资产折旧门固定资产折旧4 4004 400元。元。 借：制造费用借：制造费用 6 6 000000 管理费用管理费用 4 4004 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 40010 400第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算52q 账户设置账户设置生产成本生产成本制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧 5 库存商品库存商品 等等等等第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的

44、会计核算q 账务处理账务处理53一、材料费用的核算一、材料费用的核算54一、材料费用的核算一、材料费用的核算 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料材料材料 生产产品直接耗用材料生产产品直接耗用材料行政部门领用材料行政部门领用材料车间一般耗用材料车间一般耗用材料55用途A材料B材料C材料合计数量金额数量金额数量金额生产产品：甲产品用乙产品用甲乙共用1000 19 60019 6004 00042 40042 400小计车间耗用40042 404 240管理部门用5005 3005 300合计1 00019 6004 90051 940

45、71 540发料凭证汇总表发料凭证汇总表56v借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 19 60019 600 乙产品乙产品 42 40042 400 制造费用制造费用 4 2404 240 管理费用管理费用 5 3005 300 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 19 60019 600 B B材料材料 51 94051 94057部门职工类别应付工资待扣款实发工资工资奖金津贴扣款合计公积金养老金医保失保铸造车间工人管理辅助车间工人管理福利医务合计XXX 公司工资结算汇总表公司工资结算汇总表2008年年4月份月份二、人工费用的核算二、人工费用的核算58二、人工费用的核算二、人工费用的核算 借：

46、生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 生产工人工资生产工人工资行政管理部门工资行政管理部门工资车间管理人员工资车间管理人员工资工资单工资单59二、人工费用的核算二、人工费用的核算例：公司例：公司1212月末，结算月末，结算1212月应付职工薪酬月应付职工薪酬23 25623 256元，其中：元，其中：生产生产A A产品职工薪酬产品职工薪酬13 68013 680元，元，生产生产B B产品工人职工薪酬产品工人职工薪酬4 5604 560元，元，车间管理人员职工薪酬车间管理人员职工薪酬2 0522 052元，元，企业管理人职工薪

47、酬企业管理人职工薪酬2 9642 964元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 13 68013 680 B B产品产品 4 560 4 560 制造费用制造费用 2 052 2 052 管理费用管理费用 2 964 2 964 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 23 25623 25660例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发放工资等。万元，准备发放工资等。借：库存现金借：库存现金 36000003600000 贷：银行存款贷：银行存款 36000003600000例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职工工资、奖金、津贴等。万元发放职

48、工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资3600 0003600 000 贷：库存现金贷：库存现金 36000003600000二、人工费用的核算二、人工费用的核算61 制造费用的分配是指将制造费用的分配是指将“制造费用制造费用”账户归集账户归集的本期发生的制造费用采用的本期发生的制造费用采用适当的分配标准适当的分配标准分配给分配给各受益对象。各受益对象。制造费用的分配制造费用的分配三、制造费用的核算三、制造费用的核算62制造费用制造费用分配率分配率=某种产品某种产品应负担的应负担的制造费用制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率分配标准分配

49、标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等。生产工时、生产工人工资、机器工时等。 分配制造费用应编制的会计分录分配制造费用应编制的会计分录：三、制造费用的核算三、制造费用的核算63 547 000=54.70=54.70元元/ /小时小时A A产品应分配产品应分配的制造费用的制造费用借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328200328200 B B产品产品 218800218800 贷：制造费用贷：制造费用 547000547000制造费用制造费用分配率分配率6000+40006000+4000=6000600054.70=32800054.70=328000元元=B B产品应分配产品应分

50、配的制造费用的制造费用4000400054.70=21880054.70=218800元元=例例39:39:京连有限责任公司京连有限责任公司月末月末分配并结转并结转制造费用分配并结转并结转制造费用（按生产工时分配，（按生产工时分配，A A产品生产品生产工时产工时60006000小时，小时，B B产品生产产品生产工时工时40004000小时）。小时）。 本月发生制造费用共计本月发生制造费用共计547000 547000 （165000+320000+44800+4200165000+320000+44800+4200 +3500+8 600+900 +3500+8 600+900）元）元。三、制

51、造费用的核算三、制造费用的核算64关于关于“制造费用制造费用”与与“管理费用管理费用”20102010年年4 4月月1 1日公司员工预支差旅费日公司员工预支差旅费5 0005 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。20102010年年4 4月月8 8日公司员工出差归来报销差旅费，其中车间差旅日公司员工出差归来报销差旅费，其中车间差旅费费2 6602 660元，行政管理部门差旅费元，行政管理部门差旅费14001400元，多余的差旅费以现元，多余的差旅费以现金归还。金归还。借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000借：库存现金借：库存

52、现金 940 940 制造费用制造费用 2 6602 660 管理费用管理费用 1 4001 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 00065“管理费用管理费用”账户账户 P169P169行政管理部门行政管理部门结转后无余额结转后无余额66 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别67预付账款预付账款/ /待摊费用待摊费用20092009年年1212月月3131日日, ,以银行存款以银行存款15001500元预付下半年书报杂志订阅费。元预付下半年书报杂志订阅费。借：预付账款借：预付账款/ /待摊费用待摊费用 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 5

53、00 2010 2010年年1 1月月3131日，计算应由本月行政管理费负担的书报杂志订日，计算应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费阅费250250元。元。借：管理费用借：管理费用 1 5001 500 贷：预付账款贷：预付账款/ /待摊费用待摊费用 1 5001 50068 待摊费用是指企业在本期已经支出，但应由本期和以后待摊费用是指企业在本期已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。为了反映和各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。为了反映和监督待摊费用的支付和摊销，应设置监督待摊费用的支付和摊销，应设置“待摊费用待摊费用”账户账户。目的：目的：是根据权责

54、发生制原则，为了划清各个会计期间的费用是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。性质：性质：属于资产类账户。属于资产类账户。发生的各种待发生的各种待摊费用（即预摊费用（即预先支付的款项）先支付的款项）分期摊销分期摊销的的各项费用各项费用 余额余额: :已支付但已支付但尚未尚未摊销的费用摊销的费用待摊费用待摊费用制造费用等制造费用等银行存款等银行存款等“待摊费用待摊费用”账账户户 69 先支付，后受益先支付，后受益 预付预付借：预付账款借：预付账款 /待摊费用待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款

55、保险费保险费报刊订阅费报刊订阅费租金租金每期末每期末借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：贷：预付账款预付账款/待摊费用待摊费用 关于待摊费用关于待摊费用/ /预付费用预付费用70(1)(1)本月仓库发出材料本月仓库发出材料69 70069 700元，汇总如下：元，汇总如下： 用于用于A A产品生产产品生产 40 00040 000元元 用于用于B B产品生产产品生产 26 00026 000元元 车间一般耗用车间一般耗用 2 0002 000元元企业管理部门领用企业管理部门领用 1 7001 700元元(2)(2)以现金以现金10001000元预付采购员元预付采购员丁一差旅费；丁一

56、差旅费；(3)(3)提取现金提取现金9000090000元，准备元，准备发放工资；发放工资；借：借： 生产成本生产成本A产品产品 40 000 生产成本生产成本B产品产品 26 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 1 700 贷：原材料贷：原材料 69 700借：其他应收款借：其他应收款丁一丁一 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 借：库存现金借：库存现金 90 000 贷：贷： 银行存款银行存款 90 00071 (4)(4)以现金发放上月职工工资以现金发放上月职工工资9000090000元；元； (5)(5)计算本月应付工资如下：计算本月应付工资如下： A

57、 A产品生产工人工资产品生产工人工资 45 60045 600元元 B B产品生产工人工资产品生产工人工资 34 20034 200元元 车间管理人员工资车间管理人员工资 9 1209 120元元 企管部门人员工资企管部门人员工资 13 68013 680元元 (6) (6)用银行存款预付下半年度用银行存款预付下半年度的报刊订阅费的报刊订阅费24002400元；元；借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 90000 贷：库存现金贷：库存现金 90000借：借： 生产成本生产成本A产品产品 45600 生产成本生产成本B产品产品 34200 制造费用制造费用 9120 管理费用管理费用 13680 贷

58、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 102600借：预付账款借：预付账款 2 400 贷：贷： 银行存款银行存款 2 40072(7)(7)本月应负担的短期借款利息本月应负担的短期借款利息800800元；元；(8)(8)以银行存款支付本月企业管以银行存款支付本月企业管理部门办公费理部门办公费12001200元，车间办公元，车间办公费费600600元；元；(9)(9)以银行存款支付第二季度已以银行存款支付第二季度已经入账的短期借款利息经入账的短期借款利息24002400元；元；(10)(10)月末月末, ,应由本月负担的报刊应由本月负担的报刊订阅费订阅费400400元；元；(11)(11)按规定计提

59、本月固定资产折按规定计提本月固定资产折旧旧60006000元元, ,其中生产车间其中生产车间40004000元，元，企业管理部门企业管理部门20002000元；元；借：财务费用借：财务费用 800 贷：贷： 应付利息应付利息 800借：管理费用借：管理费用 1200 制造费用制造费用 600 贷：贷： 银行存款银行存款 1800借：应付利息借：应付利息 2400 贷：贷： 银行存款银行存款 2400借：管理费用借：管理费用 400 贷：贷： 预付账款预付账款 400借：管理费用借：管理费用 2000 制造费用制造费用 4000 贷：贷： 累计折旧累计折旧 600073（1）料）料 2000（5

60、）工）工 9120（8）办公费）办公费 600（11）折旧费）折旧费 4000生产成本生产成本B产品产品 生产成本生产成本A产品产品（1）料）料 40000（5）工）工 45600（1）料）料 26000（5）工）工 34200制造费用制造费用本期发生额本期发生额 1572015720 40000300000224640000 022468983157208983673774（1212）分配结转本月发生的制造费用（假设按）分配结转本月发生的制造费用（假设按A A、B B产品生产产品生产工人工资比例分配）工人工资比例分配）借：生产成本借：生产成本A产品产品 8 983 生产成本生产成本B产品产品