第6章完成审计工作新简又新清华书

1、第6章完成审计工作 本章结构 第一节：期后事项审计一-六 第二节：汇总表编制七、八、九 一首次接受委托对期初余额的审计 (一)期初余额的特征： 期初余项是所审会计期间期初已存在的余额； 期初余额反映了前期事项及其处理的结果； 期初余额与师首次接受委托有关。 (二)期初余额审计与审计报告的关系 ( 1 ）如无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据-出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 ( 2 ）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报-出具保留意见或否定意见的审计报告。第6章一2 ( 3 ）如果与期初余额相关的会计政策未在本期得到一贯运用

2、，且变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报-出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( 4 ）前任对上期报表出具了非标准审计报告，导致出具非标准审计报告的事项对本期报表仍然相关和重大，-对本期报表出具非标准审计报告。(三)期初余额的审计程序-指南1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已作出重新表述结转-具体: (1)上期账户余额计算正确 (2)上期总余额=明余额合计 (3)上期总余额明余额日记账余额分别恰当过账重新表述-准则制度变化 -上期期末余额存在重大的前期差错-追溯调整2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。 首先,了解分析-被会计政策是否恰当 -是否符适用的财报编制基

3、础的要求 -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据其次,如会计政策恰当,-确认是否一贯执行最后,如会计政策变更,审核-变更理由 审核-变更的会计处理与披露如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致-提请调整或披露3考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。 4如果上期财务报表由前任注册会计师审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的工作底稿。 (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性： 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； 2)函证并测

4、试投资，确认账面价值的合理性； 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试； 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格； 5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性； 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性； 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性； 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定； 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； 10)

5、检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。 (3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。 5如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序： (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； (2)对于存货，实施追加的审计程序: 监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; 对期初存货项目的计价实施审计程序; 毛利和存货截止实施审计程序； (3)对非流动资产和非流动负债 检查形成期初余额的会计记录和其他信息

6、 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 二、期后事项的种类和审计义务P372 概念:是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实. 1 期后事项的种类 ( 1 ）资产负债表日后调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决-增加赔-或新赔 需要调整原先确认预计负债，或确认一项新负债 -补充或增加确认 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；- 补充确认 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收人-补充 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 ( 2 ）资产负债

7、表日后非调整事项： 披露而非调整 重大诉讼、仲裁、承诺； 资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 因自然灾害导致资产发生重大损失； 发行股票和债券以及其他巨额举债； 资本公积转增资本； 发生巨额亏损； 发生企业合并或处置子公司； 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 2 期后事项的分段P372（1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项-主动识别注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整，还是披露( 2 ）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于第二时段

8、期后事项.-被动识别(3)财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项-没有义务识别P373图14-1 三、期后事项的审计程序 1 识别第一时段期后事项的审计程序P374 ( 1 ）了解管理层建立的用于确保识别期后事项的程序-内控； （2）询问管理层和治理层,确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项. 询问:据初步或尚无定论数据作出会计处理的项目的现状 是否已发生新的承诺借款或担保 是否计划出售或购置资产 ( 3）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，询问会议讨论的事项；( 4 ）查阅最近的中期财务报表(如有)还有:(结合使用)(1)查阅资产负债表日后最近期间内的

9、预算、现金流量预测及其他相关管理报告；( 2）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；( 3 ）考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据,从而获取充分适当的审计证据。 2 识别第二时段期后事项时的考虑P374 第二阶段,查出期后事项重大-认为需要修改报表-提交管理层-根据管理层是否修改报表-对应采取措施: ( l ）管理层修改报表时的处理 如果管 理层修改了报表 程序:实施必要的审计程序 -验证调整或披露是否符合相关规定 -将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日 处理:P568 修改审计报告针对报表修改部分增加补充报告日期原审计报告用,再补充报告(仅限

10、于报表相关附注所述的修改) 出具新的审计报告-增加强调事项段 -说明注师对期后事项实施的审计程序仅限于报表相关附注所述的修改 ( 2 ）管理层不改报表,且审计报告未提交 如注师认为应当修改报表而管理层没有修改，且审计报告尚未提交给被 -出具保留意见或否定意见的审计报告。( 3 ）管理层不改报表,且审计报告已提交 如注师认为应当修改报表而管理层没有修改，且审计报告已提交给被 -通知治理层不要将报表和审计报告向第三方报出 如报表已报出 -采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告 -刊登声明 注师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 3 知悉第三时段期后事项时的考虑报表报出后,如获

11、知审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,考虑是否要修改报表并与管理层讨论。( l )管理层修改财务报表时的处理如管理层修改了报表,注师应当采取如下必要的措施：对修改实施必要的审计程序例:查法院判复核会计处理或披露事项确定修改恰当否复核管理层采取的措施(公告)能否确保所有收到原报表和审计报告的人士了解这一 情况；延伸实施审计程序,并针对修改后的报表出具新的审计报告( 2 ）管理层未采取任何行动时处理注师应当:通知管理层治理层设法防止报表使用者信赖该审计报告如果注师已通知管理层治理层,而管/治没有采取必要指施, 采取适当措施,防止报表使用者信赖该审计报告。 四、针对或有事项的审计程序A或

12、有事项概念P370 是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项. 常见或有事项:未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治等 B或有事项审计目标P370 存在完整-确认计量是否符合准则-列报是否符合准则 审计程序:P370 1 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。2 审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质最保证、财务承诺等方面的记录。3 向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有

13、关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。5 ，向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。 6 向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 五考虑持续经营能力-用书P366 六书面声明 用书P362 七编制审计差异调整表P352 （1）审计差异的种类。 按照是否需要调整账户记录可分为： A核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。 又可将其分为：建议调整的不符事项 不建议

14、调整的不符事项（未调整不符事项）。 B重分类误差是因企业未按企业有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差。 通常将建议调整的不符事项重分类误差未调整不符事项分别编制汇总表见P352表141表142和表143 （2）调整与不调整如何判断？ 考虑金额和性质两因素运用审计重要性原则 对于单笔核算误差超过所涉及的账户余额交易层次的重要性水平时，应建议调整； 七2 对于单笔核算误差低于所涉及的账户余额交易层次的重要性水平，但性质重要的，应建议调整； 对于单笔核算误差低于所涉及的账户余额交易层次的重要性水平，且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项； 对于若干笔同类未调整不符事项汇总数超过账户余额交易层次

15、的重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，使得未调整不符事项汇总金额降低至重要性水平之下。 八编制试算平衡表 见354表145表14-6 九完成质量控制复核 1项目组内部复核P360 (1)项目经理现场复核 用书 (2)项目合伙人复核P361 2独立的项目质量控制复核P361 用书本章简答题1简述期初余额审计与审计报告的关系? 。答案要点:( 1 ）如无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据-出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( 2 ）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报-出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( 3 ）

16、如果与期初余额相关的会计政策未在本期得到一贯运用，且变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报-出具保留意见或否定意见的审计报告。( 4 ）前任对上期报表出具了非标准审计报告，导致出具非标准审计报告的事项对本期报表仍然相关和重大，-对本期报表出具非标准审计报告。2期后事项如何分段?答案要点:（1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项-主动识别注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整，还是披露( 2 ）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于第二时段期后事项.-被动识别(3)财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项-没有义务识别 3导致持续经营产生疑虑的财务方面的事项有哪些? 主要包括：1.净资产为负或营运资金出现负数。 2 定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。3 存在债权人撤销财务支持的迹象。如果被审计单位不再能够获得供应商正常商业信用。4 历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现