中职-高等教育出版社--企业财务会计第七章流动负债和非流动负债PPT

1、2022-5-141 第七章第七章 流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债 财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的与要求一、学习目的与要求 通过本章的学习，了解负债的概念和分类，理解流通过本章的学习，了解负债的概念和分类，理解流动负债的概念和分类；掌握短期借款的核算；掌握应付动负债的概念和分类；掌握短期借款的核算；掌握应付票据与应付账款的核算；熟悉应付职工薪酬与应交税费票据与应付账款的核算；熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算；熟悉其他流动负债的核算。的核算；熟悉其他流动负债的核算。2022-5-142 二、学习要点二、学习要点 1 1、负债概述、负债概述

2、 2 2、应付账款、应付账款 3 3、应付票据、应付票据 4 4、预收账款、预收账款 流动负债流动负债 5 5、应付职工薪酬、应付职工薪酬 6 6、应交税费、应交税费 7 7、其他应付款、其他应付款 8 8、短期借款、短期借款 9 9、长期借款、长期借款 非流动负债非流动负债 财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高等教育出版社2022-5-143 第一节第一节 负债概述负债概述财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、负债的概念与确认条件一、负债的概念与确认条件 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导

3、致经济利益流出企业的导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。 现时义务：指现在已经承担的义务现时义务：指现在已经承担的义务，未来将要发生，未来将要发生的义务不属于负债。的义务不属于负债。讨论：讨论： 企业在一次慈善募捐会上口头承诺抚养三名企业在一次慈善募捐会上口头承诺抚养三名6 6岁的孤儿岁的孤儿至至1818岁，承诺时该企业应否确认负债？岁，承诺时该企业应否确认负债？ 2022-5-144 第一节第一节 负债概述负债概述财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、一、负债的概念与确认条件负债的概念与确认条件 确认条件：确认条件：同时满足下列条件时，确认为负债：同时满足

4、下列条件时，确认为负债：1 1、满足负债、满足负债定义；定义；2 2、与该义务有关的经济利益很可能、与该义务有关的经济利益很可能流出流出企业；企业；3 3、未来流出的经济利益的金额能够、未来流出的经济利益的金额能够可靠可靠地计量。地计量。 2022-5-145 第一节第一节 负债概述负债概述财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高等教育出版社二、负债的组成内容二、负债的组成内容 1 1、应付账款、应付账款 2 2、应付票据、应付票据 3 3、预收账款、预收账款 4 4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5 5、应交税费、应交税费 6 6、其他应付款、其他应付款 7 7、短期借款、短期借款

5、 8 8、一年内到期的非流动负债、一年内到期的非流动负债 9 9、长期借款、长期借款 1010、应付债券、应付债券 11 11、长期应付款、长期应付款 流动负债：流动负债：指将在一年（含一年）指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周或超过一年的一个营业周期期内内偿还的债务。偿还的债务。特点特点: : 偿还期限短偿还期限短 数额通常较小数额通常较小 解决资金周转需要解决资金周转需要 非流动负债：非流动负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个指偿还期在一年或者超过一年的一个会计期间会计期间以上以上的债务。的债务。2022-5-146 第二节第二节 应付账款应付账款财务会计财务会计( (四版四版)

6、)高等教育出版社高等教育出版社 一、应付账款的概念一、应付账款的概念 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 二、应付账款的入账时间和入账价格二、应付账款的入账时间和入账价格1 1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间会计实务上，以会计实务上，以取得购货发票的时间取得购货发票的时间作为应付账款的作为应付账款的入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常在货物和已接受劳务，通常在期末先暂估价入账期末先暂估价入账，下月初予，下月初予以冲销

7、，收到供货发票时再入账。以冲销，收到供货发票时再入账。2 2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货应付账款一般按供货发票载明的金额发票载明的金额或按应付给供货或按应付给供货单位价款的单位价款的暂估价暂估价入账，而不按到期应付金额的现值入账。入账，而不按到期应付金额的现值入账。2022-5-147三、应付账款的核算三、应付账款的核算 (1) 企业购入材料、商品，已验收人库，但企业购入材料、商品，已验收人库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证上记载的实货款尚未支付时，应根据有关凭证上记载的实际价款或暂估价值：际价款或暂估价值：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交

8、增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款企业企业（在途物资或材料采购（在途物资或材料采购j）第七章 流动负债和非流动负债2022-5-148 (2) 企业接受供应单位提供劳务而发生的应企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：付未付款项，应根据供应单位的发票账单：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款企业企业第七章 流动负债和非流动负债2022-5-149 (3) 企业偿还应付的款项时：企业偿还应付的款项时：借：应付账款借：应付账款企业企业 贷：银行存款贷：银行存款 (4) 企业开出承兑

9、商业汇票抵付所欠款项时：企业开出承兑商业汇票抵付所欠款项时： 借：应付账款借：应付账款企业企业 贷：应付票据贷：应付票据 (5) 企业的应付账款如确实无法支付，在企业的应付账款如确实无法支付，在 报经批准后报经批准后 ：借：应付账款借：应付账款企业企业 贷：资本公积贷：资本公积 第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1410 (6) 企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣的：企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣的：借：应付账款借：应付账款XX企业企业 贷：财务费用贷：财务费用【折扣金额折扣金额】 银行存款银行存款【实际还款实际还款】第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1411业务业务1

10、 某企业某企业2007年年3月月31日，有两批已入库材料货日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款值税专用发票上标明价款30000元，增值税元，增值税5100元；元；乙公司发来的乙公司发来的B材料单据未到，估价材料单据未到，估价60000元入账。元入账。月末应编制会计分录：月末应编制会计分录：应付甲企业账款应付甲企业账款借：原材料借：原材料A材料材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 100 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 35 100应付乙公司账款应付

11、乙公司账款借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 60 000 第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1412业务业务1 承上例，下月初承上例，下月初4月月1日应编制会计分录进行日应编制会计分录进行冲销：冲销：借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 60 000第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1413业务业务2 2007年年4月月6日，从乙公司购入日，从乙公司购入B材料一批，材料一批，发票账单到达，标明价款发票账单到达，标明价款60000元，增值税元，增值税10200元

12、，元，款暂未支付。款暂未支付。4月月11日，以银行存款支付支付乙公司日，以银行存款支付支付乙公司B材料价款。编制会计分录：材料价款。编制会计分录：4月月6日支付乙公司账款时日支付乙公司账款时借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 10 200 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 70 200 4月月11日支付甲公司账款时日支付甲公司账款时借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1414 财务会计财务会计( (四版四版) )高等教育出版社高

13、等教育出版社 第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据的概念与内容一、应付票据的概念与内容应付票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因购进材料、应付票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因购进材料、商品等而签发并承兑的商业汇票，按其承兑人的不同，可分为商品等而签发并承兑的商业汇票，按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票银行承兑汇票。 2022-5-1415二、应付票据的核算二、应付票据的核算 应付票据应付票据 登记：企业开出、承兑的商登记：企业开出、承兑的商业汇票金额。业汇票金额。 登记：到期的商业汇票金额。登记：到期的商业汇票金额。包括付款和未付款的包括付款和未付

14、款的余额：反映企业尚未到期的余额：反映企业尚未到期的应付商业汇票本息金额应付商业汇票本息金额 “应付票据应付票据”，属于负债账户。，属于负债账户。 借：物资采购借：物资采购(原材料、在途物资原材料、在途物资) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( 进项税额进项税额 ) 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款或或第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1416业务业务1 华丰公司华丰公司2007年年4月月1日从天源公司购买日从天源公司购买30000元材料，增值税为元材料，增值税为5

15、100元，按合同规定开出期限为元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。个月的无息商业承兑汇票一张。华丰公司相关的账务处理：华丰公司相关的账务处理：购买材料签发票据购买材料签发票据借：材料采购借：材料采购 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 100 贷：应付票据贷：应付票据天源公司天源公司 35 100第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1417业务业务2 华丰公司华丰公司2007年年4月月1日从天源公司购买日从天源公司购买30000元材料，增值税为元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业

16、承兑汇票一张。个月的无息商业承兑汇票一张。6月月1日到期付款时日到期付款时 借：应付票据借：应付票据天源公司天源公司 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100若若2007年年6月月1日票据到期不能付款时日票据到期不能付款时借：应付票据借：应付票据天源公司天源公司 35 100 贷：应付账款贷：应付账款天源公司天源公司 35 100第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1418第四节第四节 预收账款预收账款 一、预收账款的概念一、预收账款的概念指企业按照合同规定向购货方预收的款项。指企业按照合同规定向购货方预收的款项。第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1419l二、预收账

17、款的核算二、预收账款的核算l1.企业预收款项时企业预收款项时l借：银行存款借：银行存款l 贷：预收款项贷：预收款项l2.向购货单位发货时向购货单位发货时l借：预收账款借：预收账款l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l3.退还多收的预收账款时（退还多收的预收账款时（补付做相反分录补付做相反分录）l借：预收账款借：预收账款l 贷：银行存款贷：银行存款第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1420业务业务1 某企业采用预收贷款方式向某企业采用预收贷款方式向B公司开展销售公司开展销售业务。业务。2007年年3月月30日预收日预收B公司

18、货款公司货款100000元，存元，存入银行。入银行。 4月月25日向日向B公司交付商品，开出增值税专公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款用发票，内列价款300000元，税额元，税额51000元。差额尚元。差额尚未补收。未补收。5月月31日收到日收到B公司补付的差额并存入银行。公司补付的差额并存入银行。 根据以上经济业务编制会计分录：根据以上经济业务编制会计分录：3月月30日收到预收货款时：日收到预收货款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 100 000第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1421业务业务2 某企业采用预收贷款方式向某企业

19、采用预收贷款方式向B公司开展销售业务。公司开展销售业务。2007年年3月月30日预收日预收B公司货款公司货款100000元，存入银行。元，存入银行。 4月月25日向日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额元，税额51000元。差额尚未补收。元。差额尚未补收。5月月31日收到日收到B公司补付的公司补付的差额并存入银行。差额并存入银行。 根据以上经济业务编制会计分录：根据以上经济业务编制会计分录：4月月25日向日向B公司交付商品时，登记应收金额：公司交付商品时，登记应收金额：借：预收账款借：预收账款B公司公司 351 000 贷

20、：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 0005月月31日收到日收到B公司补付的差额时：公司补付的差额时：借：银行存款借：银行存款 251 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 251 000第七章 流动负债和非流动负债2022-5-1422第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬第七章第七章 Accounting$2022-5-14231、应付职工薪酬的内容、应付职工薪酬的内容2、职工工资核算的原始凭证、职工工资核算的原始凭证3、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算 学习内容学习内容第五节第五节 应付职工薪酬应

21、付职工薪酬2022-5-1424企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容请思考请思考第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬2022-5-1425 职工薪酬职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予：是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的职工的各种形式各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的主要内容：职工薪酬的主要内容： 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容津贴如：地区津贴、野外作

22、业津贴、井下津贴等。津贴如：地区津贴、野外作业津贴、井下津贴等。补贴如：物价补贴、燃气补贴、交通补贴等。补贴如：物价补贴、燃气补贴、交通补贴等。2022-5-1426职工薪酬的主要内容：职工薪酬的主要内容： 2. 2.职工福利费；职工福利费； 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容1 1）职工医药费；）职工医药费；2 2）职工的生活困难补助；）职工的生活困难补助；3 3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇；）职工及其供养直系亲属的死亡待遇；4 4）集体福利的补贴，如职工食堂、托儿所等。）集体福利的补贴，如职工食堂、托儿所等。2022-5-1427职工薪酬

23、的主要内容：职工薪酬的主要内容： 3. 3.社会保险费；社会保险费；“五险五险” 4. 4.住房公积金；住房公积金；“一金一金”第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容2022-5-1428第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容2022-5-1429 5. 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；如：如：以其自产产品作为非货币性福利发放给职工以其自产产品作为非货币性福利发放给职工;将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；将租赁住房等资产供职工无偿使用。将租赁住房

24、等资产供职工无偿使用。6.6.非货币性福利；非货币性福利；工会经费工会经费 2%2%职工教育经费职工教育经费1.5%1.5%第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容2022-5-1430 7.7.辞退福利辞退福利 8. 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿2022-5-1431货币性货币性非非货币性货币性工资工资奖金奖金.产品产品股票股票.第五节第五节 应付职工薪酬应付

25、职工薪酬2022-5-14324、销售记录3、产量纪录2、工时记录1、考勤记录第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工工资核算的原始凭证二、职工工资核算的原始凭证5、工资单编制6、工资汇总表编制2022-5-1433三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算 1 1计时工资的计算计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因此这里只目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因此这里只介绍月应付计时工资的计算。介绍月应付计时工资的计算。 若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资数，若每个职工每月

26、都出满勤，只需按其基本工资数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情况，月应就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情况，月应付计时工资的计算公式为付计时工资的计算公式为 应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资= =缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率应扣比例应扣比例 日工资率日工资率= =月基本工资月基本工资21.7521.75（一）货币性职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算2022-5-1434 上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。 日工资率是每个职工每天应得的工资额。每月按日工

27、资率是每个职工每天应得的工资额。每月按平均法定工作日数平均法定工作日数21.7521.75日计算。日计算。21.7521.75日为年日历日日为年日历日数数365365日减去日减去104104个双休日，再除以个双休日，再除以1212个月算出的平均个月算出的平均数，即（数，即（365-104365-104）1221.751221.75（天）。（注：目前（天）。（注：目前1111个法定节假日已纳入计薪体系，即职工在个法定节假日已纳入计薪体系，即职工在1111个法定个法定节假日可以带薪休假。）节假日可以带薪休假。）注：缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出注：缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期

28、间的节假日不算出勤，不发工资。勤期间的节假日不算出勤，不发工资。1计时工资的计算计时工资的计算2022-5-1435【例例5.1】 A A公司工人刘冰的月基本工资为公司工人刘冰的月基本工资为2 5202 520元。元。1010月份日月份日历天数为历天数为3131天，刘冰请病假天，刘冰请病假1 1日，事假日，事假2 2日，星期休假日，星期休假1111日，出勤日，出勤1717日。日。 根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的90%90%计发，计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工资的计算病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工资的计算步骤为步骤为 日工资

29、率日工资率=2 520=2 52021.75=115.862 121.75=115.862 1（元）（元） 应扣病假工资应扣病假工资=115.862 1=115.862 11 1(100%-90%)=11.59(100%-90%)=11.59（元）（元） 应扣事假工资应扣事假工资=115.862 1=115.862 12=231.722=231.72（元）（元） 月应付计时工资月应付计时工资=2 520-11.59-231.72=2 276.69=2 520-11.59-231.72=2 276.69（元）（元）2022-5-1436 2 2计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据当月产量

30、记录中的产品数量和规定的计件计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算工资。单价计算工资。计件工资计算的主要依据计件工资计算的主要依据有合格品数量、料有合格品数量、料废品数量、计件单价。废品数量、计件单价。料废品料废品是指由于材料缺陷（料废）而是指由于材料缺陷（料废）而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品（工废），则废品（工废），则工废品工废品数量不计算计件工资，有的还应由数量不计算计件工资，有的还应由工

31、人赔偿相应的损失。工人赔偿相应的损失。计件单价计件单价是根据工人生产单位产品所是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。 应付计件工资计算公式为应付计件工资计算公式为 应付计件工资应付计件工资= =（合格品数量（合格品数量+ +料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算2022-5-1437【例例5.3】 A A公司工人李平本月生产公司工人李平本月生产A A、B B两种产品。两种产品。A A产品完工产品完工验收的合格品为

32、验收的合格品为1616件，料废品为件，料废品为4 4件，工废品为件，工废品为1 1件，其件，其计件单价为计件单价为2020元；元；B B产品完工验收的合格品为产品完工验收的合格品为4545件，料件，料废品为废品为5 5件，工废品件，工废品1 1件，其计件单价为件，其计件单价为3030元。李平本月元。李平本月应得的计件工资为应得的计件工资为 应付计件工资应付计件工资=(16+4)=(16+4)20+(45+5)20+(45+5)30=1 90030=1 900（元）（元） 以上介绍的是以上介绍的是个人计件工资个人计件工资的计算。如果是按生产的计算。如果是按生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首

33、先计算出小组小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。的分配标准进行分配。2022-5-1438【例例5.4】 A A公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生产任公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资务，共得计件工资5 4005 400元。根据考勤记录，张华的工作元。根据考勤记录，张华的工作时数为时数为200200小时，吴宇的工作时数为小时，吴宇的工作时数为180180小时，葛军的工小时，葛军的工作时数为作时数为160160小时。该生产小组按工作时数为

34、标准分配各小时。该生产小组按工作时数为标准分配各人应得计件工资计算如下：人应得计件工资计算如下： 小组内部计件工资小组内部计件工资分配率分配率 =5400 =5400(200+180+160)=10(200+180+160)=10（元（元/ /小时）小时） 张华应得计件工资张华应得计件工资=200=20010=2 00010=2 000（元）（元） 吴宇应得计件工资吴宇应得计件工资=180=18010=1 80010=1 800（元）（元） 葛军应得计件工资葛军应得计件工资=160=16010=1 60010=1 600（元）（元）2022-5-1439预习：职工工资发放与分配预习：职工工资发

35、放与分配l你见过身边哪些人的工资条？具体是怎样？ll企业发工资过程会发生哪些业务？如果你是企业的会计，对这些业务你如何进行账务处理？l学会看原始凭证填制记账凭证。2022-5-14401、应付职工薪酬的内容、应付职工薪酬的内容2、职工工资核算的原始凭证、职工工资核算的原始凭证3、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算 学习内容学习内容第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬2022-5-1441企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容请思考请思考第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬2022-5-1442第五节第五节 应付职

36、工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配 Accounting$2022-5-1443你认为企业在工资发放你认为企业在工资发放过程中会遇到哪些情况？过程中会遇到哪些情况？第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配2022-5-1444审核审核考勤记录考勤记录产量记录产量记录扣款通知扣款通知发放工资发放工资通知单通知单提现提现划款划款发放发放工资工资审核审核审批审批编制编制工工资结资结算算汇总汇总表表分配工分配工资资工资费用工资费用分配表分配表审核审核填制填制记账凭证记账凭证登账登账财务部门财务部门出纳会计出纳会计 制单会计制单会计 记账

37、会计记账会计 会计主管会计主管公司公司领导领导人事部门人事部门工资核算业务流程图工资核算业务流程图2022-5-1445一、应付职工薪酬业务核算一般流程一、应付职工薪酬业务核算一般流程第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配1.编制工资结算汇总表编制工资结算汇总表2.提现，备发工资提现，备发工资3.发放工资发放工资4.扣除各种款项扣除各种款项5.月末，分配职工工资月末，分配职工工资2022-5-14461.编制工资结算汇总表编制工资结算汇总表第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配2022-5-14472.填制现金

38、支票填制现金支票第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配2022-5-14483.提取现金提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-14494.发放工资发放工资第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金2022-5-1450借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款职工养老保险职工养老保险 职工医疗保险职工医疗保险 职工失业保险职工失业保险 住房公积金住房公积金 应交税费应交税费个人所得税个人所

39、得税 5.5.扣除各种款项扣除各种款项第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资的发放与分配职工工资的发放与分配2022-5-1451借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 分配工资2022-5-1452l小结：小结： 工资的发放与分配工资的发放与分配 l 作业：作业：习题集第习题集第6969页页 实训四实训四1.编制工资结算汇总表编制工资结算汇总表2.填制现金支票填制现金支票3.提现，备发工资提现

40、，备发工资4.发放工资发放工资5.扣除各种款项扣除各种款项6.月末，分配职工工资月末，分配职工工资2022-5-1453第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 4、职工福利费、职工福利费确认确认 职工福利费职工福利费支付支付 职工福利费职工福利费 2022-5-1454职工薪酬的主要内容：职工薪酬的主要内容： 2. 2.职工福利费；职工福利费； 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容1 1）职工医药费；）职工医药费；2 2）职工的生活困难补助；）职工的生活困难补助；3 3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇；）职工及其供养直系亲属的死亡待遇；4 4）

41、集体福利的补贴，如职工食堂、托儿所等。）集体福利的补贴，如职工食堂、托儿所等。回顾回顾 2022-5-1455确认职工福利费核算确认职工福利费核算关于职工福利的确认关于职工福利的确认 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。的明确计提标准。 国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。根据历史经验数据和实际情况，合理

42、预计当期应付职工薪酬。 计提职工福利费的账务处理：计提职工福利费的账务处理：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等科目销售费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费2022-5-1456【典型业务举例】 公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200200人，人，其中生产车间其中生产车间170170人，管理部门人，管理部门3030人，公司对每个职人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂工企业每月需补贴食堂100100元。元。【业务分析业务分析】 该公司应当提取的职工福利该公司应当提取的职工福利=200=200100

43、=20 000100=20 000（元），（元）， 其中，生产车间职工相应的福利费其中，生产车间职工相应的福利费17 00017 000元应记入元应记入“生产成本生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费科目，管理部门职工相应的福利费3 0003 000元应记入元应记入“管理费用管理费用”科目。因福利费尚未发放，所以记入科目。因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬应付职工薪酬福利福利费费”账户的贷方。会计分录：账户的贷方。会计分录： 借：生产成本借：生产成本 17 00017 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 20 00020 000

44、确认职工福利费核算2022-5-1457发放职工福利费核算关于职工福利的发放关于职工福利的发放 企业支付职工福利费时，做账务处理：企业支付职工福利费时，做账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金等科目库存现金等科目2022-5-1458 业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助生活困难补助800800元。元。【业务分析】 用现金支付给职工的生活困难补助，应借记用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应应付职工薪酬付职工薪酬福利费福利费”，贷记，贷记“库存现金库存现金”。 借：应付职工薪酬

45、借：应付职工薪酬福利费福利费 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800【典型业务举例】发放职工福利费核算2022-5-1459第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 5、“五险一金五险一金”的计提与交纳的计提与交纳确认“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算 2022-5-1460 企业企业计提的计提的“五险一金五险一金” ，账务处理：，账务处理： 借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等科目制造费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金确认确认“五险一金五险一金”的核算的核算 企业缴纳的企业缴纳的“五险一金五险一金”由

46、两部分组成由两部分组成: : u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提；应交纳部分，由企业按比例计提； u职工职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。应交纳部分，从职工工资中代扣的。 （养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）2022-5-1461确认确认“五险一金五险一金”的核的核算算例题例题借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品） 95 26095 260 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品） 86 60086 600 制造费用制造费用 30 31030 310 管理费用管理费用 26 153.

47、226 153.2 销售费用销售费用 5 022.85 022.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 187 146 187 146 住房公积金住房公积金 56 20056 2002022-5-1462回顾回顾u职工职工应交纳部分，从职工工资中应交纳部分，从职工工资中代扣的 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 000 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会保险费 1 4001 400 住房公积金住房公积金 600600 2022-5-1463 u支付时借：应付职工薪酬社会保险费 【企业承担部分】 住房公积金 【企业承担部分】 其他应付款社会保险费

48、【代扣职工部分】 住房公积金 【代扣职工部分】 贷:银行存款 【总交纳的金额】 支付支付“五险一金五险一金”的核的核算算2022-5-1464第五节 应付职工薪酬以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 非货币性职工薪酬包含：非货币性职工薪酬包含： 非货币性职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务非货币性职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的而给予职工的非货币形式非货币形式的报酬。的报酬。（二）非货币性职工薪酬的核算 2022-5-1465 第一步：确认（决定发放时）第一步：确认（决定发放时） 企业以其

49、自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根应当根据受益对象据受益对象，按照该产品的按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 账务处理步骤：以其自产产品作为非货币性福利发放给职工借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 制造费用制造费用 销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2022-5-1466账务处理步骤：以其自产产品作为非货币性福利发放给职工第二步：发放时（视同销售）第二步：发放时（视同销售） 借：应付职工薪酬

50、借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第三步：结转相关成本 借：主营业务成本 贷：库存商品2022-5-1467 A A公司将自产的公司将自产的5050件产品作为福利发放给公司管理人件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为员。该批产品的单件成本为900900元，市场销售价格为每元，市场销售价格为每件件1 0001 000元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为人，适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑

51、其他相关税费。【案例】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工1 1）借：管理费用）借：管理费用 58 50058 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 5002 2）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 5003 3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 0002022-5-1468 第一步：确认（决

52、定提供时）第一步：确认（决定提供时） 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据当根据受益对象受益对象，确认应付职工薪酬。，确认应付职工薪酬。 借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等科目制造费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利账务处理步骤：第二步：计提折旧第二步：计提折旧 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用2022-5-1469【典型业务举例】 业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供业务：东方股

53、份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工1010名，每人提供一名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 1 000000元。元。【业务分析业务分析】 本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。 1 1）借：管理费用）借：管理费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷

54、：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 2 2）计提折旧时：）计提折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用2022-5-1470 第一步：第一步：确认确认 企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。 借：管理费用借：管理费用 生产成本生

55、产成本 制造费用等科目制造费用等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 难以认定受益对象的：难以认定受益对象的： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 账务处理步骤：将租赁住房等资产供职工无偿使用2022-5-1471账务处理步骤：第二步：第二步：支付租金支付租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 将租赁住房等资产供职工无偿使用2022-5-1472【典型业务举例】 业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁

56、一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员3 3名，公名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套2 0002 000元。元。【业务分析业务分析】 本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 支付租金时：支付租金时：借：应

57、付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000将租赁住房等资产供职工无偿使用2022-5-1473课堂练习：第五节 应付职工薪酬1 1、多选：下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（、多选：下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。）。A A 职工养老保险金职工养老保险金B B 职工出差报销的差旅费职工出差报销的差旅费C C 职工福利费职工福利费D D 辞退职工经济补偿辞退职工经济补偿 答案答案A C DA C D2 2、单选：企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的、单选：企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科

58、目是（会计科目是（ ）。）。A A 管理费用管理费用B B 其他应收款其他应收款C C 其他应付款其他应付款D D 应付职工薪酬应付职工薪酬 答案答案DD2022-5-1474第五节 应付职工薪酬3 3、判断题：企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当、判断题：企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将应计提的折旧，借记根据受益对象，将应计提的折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。答案 2 2、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料作、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料作为福利发放给职工。该批饮料市场售价为福

59、利发放给职工。该批饮料市场售价1212万元（不含税），万元（不含税），增值税税率增值税税率17%17%，成本为，成本为1010万元。该企业应确认的应付职工万元。该企业应确认的应付职工薪酬为（薪酬为（ ）万元。）万元。A 10 B 11.7A 10 B 11.7C 12 D 14.04C 12 D 14.04答案D2022-5-1475【总结】业务内容账务处理确认确认应付职工薪酬应付职工薪酬工资的确认工资的确认借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资福利费的确认福利费的确认借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用

60、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费五险一金的确五险一金的确认认借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金非货币性职工非货币性职工薪酬的确认薪酬的确认借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2022-5-1476【总结】业务内容业务内容账务处理账务处理 发发放放应应付付职职工工薪薪酬酬 工资发放工资发放提取现金提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬_