中国税收改革——评价与建议

1、目目 录录一、税收痛苦指数一、税收痛苦指数二、直接税与间接税比例二、直接税与间接税比例三、三、营改增后增值税自身的改革营改增后增值税自身的改革四、四、消费税改革消费税改革五、个人所得税问题五、个人所得税问题六、房地产税设计六、房地产税设计 一、税收痛苦指数一、税收痛苦指数 税收痛苦指数（税收痛苦指数（Tax Misery Index）是美国）是美国财经杂志财经杂志福布斯福布斯（Forbes）发布的。）发布的。 近几年，税负痛苦指数排行榜，中国内地近几年，税负痛苦指数排行榜，中国内地位居第二。位居第二。 排行榜究竟有没有意义？排行榜究竟有没有意义？ 是否有更好的指标衡量税收负担？是否有更好的指标

2、衡量税收负担？ 1 1、编制、编制“税收痛苦指数税收痛苦指数”的目的的目的 TMI是将一国几大税种的最高一档名义税是将一国几大税种的最高一档名义税率加总后得出的。率加总后得出的。 公司所得税公司所得税 个人所得税个人所得税 社会保险税（费）社会保险税（费） 商品税商品税 财产税财产税 2009年排名中，中国得分年排名中，中国得分159，在，在65个国家个国家和地区中排名第二。和地区中排名第二。 增值税最高税率增值税最高税率17% % 企业所得税最高税率企业所得税最高税率25% % 个人所得税最高税率个人所得税最高税率45% % 企业交纳的社会保险最高费率企业交纳的社会保险最高费率49% % 个

3、人交纳的社会保险最高费率个人交纳的社会保险最高费率23% % 卡塔尔、阿联酋和香港，分列全球税负痛卡塔尔、阿联酋和香港，分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。苦最轻地区的一、二、三位。 卡塔尔只征收公司所得税；卡塔尔只征收公司所得税； 阿联酋没有公司税但征收社会保障税。阿联酋没有公司税但征收社会保障税。 这三个地区都不征收增值税。这三个地区都不征收增值税。 J.AndersonD.A.Andelman指出：指出： “居住在相互联系的世界各地的具有全球流居住在相互联系的世界各地的具有全球流动性并拥有高技术的管理人员和企业家们可以作动性并拥有高技术的管理人员和企业家们可以作出很多选择。其中之一就

4、是选择在哪里居住出很多选择。其中之一就是选择在哪里居住 这个选择关系到他的收入在当地政府征税这个选择关系到他的收入在当地政府征税后可以有多少归他自己所有后可以有多少归他自己所有 我们根据收入有多大部分能归个人所有对我们根据收入有多大部分能归个人所有对各个国家进行了排序。我们称它为福布斯税收痛各个国家进行了排序。我们称它为福布斯税收痛苦指数。苦指数。” 从引文看，从引文看，TMI是衡量那些收入相对较高是衡量那些收入相对较高的企业管理人员的税收负担，并不是说明普通民的企业管理人员的税收负担，并不是说明普通民众的税收负担。众的税收负担。 TMI用来衡量中国税负水平，的确存在不用来衡量中国税负水平，的

5、确存在不科学、不真实等问题。科学、不真实等问题。 矛盾的焦点在名义税率与实际税率之间的差矛盾的焦点在名义税率与实际税率之间的差异。异。 中国名义税率与实际税率之间的落差实在太中国名义税率与实际税率之间的落差实在太远了。远了。 拿个人所得税为例，月工薪收入扣除拿个人所得税为例，月工薪收入扣除3500元免征额、再扣除社保交款之后的余额，才是计元免征额、再扣除社保交款之后的余额，才是计税依据。税依据。 超过超过8万元的纳税人，才适用万元的纳税人，才适用45% %的税率。的税率。 T= =（每月收入（每月收入- -社保缴款社保缴款- -3500）税率税率- -速速算扣除数算扣除数 适用适用7级超额累进

6、税率级超额累进税率 级次级次 应税所得（元）应税所得（元） 税率（税率（% %） 速扣数速扣数 1 1 1500 3 01500 3 0 2 1500-4500 10 105 2 1500-4500 10 105 3 4500-9000 20 555 3 4500-9000 20 555 4 9000-35000 25 1005 4 9000-35000 25 1005 5 35000-55000 30 2755 5 35000-55000 30 2755 6 55000-80000 35 5505 6 55000-80000 35 5505 7 7 80000 45 1350580000 4

7、5 13505 2 2、以、以“财政汲取率财政汲取率”取代取代TMI 国家税务总局：国家税务总局： “中国宏观税负目前仍处世界较低水平。不中国宏观税负目前仍处世界较低水平。不论是以不包含社会保障缴款的宏观税负口径还是论是以不包含社会保障缴款的宏观税负口径还是以包含社会保障缴款的宏观税负口径来衡量，我以包含社会保障缴款的宏观税负口径来衡量，我国与国际水平相比，都处于较低水平。国与国际水平相比，都处于较低水平。” 国际上衡量一国税收负担的轻重，通常用国际上衡量一国税收负担的轻重，通常用宏观税率来表示。宏观税率来表示。 宏观税负宏观税负 = =税收收入税收收入/ /GDP 但是，在中国目前使用这个指

8、标并不合适。但是，在中国目前使用这个指标并不合适。 除税收之外，尚有其他众多名目的收入。除税收之外，尚有其他众多名目的收入。 比税收收入口径大的是公共财政预算收入。比税收收入口径大的是公共财政预算收入。 公共财政预算收入之外，还有政府性基金。公共财政预算收入之外，还有政府性基金。 财政部（财政部（2010）发布）发布政府性基金管理暂政府性基金管理暂行办法行办法。 政府性基金：政府性基金：“各级政府及其所属部门根据各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和定，为支持某项公共事业发展，向公民

9、、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。” 以以“财政汲取率财政汲取率”取代取代TMI。 财政汲取率财政汲取率 = =政府财政收入政府财政收入/ /GDP 汲取：从井里打水、取水。汲取：从井里打水、取水。 政府政府自身不创造财富，它是从私人部门创造自身不创造财富，它是从私人部门创造的财富中获得一部分资源。所以，用这个词形象、的财富中获得一部分资源。所以，用这个词形象、贴切。贴切。 财政汲取率：一定时期内一国政府从经济财政汲取率：一定时期内一国政府从经济系统中获得的资源份额。系统中获得的资源份额。 “ “政府财政收入政府财政收入”有一个比较通用

10、的统计口有一个比较通用的统计口径，那就是径，那就是IMF编制编制政府财政统计年鉴政府财政统计年鉴时所时所用的口径。用的口径。 IMF所指的政府财政收入，包括：所指的政府财政收入，包括： 税收收入税收收入 社会保障缴款收入社会保障缴款收入 捐赠收入捐赠收入 其它收入（即财产收入、出售商品和服务其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入） 2013年年财政汲取率财政汲取率 全国政府性收入全国政府性收入（亿元亿元） 215898 公共财政预算收入公共财政预算收入 129143 税收收入税收收入 109220 政府性基金收入政府性基金

11、收入 52239 社会保险基金收入社会保险基金收入 34516 全国全国GDPGDP（亿元亿元） 568845 政府财政汲取率政府财政汲取率（% %） 37.95 税收收入税收收入/GDP/GDP（% %） 19.20 二、直接税与间接税比例二、直接税与间接税比例 1. 1.现行税收结构现行税收结构的的两个特征两个特征 一是以间接税为主体一是以间接税为主体 2012 2012年，增值税、营业税和消费税等税年，增值税、营业税和消费税等税种种的的收入占全部税收收入的比重超过收入占全部税收收入的比重超过70%70%。 企业所得税企业所得税、个人所得税等直接税收入的占个人所得税等直接税收入的占比，则不

12、足比，则不足30%30%。 二是以企业来源为主体二是以企业来源为主体 2012 2012年，企业缴纳的税收收入占到全部税收年，企业缴纳的税收收入占到全部税收收入的收入的90%90%以上。以上。 居民个人缴纳的税收收入占全部税收收入的居民个人缴纳的税收收入占全部税收收入的比重不足比重不足10%10%。国家国家直接税收入直接税收入 税收总额税收总额（% %）间接税收入间接税收入 税收总额税收总额（% %）直间比重直间比重美国美国83.683.616.416.45.105.10日本日本79.979.920.120.13.983.98法国法国73.473.426.626.62.762.76英国英国67

13、.967.932.132.12.122.12瑞典瑞典78.678.621.421.43.673.67丹麦丹麦67.767.732.332.32.102.10意大利意大利72.572.527.527.52.642.64瑞士瑞士80.180.119.919.94.034.03爱尔兰爱尔兰62.662.637.437.41.671.67挪威挪威62.862.837.237.21.691.69卢森堡卢森堡72.272.227.827.82.602.60部分发达国家的直间比重部分发达国家的直间比重国家国家直接税收入直接税收入 税收总额税收总额（% %）间接税收入间接税收入 税收总额税收总额（% %）直间

14、比重直间比重墨西哥墨西哥50.250.249.849.81.011.01菲律宾菲律宾47.947.952.152.10.920.92智利智利34.234.265.865.80.520.52泰国泰国37.237.262.862.80.590.59南非南非62.462.437.637.61.661.66印度尼西亚印度尼西亚64.964.935.135.11.851.85罗马尼亚罗马尼亚61.661.638.438.41.601.60韩国韩国59.859.840.240.21.491.49部分发展中国家的直间比重部分发展中国家的直间比重 2. 2.这种这种税收结构税收结构的弊端的弊端 会因税制结构差

15、异而带来境内外商品价会因税制结构差异而带来境内外商品价格之间的反差。格之间的反差。 使得使得国内国内企业的税负高于国际一般水平，企业的税负高于国际一般水平，在竞争中处于不利地位。在竞争中处于不利地位。 向居民个人征收的直接税比重偏低，向居民个人征收的直接税比重偏低，从而使得政府在调节收入分配方面力不从心。从而使得政府在调节收入分配方面力不从心。 3.3.提高直接税比率的障碍提高直接税比率的障碍 之一：之一：居民收入水平居民收入水平 之二：征税环境之二：征税环境 提高直接税比重：固然是一个改革问题，但提高直接税比重：固然是一个改革问题，但更是一个发展问题。更是一个发展问题。 城镇居民人均可支配收

16、入城镇居民人均可支配收入 = =家庭总收入家庭总收入- -个人所得税个人所得税- -交纳社保支出交纳社保支出- -记记账补贴账补贴 农村居民人均纯收入农村居民人均纯收入 = =总收入总收入- -家庭经营费用支出家庭经营费用支出- -税费支出税费支出- -生产生产性固定资产折旧性固定资产折旧- -赠送农村内部亲友赠送农村内部亲友 三三、营改增后增值税自身的改革、营改增后增值税自身的改革 1.1.难点行业的制度设计问题难点行业的制度设计问题 目前营改增的覆盖范围只包括了目前营改增的覆盖范围只包括了“1+7”1+7”。 金融业、不动产业等行业，是国际公认的增金融业、不动产业等行业，是国际公认的增值税

17、处理非常复杂的领域。值税处理非常复杂的领域。国家国家企业所得税企业所得税流转税流转税美国美国金融业税率金融业税率35%无无日本日本资本额资本额1亿日元以下的亿日元以下的28%1亿日元以上税率为亿日元以上税率为37.5%免征增值税免征增值税德国德国分配收益税率分配收益税率32%未分配收益未分配收益48%征收征收5%的消费税的消费税英国英国超额累进税率为超额累进税率为25%-33%免征增值税免征增值税法国法国短期收益短期收益36.6%长期收益长期收益20.9%免征增值税免征增值税意大利意大利综合税率综合税率53.2%中央中央37%，地方，地方16.2%免征增值税免征增值税加拿大加拿大各省不同，各省

18、不同，14%- 17%免征增值税免征增值税部分发达国家银行业税收制度部分发达国家银行业税收制度 金融行业有特殊性，一项交易往往会涉及多金融行业有特殊性，一项交易往往会涉及多个交易方，甚至资金可以在全球转一圈再回到原个交易方，甚至资金可以在全球转一圈再回到原地。地。 对银行业的利息征税，个人把钱存到银行获对银行业的利息征税，个人把钱存到银行获取利息，怎么开发票？取利息，怎么开发票？ 在银行同业拆借市场，银行拆进来的利息支在银行同业拆借市场，银行拆进来的利息支出，向谁要发票？出，向谁要发票？ 不动产的增值税不仅包括房地产，还有水不动产的增值税不仅包括房地产，还有水坝、公路、铁路等。坝、公路、铁路等

19、。 涉及面广、类型复杂，而且还涉及到进项涉及面广、类型复杂，而且还涉及到进项税额抵扣、多项税率合并等许多问题。税额抵扣、多项税率合并等许多问题。 2. 2.税率简并税率简并 增值税税率级次陡增至增值税税率级次陡增至4 4档（档（17%17%、13%13%、11%11%和和6%6%）。 形成国际上罕见的复杂税率格局，而且会使形成国际上罕见的复杂税率格局，而且会使“非中性非中性”色彩越来越重色彩越来越重。 必须相机启动简并增值税税率的改革。必须相机启动简并增值税税率的改革。 中国中国0/6/11/13/17% 比利时比利时21/6% 巴西巴西17-25% 保加利亚保加利亚20% 智利智利19% 白

20、俄罗斯白俄罗斯10/18% 哥伦比亚哥伦比亚16% 克罗地亚克罗地亚23% 古巴古巴12% 捷克捷克19% 丹麦丹麦25% 萨尔瓦多萨尔瓦多13% 爱沙尼亚爱沙尼亚20% 芬兰芬兰22/17/8% 法国法国19.6/5.5% 德国德国19/7% 希腊希腊23/13/6.5% 匈牙利匈牙利20% 冰岛冰岛0/14/24.5% 印度印度12.5% 印尼印尼10% 爱尔兰爱尔兰21.5% 以色列以色列15.5% 意大利意大利20%-4% 哈萨克斯坦哈萨克斯坦12% 韩国韩国10% 拉脱维亚拉脱维亚21% 立陶宛立陶宛19% 卢森堡卢森堡15% 墨西哥墨西哥15% 摩纳哥摩纳哥19.6% 摩洛哥摩洛哥

21、20% 尼泊尔尼泊尔13% 荷兰荷兰19% 挪威挪威25/14% 巴基斯坦巴基斯坦16% 巴拿马巴拿马0/5% 秘鲁秘鲁2/19% 菲律宾菲律宾0/7/12% 波兰波兰22/7% 葡萄牙葡萄牙21/13/6% 罗马尼亚罗马尼亚19/9% 俄罗斯俄罗斯18/10/0% 斯洛伐克斯洛伐克19% 斯洛文尼亚斯洛文尼亚20% 南非南非14% 西班牙西班牙18/7/4% 瑞典瑞典25/12/6% 瑞士瑞士3.6/2.4/7.6% 中国中国台湾台湾5% 泰国泰国7% 突尼斯突尼斯6/12/18% 土耳其土耳其18% 乌克兰乌克兰20% 英国英国 0/5/20% 乌拉圭乌拉圭23% 乌兹别克斯坦乌兹别克斯坦

22、10-20% 越南越南10% 赞比亚赞比亚17.5% 从从20142014年年7 7月月1 1日起，将自来水、小型水利发日起，将自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的增值税电等特定一般纳税人适用的增值税6%6%、5%5%、4%4%、3%3%四档征收率合并。四档征收率合并。 统一按现行简易计税办法，执行统一按现行简易计税办法，执行3%3%的征收率。的征收率。 3. 3.小规模纳税人问题小规模纳税人问题 有人说，增值税有人说，增值税“一税独大一税独大”的格局要改变。的格局要改变。 这是不是问题？这是不是问题？ 增值税是一个中性税种，意味着对经济的增值税是一个中性税种，意味着对经济的扭曲性很小。

23、扭曲性很小。 但是，小规模纳税人的规模太大，不是好但是，小规模纳税人的规模太大，不是好事情。事情。 4. 4.收入划分收入划分 如果在全行业及全国范围内实施，改增后的如果在全行业及全国范围内实施，改增后的税收收入是否继续归地方？税收收入是否继续归地方？ 假如扩大地方分成比例，是否会激发地方政假如扩大地方分成比例，是否会激发地方政府发展粗放型生产的积极性？府发展粗放型生产的积极性？ 调整增值税分成比例（如改为调整增值税分成比例（如改为65:3565:35），），并下放消费税。并下放消费税。 20132013年增值税收入年增值税收入 金额金额 占税收总收入之比占税收总收入之比 （亿元）（亿元） （

24、% %） 国内增值税国内增值税 2880328803 26.426.4 进口增进口增+ +消消 14003 12.814003 12.820132013年税收情况年税收情况 金额金额 占税收总收入之比占税收总收入之比 （亿元）（亿元） （% %） 税收总收入税收总收入 109220 100.0109220 100.0 国内消费税国内消费税 8230 7.58230 7.5 进口增进口增+ +消消 14003 12.8 14003 12.8 营业税营业税 17217 15.817217 15.8 把车辆购置税放给地方把车辆购置税放给地方 目前车辆购置税为中央税。目前车辆购置税为中央税。 一般而言

25、，车辆购买地、上牌地和消费地大一般而言，车辆购买地、上牌地和消费地大致一体，因此较适宜作为地方税。致一体，因此较适宜作为地方税。 2013 2013年为年为24472447亿元。亿元。 5.5.机构调整机构调整 如果营改增以后的业务，划归国税局征管，如果营改增以后的业务，划归国税局征管，地税局征管的工作量很小。地税局征管的工作量很小。 地税局是否还有存在的必要？地税局是否还有存在的必要？ 目前国税与地税加在一起的税收成本是目前国税与地税加在一起的税收成本是19941994年前的一倍。年前的一倍。 美国的税收征收成本占税收收入总额的美国的税收征收成本占税收收入总额的0.58%0.58%，日本为，

26、日本为1.13%1.13%，中国为，中国为8%8%。 改成改成“地方收入局地方收入局”，是否可行？，是否可行？ 除了征管几个小税种，还征管一些政府性基除了征管几个小税种，还征管一些政府性基金。金。 2003 2003年年1010月，湖南省设立非税收入征收管理月，湖南省设立非税收入征收管理局，为省财政厅管理的副厅级事业单位。局，为省财政厅管理的副厅级事业单位。外国外国一般消费税一般消费税价外价外税税地方税地方税终点终点型消费税型消费税中国中国选择性消费税选择性消费税价内价内税税中央中央税税产地型消费税产地型消费税 1. 1.征税范围有扩大的空间征税范围有扩大的空间 一类是高档消费品。一类是高档消

27、费品。 高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。私人飞机。 2010年中国内地奢侈品消费总额达到年中国内地奢侈品消费总额达到107亿亿美元，占全球奢侈品消费份额的美元，占全球奢侈品消费份额的1/4。 另一类是对环境造成破坏的消费品。另一类是对环境造成破坏的消费品。 如口香糖、宠物饲养。如口香糖、宠物饲养。 与宠物相关的食品、医疗、装饰品等，已与宠物相关的食品、医疗、装饰品等，已形成一个大的产业。形成一个大的产业。 2.2.应该提高税率的税目应该提高税率的税目 （1 1）卷烟）卷烟 生产环节：每标准箱（生产环节：每标准箱（5万支）计征万支）计征150

28、元元定额税。甲类卷烟（每条调拨价定额税。甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征元以上）征收收56% %，乙类卷烟（每条调拨价，乙类卷烟（每条调拨价50元以下）征收元以下）征收36% %。 批发环节：加征一道从价税，税率为批发环节：加征一道从价税，税率为5% %。 从量税的控烟效果可能更好从量税的控烟效果可能更好 从量税率从量税率 从价税率从价税率中国中国 3￥/ /千支千支 56% %或或36% % 0.46/ /千支千支英国英国 108.65/ /千支千支 22% % 179.08/ /千支千支 烟草工业企业消费税收入占国内消费税收烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为入之比约为60%

29、%。 中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的税负约为零售价的40% %，国际上一般为，国际上一般为65%-%-70% %。 英国英国 80% % 巴西巴西 74% % 荷兰荷兰 72% % 日本日本 61% % 为什么要抽烟？为什么要抽烟？ 香烟中的尼古丁与大脑中自律控制的神经受香烟中的尼古丁与大脑中自律控制的神经受体结合，促进多巴胺的生成。体结合，促进多巴胺的生成。 多巴胺是一种介质，可以使人产生愉悦感。多巴胺是一种介质，可以使人产生愉悦感。 多巴胺还有增强警觉性、缓解紧张焦虑情绪多巴胺还有增强警觉性、缓解紧张焦虑情绪的作用。的作用。 吸烟便

30、于社会交往。敬一支烟表示对别人的吸烟便于社会交往。敬一支烟表示对别人的尊重与礼貌，缩短心理距离。尊重与礼貌，缩短心理距离。 一项针对医生吸烟原因的调查显示，有一项针对医生吸烟原因的调查显示，有58.95%58.95%的医生表示吸烟是出于社交需要。的医生表示吸烟是出于社交需要。 递烟、敬烟的社会习俗，即使是医生也不能递烟、敬烟的社会习俗，即使是医生也不能免俗。免俗。 按照按照S.Freud的精神分析学，男人抽烟与恋母情的精神分析学，男人抽烟与恋母情结有关。结有关。 咬着烟头的时候，潜意识里就在重温躺在母亲咬着烟头的时候，潜意识里就在重温躺在母亲怀里享受温暖和爱抚的最美好的时刻！怀里享受温暖和爱抚

31、的最美好的时刻！ 香烟让他心灵宽慰、舒适安全！香烟让他心灵宽慰、舒适安全！ 朱思考：难道女性吸烟也与恋母情结有关？朱思考：难道女性吸烟也与恋母情结有关？ 增加香烟的税收就等于提高香烟的价格。增加香烟的税收就等于提高香烟的价格。 烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？ 这就要看需求价格弹性。这就要看需求价格弹性。 需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，收入高、需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，收入高、有人送烟。有人送烟。 需求弹性较大者：青少年，收入低、没有人需求弹性较大者：青少年，收入低、没有人送烟。送烟。 高价烟是一种具有炫耀功能的高价烟是一种具有炫耀功能的“凡勃伦商品凡勃

32、伦商品”，为了彰显身份地位，越贵越有人买。为了彰显身份地位，越贵越有人买。 （2 2）小汽车）小汽车 按排气量大小确定差别税率，但是没有考按排气量大小确定差别税率，但是没有考虑是否安装尾气净化装置。虑是否安装尾气净化装置。 排气量相同，但是安装尾气净化装置的低排气量相同，但是安装尾气净化装置的低税率。税率。现行乘用车消费税税目税率现行乘用车消费税税目税率（20082008年年9 9月月1 1日起日起） 排气量排气量 税率税率 1.01.0升（含升（含1.01.0升）升） 1%1% 1.01.0升升1.51.5升（含升（含1.51.5升）升） 3%3% 1.5 1.5升升2.02.0升（含升（含

33、2.02.0升）升） 5%5% 2.0 2.0升升2.52.5升（含升（含2.52.5升）升） 9%9% 2.5 2.5升升3.03.0升（含升（含3.03.0升）升） 12%12% 3.0 3.0升升4.04.0升（含升（含4.04.0升）升） 25%25% 4.04.0升的升的 40%40% 近年来，运动型多功能轿车（近年来，运动型多功能轿车（SUV）逐渐流）逐渐流行。行。 既适合家用，也适合在高速上拉速度，既适合家用，也适合在高速上拉速度，2.0T与与3.0T的配置，动力足，后排空间大，可以自由的配置，动力足，后排空间大，可以自由组合，载人、装物。组合，载人、装物。 税率要不要调整？税率

34、要不要调整？ 发达国家发达国家 中国中国 购置阶段购置阶段 1-21-2种税种税 3 3种税种税 税负税负10%-20% 30%-35%10%-20% 30%-35%使用阶段使用阶段 税负重税负重 税负轻税负轻 在中国购买一辆在中国购买一辆到岸价到岸价3030万元、万元、排量为排量为2.52.5的的进口进口轿车，轿车，则须承担：则须承担： 25% 25%的关税的关税 9% 9%的消费税的消费税 17% 17%的增值税的增值税 10% 10%的车辆购置的车辆购置税税 四四项税收合计为项税收合计为33.533.5万元万元，相当于到岸价格相当于到岸价格的的111.7%111.7%。 关税应纳税额关税

35、应纳税额 关税完税价格关税完税价格适用税率适用税率 303025%25%7.57.5万元万元 消费税消费税应纳税额应纳税额 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税消费税税率）税率）适用税率适用税率 （30307.57.5）（1-25%1-25%）2525 12.512.5万元万元 增值税应纳税额增值税应纳税额 （关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税）适用适用税率税率 （30307.57.512.512.5）17178.58.5万元万元 车辆购置税应纳税额车辆购置税应纳税额 （关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税）适用适用税率税率 （30307.57.512.51

36、2.5）10105 5万元万元 在美国购买一辆排量为在美国购买一辆排量为2.52.5的轿车，的轿车，须须缴纳缴纳： 销售税，销售税，2%-8%2%-8%。 车船税，车船税，第一年按第一年按车价车价60%60%计算，第二年按计算，第二年按43%43%计税，第三年按计税，第三年按27%27%计税。计税。 注册费，十几美元注册费，十几美元几百美元几百美元。 购车购车环节环节的税款占车辆总价的的税款占车辆总价的比重小于比重小于10%10%。 在英国购买一辆排量为在英国购买一辆排量为2.52.5的轿车，的轿车，需缴纳：需缴纳： 道路税，从道路税，从100100到到10001000英镑不等。英镑不等。 车

37、检是在新车购入三年后开始，每年车检费车检是在新车购入三年后开始，每年车检费用约用约3030英镑。英镑。 买车买车环节环节需要交的税费占车总价的需要交的税费占车总价的2%2%左右。左右。 在在发达国家发达国家，汽车税收汽车税收的的重点在保有环节和重点在保有环节和使用环节。使用环节。在德国，燃料税是汽车相关税费收入的最主在德国，燃料税是汽车相关税费收入的最主要来源，约占要来源，约占65.5%65.5%。 在在英国英国，停车费、拥堵费都极高，大大增加停车费、拥堵费都极高，大大增加了用车成本。了用车成本。 3. 3.应该降低税率的税目应该降低税率的税目 化妆品在进口时一般需要交纳：化妆品在进口时一般需

38、要交纳： 6.5%-%-18% %的进口关税的进口关税 17% %的增值税的增值税 30% %的消费税的消费税 某化妆品的某化妆品的CIFCIF价格为价格为$400（1$=6.4￥），），关税税率关税税率15% %，增值税税率，增值税税率17% %，消费税税率，消费税税率30% %，那么：那么：CIF价格价格: :400$6.4￥=2560关税关税: :256015% %=384 消费税消费税:（2560+384）（1-30% %）30% %=1261 增值税增值税: :（2560+384+1261）17% %=715 也就是说，化妆品也就是说，化妆品CIF价格为价格为￥2560时，时，完成进

39、口所要支付的税金为完成进口所要支付的税金为￥2330，相当于，相当于CIF价格的价格的91以上。以上。 这件这件CIF价格为价格为400的化妆品，最后在中的化妆品，最后在中国的售价至少是国的售价至少是￥4890。 五、个人所得税问题五、个人所得税问题 1. 1.以以家庭为单位申报家庭为单位申报 有学者认为，以个人为单位征税忽略了横向有学者认为，以个人为单位征税忽略了横向公平。公平。 如果以家庭为单位征税，那么纳税能力的衡如果以家庭为单位征税，那么纳税能力的衡量、费用负担的确定会更合理一些。量、费用负担的确定会更合理一些。 全国人大财经委员会副主任委员贺铿：全国人大财经委员会副主任委员贺铿： 个

40、税费用扣除标准（免征额）没有与家庭负个税费用扣除标准（免征额）没有与家庭负担挂钩有关。担挂钩有关。 设置一个数额，看起来公平，实际上并非如设置一个数额，看起来公平，实际上并非如此，各个家庭的实际情况千差万别。此，各个家庭的实际情况千差万别。 按家庭征税的难点：按家庭征税的难点： （1 1）“家庭家庭”的认定的认定 老人的赡养怎么进行界定？老人的赡养怎么进行界定？ 一个老人有几个孩子，那界定给哪一个家庭一个老人有几个孩子，那界定给哪一个家庭呢？呢？ 还有城乡二元结构、流动人口等因素。还有城乡二元结构、流动人口等因素。 有学者认为，这只是技术性问题。有学者认为，这只是技术性问题。 目前住房限购政策

41、就是以家庭为单位对二套目前住房限购政策就是以家庭为单位对二套房进行认定。房进行认定。 只要各部门的信息共享，税务部门核实每个只要各部门的信息共享，税务部门核实每个家庭的收入情况和费用负担并不难。家庭的收入情况和费用负担并不难。 （杭州汽车限牌是以个人为对象，为什么不（杭州汽车限牌是以个人为对象，为什么不考虑家庭？）考虑家庭？） （2 2）家庭收入的统计）家庭收入的统计 目前对个人的收入还不能做到完全透明，要目前对个人的收入还不能做到完全透明，要对家庭所有成员的收入作一个归并统计，困难重对家庭所有成员的收入作一个归并统计，困难重重。重。 拥有灰色收入的家庭，更不可能如实申报。拥有灰色收入的家庭，

42、更不可能如实申报。 （3 3）家庭费用负担的确定）家庭费用负担的确定 家庭赡养老人、抚养孩子，就可扣除费用。家庭赡养老人、抚养孩子，就可扣除费用。 但是，赡养身体健康的老人和赡养常年患病但是，赡养身体健康的老人和赡养常年患病的老人，税务部门该如何区别对待？的老人，税务部门该如何区别对待？ 还有其他很多项目。还有其他很多项目。 如果作个性化处理，最终就象美国一样，变如果作个性化处理，最终就象美国一样，变成成10001000多万字的税收规定。多万字的税收规定。 （4 4）可能引发社会问题）可能引发社会问题 美国法律通过婚姻关系把个人分为两类美国法律通过婚姻关系把个人分为两类已婚个人和未婚个人。已婚

43、个人和未婚个人。 已婚个人：可以合并申报，亦可以各自单独已婚个人：可以合并申报，亦可以各自单独申报。申报。 未婚个人：分成单身和户主。未婚个人：分成单身和户主。项目项目20122012年年20112011年年20102010年年20092009年年20082008年年20072007年年20062006年年 20052005年年已婚联合已婚联合申报申报11900119001160011600114001140011400114001090010900107001070010300103001000010000已婚单独已婚单独申报申报5950595058005800570057005700570

44、054505450535053505150515050005000户主申报户主申报8700870085008500840084008350835080008000785078507550755073007300单身申报单身申报59505950580058005700570057005700545054505350535051505150500050002005-20122005-2012年基本扣除额年基本扣除额 单位：美元单位：美元税率税率单身申报单身申报已婚单独申报已婚单独申报已婚联合申报已婚联合申报10101 1782578251 1782578251 115650156501515782

45、678263185031850782678263185031850156511565163700637002525318513185177100771003185131851642506425063701637011285001285002828771017710116085016085064251642519792597925128501128501195850195850333316185116185134970034970097926979261748501748501958511958513497003497003535349700349700174850174850349700349

46、700美国美国20072007年个人所得税税率年个人所得税税率 单位：单位：% %，美元，美元税率税率% %单身申报单身申报已婚分别申报已婚分别申报已婚联合申报已婚联合申报10100-87000-87000-87000-87000-174000-1740015158700-353508700-353508700-353508700-3535017400-7070017400-70700252535350-8565035350-8565035350-7135035350-713507070014270028288565017865071350-

47、10872571350-108725142700-217450142700-2174503333178650-388350178650-388350108725-194175108725-194175217450-388350217450-3883503535388350388350194175194175388350388350美国美国20122012年个人所得税税率年个人所得税税率 单位：单位：% %，美元，美元 已婚纳税人的税负高于未婚个人的税负，体已婚纳税人的税负高于未婚个人的税负，体现公平原则。现公平原则。 但是，出现两个后果：但是，出现两个后果： （1 1）同居不结婚现象很多。）同

48、居不结婚现象很多。 美国联邦政府人口普查局公布的数字，美国联邦政府人口普查局公布的数字，20072007年未婚同居的异性伴侣高达年未婚同居的异性伴侣高达640640万人。万人。20102010年，年，未婚同居者增加了未婚同居者增加了1212，在，在1010年内增加了年内增加了2525。 （2 2）降低）降低已婚女性参加工作的意愿。已婚女性参加工作的意愿。 已婚女性对市场的劳动供给弹性大于男性。已婚女性对市场的劳动供给弹性大于男性。 Engen Engen和和skinnerskinner研究表明，净工资变化对研究表明，净工资变化对20-6020-60岁男性工作时数影响的绝对值很小，弹性岁男性工作

49、时数影响的绝对值很小，弹性估计值在估计值在0-0.10-0.1之间。之间。 Eissa Eissa研究认为，已婚妇女的工作时间和劳研究认为，已婚妇女的工作时间和劳动力参与决策对净工资的变化十分敏感，劳动供动力参与决策对净工资的变化十分敏感，劳动供给弹性为给弹性为0.80.8左右。左右。 2. 2.二手房交易征二手房交易征20%20%的个税的个税 政策为何难以让房价下降？政策为何难以让房价下降？ 2013 2013年年3 3月月1 1日，日，国务院通知，出售自有住房国务院通知，出售自有住房应按转让所得计征应按转让所得计征20%20%的个税的个税。 杭州透明售房网的统计数据：杭州透明售房网的统计数

50、据： 3 3月月1 1日至日至3131日，杭州市区日，杭州市区( (含萧山、余杭含萧山、余杭) )共共成交二手住宅成交二手住宅86188618套。套。 （1 1）启用税收工具调控房价要顾及需求弹）启用税收工具调控房价要顾及需求弹性性 许多国家都把税收作为调控房地产市场的重许多国家都把税收作为调控房地产市场的重要工具。要工具。 在中国，靠征税打压房价，恐难凑效。在中国，靠征税打压房价，恐难凑效。 那些一线、二线城市，住房的需求弹性非常那些一线、二线城市，住房的需求弹性非常小。小。 一是改善住房的愿望一是改善住房的愿望（需求强度）（需求强度） 如今，吃、穿、行（车）等不成问题，唯如今，吃、穿、行（

51、车）等不成问题，唯有有“住住”仍然是梦想。仍然是梦想。 二是拥有私房的意识二是拥有私房的意识（消费习惯）（消费习惯） 对于住房，中国人存在对于住房，中国人存在“所有所有”才体现才体现“拥有拥有”的观点。的观点。 三是缺其他投资渠道三是缺其他投资渠道（可替代性）（可替代性） 有钱一族，买房是保值增值之策。有钱一族，买房是保值增值之策。 像杭州，住房的需求弹性更小。像杭州，住房的需求弹性更小。 因为居住环境特别好。因为居住环境特别好。 在在“王国平时代王国平时代”（2000-20102000-2010年），地方公年），地方公共产品供给大量增加，居住环境明显改善。共产品供给大量增加，居住环境明显改善

52、。 新生代有意留杭州，富人有意迁入杭州，新生代有意留杭州，富人有意迁入杭州，炒房族看好潜在的接手者。炒房族看好潜在的接手者。 “蒂伯特效应蒂伯特效应”显现。显现。 杭州市从高地价杭州市从高地价- -高房价中获得土地出让金高房价中获得土地出让金和房地产税收，转用于城市公共产品提供。和房地产税收，转用于城市公共产品提供。 富人得益，穷人也得益。富人得益，穷人也得益。 较低的住房需求弹性，注定靠征税打压房较低的住房需求弹性，注定靠征税打压房价的初衷难以实现。价的初衷难以实现。 恰恰由于税收转嫁，使政策效果与预期目恰恰由于税收转嫁，使政策效果与预期目标南辕北辙。标南辕北辙。 反而误伤保障性需求者和改善

53、性需求者。反而误伤保障性需求者和改善性需求者。 2004年年1月月1日，杭州率先开征二手房差额日，杭州率先开征二手房差额20% %的个税。的个税。 原因之一：房价上涨太快。原因之一：房价上涨太快。 1998年年 2003年年 杭州房价杭州房价 4000元元/ / 7200元元/ / 市区的房价涨到市区的房价涨到8000多元多元/ /了。了。 原因之二：房价收入比太离谱原因之二：房价收入比太离谱 2004年城镇居民人均可支配收入较低的（仅年城镇居民人均可支配收入较低的（仅为为12898元）。元）。 原因之三：外地投资客太疯狂原因之三：外地投资客太疯狂 炒作者占购买人群的炒作者占购买人群的20%

54、%左右。左右。 但是，政策出台之后的效果出乎人们的意料。但是，政策出台之后的效果出乎人们的意料。 2004年年9月月1日，杭州暂停征收二手房日，杭州暂停征收二手房20% %个个税政策。税政策。 原因之一：房价没有下降。原因之一：房价没有下降。 2004年年1月月1日至日至9月月1日，杭州房价涨幅在日，杭州房价涨幅在15% %左右。左右。 原因之二：原因之二：政策过于刚性政策过于刚性。 政策政策阻止了阻止了改善性需求人群入市改善性需求人群入市的步伐的步伐。 原因之三：原因之三：政府感到有压力政府感到有压力。 2004年上半年，杭州房地产投资增速有所放年上半年，杭州房地产投资增速有所放缓，开发商拿

55、地缓，开发商拿地的的意愿降低，部分房企看空未来意愿降低，部分房企看空未来一两年的市场。一两年的市场。 （2 2）调控房价的前提条件是中央与地方实）调控房价的前提条件是中央与地方实现激励相容现激励相容 激励相容：激励相容： 追求个体或局部利益最大化的行为，正好追求个体或局部利益最大化的行为，正好与实现组织或整体利益最大化的目标相吻合的与实现组织或整体利益最大化的目标相吻合的制度安排。制度安排。 对于打压房价，中央与地方总是对于打压房价，中央与地方总是“同床异梦同床异梦”。 地方迫切希望通过房地产业增加可用财力。地方迫切希望通过房地产业增加可用财力。 杭州市土地出让金收入杭州市土地出让金收入 20

56、092009年年 12001200亿元亿元 20102010年年 923923亿元亿元 20112011年年 427427亿元亿元 20122012年年 351351亿元亿元 2013 2013年年 13271327亿元亿元 现有税种，涉及房地产业的有现有税种，涉及房地产业的有1010个。个。 仅在房地产行业征收的：房产税、城镇土地仅在房地产行业征收的：房产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税和契税。使用税、土地增值税、耕地占用税和契税。 同时涉及其他行业的：营业税、企业所得税、同时涉及其他行业的：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税。个人所得税、城市维护建设税、印花税

57、。 20122012年年3 3月月1414日，温总理说：日，温总理说： 房价与居民收入相适应；房价与居民收入相适应； 房价与成本和房价与成本和合理的合理的利润相匹配。利润相匹配。 第二句应改为：第二句应改为： “房价与房价与合理的合理的成本和利润相匹配。成本和利润相匹配。” 馒头贵，还是因为面粉贵。馒头贵，还是因为面粉贵。 房价收入比：房价收入比： 房价收入比：住房价格与城市居民家庭年收房价收入比：住房价格与城市居民家庭年收入之比。入之比。 世行专家（世行专家（Andrew Hamer）提出，中国房）提出，中国房价收入比价收入比3-63-6倍较为合适。倍较为合适。 这也是目前很多人向往的比例。

58、这也是目前很多人向往的比例。 2013 2013年杭州市区城镇居民人均可支配收入是年杭州市区城镇居民人均可支配收入是3931039310元。元。 三口之家的年收入三口之家的年收入117930117930元。元。 按照按照90901.51.5万元计算，总价是万元计算，总价是135135万元。万元。 房价收入比是房价收入比是11.4511.45倍。倍。 如果保持在如果保持在3-63-6倍，房价应降到倍，房价应降到39003900元元/ /- -78007800元元/ /。杭州市主城区住宅平均楼面价杭州市主城区住宅平均楼面价 年份年份 平均楼面价（元平均楼面价（元/ /） 2012 10719201

59、2 10719 2013 11854 2013 11854 楼面地价楼面地价= =土地总价格土地总价格/ /建筑总面积建筑总面积 建筑总面积建筑总面积= =土地总面积土地总面积容积率。容积率。 在土地上盖出房子后，每单位售价中所包含在土地上盖出房子后，每单位售价中所包含的土地成本。的土地成本。 全国房地产开发企业全国房地产开发企业 项目项目 金额金额 占售价之比占售价之比 土地成本土地成本 19631963元元/ / 36.5% 36.5% 建安成本建安成本 22502250元元/ / 41.8% 41.8% 税费财务成本税费财务成本 540540元元/ / 10.0% 10.0% 企业利润率

60、企业利润率 11.7%11.7%项目项目住宅住宅商业商业车位车位销售收入销售收入 25432 35000 4571 营业税金及附加营业税金及附加 1424 1960 256 预征土地增值税预征土地增值税 509 1050 137 开发成本开发成本 16502 18925 2971 土地成本土地成本 9356 12854 0.00 建安成本建安成本 7146 6071 2971.43 其他成本其他成本 - - 0.00 项目利润项目利润 6997 13066 1207 期间费用期间费用 890 1225 160 管理费用管理费用 381 525 69 营销营销费用费用 509 700 91 财务